第86讲_长期股权投资与子公司所有者权益的抵销(1)

第三节合并资产负债表

【考点3】长期股权投资与子公司所有者权益的抵销（★★★）

【特别提示】以下内容若理解有困难，可以背诵分录模板。

回顾上一讲故事：老虎公司收购小猫公司90%的股份，假设考虑所得税因素，所得税税率为25%。按照10%提取法定盈余公积。

1.购买日（2019.1.1）

假定小猫公司购买日只有库存商品一批，账面价值为100万元（与计税基础相同），公允价值为120万元，在个别财务报表中没有产生暂时性差异。个别报表“实收资本”项目年初余额为70万元，“资本公积”项目年初余额为30万元，无留存收益年初余额。

小猫公司考虑递延所得税负债后的可辨认净资产公允价值=100+20-20×25%=115（万元），老虎公司的购买成本=（115+30）×90%=130.5（万元）。

从集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。

（1）对小猫公司个别报表进行调整的会计分录为：

借：存货20

贷：资本公积20→需要抵销

借：资本公积 5→需要抵销

贷：递延所得税负债（20×25%）5

老虎公司购买小猫公司产生的商誉=130.5-（100+20-5）×90%=27（万元）

（2）抵销长期股权投资与子公司所有者权益：

2019年1月1日，在合并工作底稿中应编制的合并抵销分录为：

借：实收资本70

资本公积（30+20-5）45

商誉（130.5-115×90%）27

贷：长期股权投资130.5

少数股东权益（115×10%）11.5

【提示】合并财务报表中不确认归属于少数股东的商誉。

下述合并工作底稿的登记过程一般不考，但有助于透彻理解抵销分录的含义。假定不考虑老虎公司其他数据：

合并工作底稿老虎公司小猫公司少数

股东

调整抵销合并金额报表金额报表金额

（资产负债表项目）

存货100+20120长期股权投资130.5-130.50递延所得税负债+55商誉××+2727实收资本70-700资本公积30+15-450

少数股东权益××+11.5

11.5 (115×10%)

2.年末（2019.12.31）：

库存商品出售60%，

售价75万元，不考虑增值税。

（1）对小猫公司个别报表进行调整的会计分录为：

借：存货20贷：资本公积20→需要抵销借：资本公积5→需要抵销贷：递延所得税负债（20×25%）5借：营业成本（20×60%）12贷：存货12借：递延所得税负债（12×25%）3贷：所得税费用3（2）对老虎公司长期股权投资按权益法调整的会计分录为：借：长期股权投资（2.25×90%）2.025→需要抵销贷：投资收益 2.025→需要抵销（3）在合并工作底稿中应编制的合并抵销分录为：

借：实收资本70资本公积（30+20-5）45

盈余公积（11.25×10%）1.125

未分配利润——年末（11.25-1.125-12+3）1.125

商誉（132.525-117.25×90%）27贷：长期股权投资（130.5+2.25×90%） 132.525少数股东权益（117.25×10%）11.725