《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)科目分析分录举例

《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）科目分析分录举例

一、“应交税费”二级科目由3个增加为10个

原设：应交增值税，未交增值税、增值税留抵税额共3个二级科目，本次增加为10个。新增“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”7个二级科目。

二、小规模纳税人通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，不设置若干专栏。

三、一般纳税人采用简易计税方法的通过“应交税费——简易计税”明细科目核算，不设置若干专栏。

四、应交税费——应交增值税下的专栏，除“营改增抵减的销项税额”改名为“销项税额抵减”外，其余不变。

五、应交税费——未交增值税的核算

1、月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

2、月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

3、月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——预交增值税

4、当月交纳以前期间未交的增值税额

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

六、应交税费——待抵扣进项税额

举例：2016年6月，纳税人购进办公楼办公用，金额10000万元，进项税额1100万元，分10年计提折旧，无残值。6月所属期抵扣1100*60%=660万元，另440万待2017年6月抵。

1、6月购进办公楼时：借：固定资产—办公楼10000

应交税费—应交增值税（进项税额）660

应交税费—待抵扣进项税额 440

贷：银行存款 11100

2、7月起计提折旧，每月折旧金额 10000÷20÷12=41.67

借：管理费用

贷：累计折旧—办公楼41.67

3、若未改变用途，2017年6月，剩余40%部分达到允许抵扣条件。

借：应交税费—应交增值税（进项税额）440

贷：应交税费—待抵扣进项税额440

4、若2016年10月，将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利了。

（1）借：固定资产—办公楼660

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）660

（2）计算不动产净值率

不动产净值率＝〔 10000 万元－10000 万元÷（ 10×12）×4〕÷10000 万元＝96.67%

不得抵扣的进项税额＝1100 万元×96.67%＝1063.33 万元

1063.33 万元＞660 万元，660 万元应于 2016 年 11 月申报期申报 10 月属期增值税时做进项税转出；该 660 万元应计入改变用途当期“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目核算。剩余不得抵扣的进项税额差额处理差额＝不得抵扣的进项税额－已抵扣进项税额＝1063.33 万元－660 万元＝403.33 万元，该 403.33 万元应于转变用途当期从待抵扣进项税额中扣减

借：固定资产—办公楼 403.33

贷：应交税费—待抵扣进项税额 403.33

（3）2017年6月，剩余部分达到允许抵扣条件

借：应交税费—应交增值税（进项税额）36.67

贷：应交税费—待抵扣进项税额36.67

七、应交税费——待转销项税额，核算会计确认收入或利得早于增值税纳税义务发生时点的，如完工百分比法确认收入实现时，推定与收入相关的增值税。

待实际发生纳税义务时

借：应交税费——待转销项税额，

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

或应交税费——简易计税。

八、“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目

1、印花税的分录由原来的

借：管理费用

贷：银行存款

改为：

借：税金及附加

贷：银行存款

2、房产税、车船税、土地使用税的分录由原来的

借：管理费用

贷：应交税费——应交房产税

应交税费——应交车船税

应交税费——应交城镇土地使用税

改为：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交房产税

应交税费——应交车船税

应交税费——应交城镇土地使用税

九、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额，不再使用“递延收益”科目，简化为：借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。

十、小微企业免征增值税的会计处理

1、实现销售时：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

2、月销售额不满3万（或季销售额不满9万）时

借：应交税费——应交增值税

贷：主营业务收入

十一、差额征税分录

1．发生成本费用时

借：主营业务成本/存货/工程施工

贷：应付账款/应付票据/银行存款

2、取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）

或应交税费——简易计税

或应交税费——应交增值税注：小规模时

贷：主营业务成本/存货/工程施工