2019注会《会计》---第A105讲_前期差错及其更正(2)

第五节前期差错及其更正

三、前期差错更正的披露

【补充例题•综合题】（2013年，修改）

甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司20×2年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：（3个资料）

资料三、上述事项不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。

要求：

根据资料一至资料二，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司20×2年度财务报表的会计分录（编制更正分录时可以使用报表项目）。

资料一、20×1年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。

20×2年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6000万元。20×2年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：银行存款6000

贷：主营业务收入6000

借：主营业务成本4200

贷：开发产品4200

【答案】

资料一、会计处理不正确。

理由：该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。

更正分录：

借：长期待摊费用（或预付账款）2000

[（800-600）×10]

贷：营业收入（或主营业务收入）2000

借：管理费用200

（2000÷5÷2）

贷：应付职工薪酬200

借：应付职工薪酬200

贷：长期待摊费用（或预付账款）200

或者：

借：应付职工薪酬2000

贷：营业收入（或主营业务收入）2000

借：管理费用200

（2000÷5÷2）

贷：应付职工薪酬200

资料二、20×2年5月10日，甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股（200万股），拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（丁公司）于20×2年7月1日(注意：半年)与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。

根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。