第三章 固定资产
2020中级会计 会计 0302第三章_固定资产：固定资产折旧
第三章固定资产考点精讲考点2 固定资产折旧（★★★）（一）固定资产折旧概述1.固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；（3）更新改造期间的固定资产；（4）提前报废的固定资产。
2.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【随堂题解13·判断题】企业自行建造的厂房达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧额。
( )（2019年）【答案】√（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。
固定资产折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
需要说明的是，企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。
借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧、闲置或尚未使用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产的折旧）在建工程（用于工程建造的固定资产的折旧）研发支出（用于研发的固定资产的折旧）其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）贷：累计折旧采用双倍余额递减法计提折旧时，每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算，如果题目中折旧年度和会计年度不一致需要分段计算当年应计提折旧的金额。
另外，在采用双倍余额递减法计算年折旧额时不需要考虑预计净残值，在最后两年改为年限平均法时需要考虑预计净残值。
中级会计实务第三章固定资产
第三章固定资产一、考情分析本章属于比较重要的内容，可考查的知识非常多，在历年的考试中，不仅经常出现在客观题题型中，也经常与其他知识结合在一起考查计算题或综合题。
例如：（1）借款费用→固定资产→投资性房地产→非货币性资产交换（或债务重组）相联系的考题；（2）固定资产折旧、减值与所得税相联系的考题；（3）固定资产折旧、减值与会计政策变更或前期差错更正、调整事项相联系的考题。
（4）固定资产折旧、减值与合并财务报表抵消分录编制相联系的考题等。
二、本章主要考点（一）固定资产确认“单位价值较高”这一条件。
2.固定资产确认条件的具体应用（1）企业购置环保设备和安全设备等资产应将其确认为固定资产。
（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
（3）备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
（二）固定资产的初始计量1.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
2.自行建造固定资产（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额：工程项目尚未完工的——计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目已完工的——计入当期营业外收入或营业外支出。
（2）由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。
如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
（1）企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值。
第三章固定资产-固定资产折旧方法
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第三章 固定资产知识点：固定资产折旧方法● 详细描述：1.年限平均法年限平均法，又称直线法。
年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率2.工作量法单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3.双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
计算公式如下：年折旧率＝2/预计使用寿命（年）×100%年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限4.年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。
例题：1.2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1000万元。
预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。
当日，该项固定资产的可收回金额为( )万元。
A.860B.900C.960D.1000正确答案：C解析：可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额=1000-100=900(万元)，预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。
2.某项融资租赁，起租日为2012年12月31日，最低租赁付款额现值为350万元（与租赁资产公允价值相等），承租人另发生安装费10万元，设备于2013年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为30万元，未担保余值为15万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。
第三章固定资产
第三章固定资产前言本章比较重要，可以单独出大题，同时也是资产减值、所得税、合并报表等知识的基础。
考试情况07年判断考了一道弃置费用，共1分；08年单选考了一道弃置费用，计算分析题考了一道自行建造固定资产，共11分；09年单选考了一道自行建造固定资产，共1分。
第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义1.房屋建筑物2.机器设备3.交通工具企业用以出租的建筑物不是固定资产，而划分为投资性房地产。
（二）固定资产的确认条件同时满足：一是经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠计量。
要注意的是，融资租入固定资产，符合固定资产的确认条件，要和自有资产一样进行确认，这叫实质重于形式。
（三）固定资产确认条件的具体应用环保设备和安全设备，也是固定资产。
构成固定资产的各组成部分，如果以独立的方式实现经济利益，那么要单独确认为各个单项的固定资产，分别计提折旧。
工业企业的器具和备件，应按照重要性原则，分别确认为固定资产或者低值易耗品，这个划分是重要性原则的体现。
例：下列各项中，工业企业应该确认为固定资产的是（）。
A、以经营租赁方式租出的设备B、以融资租赁方式租入的设备C、购入的环保设备D、可以独立提供经济利益的飞机引擎E、单价很低的工具答案：ABCD二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产的成本1.不需安装的设备入账价值＝买价+相关税费（不含增值税）相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金等。
不包括采购差旅费及增值税。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年5月12日，供公司购入一台不需要安装的生产设备，价款为600 000元，增值税税率17%，运输费用结算单据注明10000元，发生装卸费等其他运杂费2000元，以上均以银行存款转账支付。
设备入账价值＝价款600 000+运费10 000×（1－7%）+杂费2000＝611 300借：固定资产 611 300应交税费—应交增值税（进项税额） 102 700贷：银行存款 714 000假设2009年12月10日，甲公司将该设备出售，售价50万元借：银行存款 585 000贷：固定资产清理 500 000应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000出售机器设备，要计算增值税销项税额。
中级财务会计第三章固定资产-PPT课件
第一节 固定资产的确认和初始计量
自行建造固定资产
自营方式建造固定资产
购入工程物资 自建过程中的支出 剩余、盘点工程物资的核算 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的 处理 工程报废或毁损的处理 工程试运行中所获得的收入、支出的核算 高危行业提取的安全生产费
答案：BCD
第一节 固定资产的确认和初始计量
固定资产的初始计量
原则：按成本计量 内容：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、 必要的支出；如买价、运杂费、安装费、相关税费、 可资本化的借款费用等。 特别注意
生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分增 值税进项税可以抵扣 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还 应考虑弃置费用(非清理费用) 在固定资产达到预定可使用状态后发生的任何费用不能计 入固定资产成本.
第一节 固定资产的确认和初始计量
外购固定资产
购入不需要安装的固定资产
直接借记“固定资产”科目 【例题】甲公司为增值一般纳税人。20×9年5月12日， 甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备， 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元， 增值税税额为102 000元，运输费用结算单据上注明的运 输费用10 000元，发生装卸费等其他杂费共2 000元，以 上均为银行转账支付。（假定不考虑其他税费 ）
甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。 20×9年1月至6月发生的有关经济业务如下： （1）1月10日，为建造生产线购入的工程的物资一批， 收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增 值税额为340 000元，款项已通过银行转账支付。 （2）1月20日，建造生产线领用工程物资1 800 000元。 （3）6月30日，建造生产线的工程的人员职工薪酬合计 为1 150 000元。 （4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产 线提供的劳务支出合计为350 000元。 （5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现 工程物资减少20 000元，经调查属保管员过失造成，根 据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元。剩余工程物资 转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。 （6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付 使用。
固定资产管理办法完整版
固定资产管理办法完整版固定资产管理办法完整版第一章：总则第一条为规范固定资产的管理，提高资产利用效率，保护国有资产，根据《中华人民共和国财政法》、《国有资产管理法》等法律法规，制定本办法。
第二条适用范围：凡是由单位、部门购置的固定资产，均适用本管理办法。
第二章：固定资产管理的基本原则1. 合理性原则：固定资产的使用、管理应按照合理、公正、公平的原则进行。
2. 完整性原则：对固定资产进行全程跟踪管理，保证信息的完整性和准确性。
3. 安全性原则：确保固定资产的安全使用，做好资产保险与维修工作。
4. 规范性原则：固定资产的管理必须符合相关法律法规和公司内部规章制度。
第三章：固定资产的登记管理第十条单位、部门应建立固定资产档案，对购置的固定资产进行准确登记，包括资产名称、规格、型号、数量、重要技术参数等信息。
第十一条固定资产应统一编号，并在资产贴标上进行标识，确保每一项资产都有唯一的编号。
第十二条固定资产的登记管理要注重记录的及时性和准确性，确保固定资产档案的实时更新。
第四章：固定资产的使用管理第二十条固定资产的使用应当严格按照使用规定进行，不得私自将固定资产用于其他用途。
第二十一条单位、部门应定期对固定资产进行盘点，核对固定资产的数量、质量，发现问题及时采取整改措施。
第二十二条固定资产的维修和保养由专门的维修人员负责，确保固定资产的正常运转。
第五章：固定资产的处置管理第三十条对于不再使用的固定资产，应及时办理资产处置手续，根据相关规定处理。
第三十一条固定资产的处置应当有明确的程序和流程，不得违规处置固定资产。
第三十二条固定资产处置后的处置收入应当按照规定进行使用或上缴。
第六章：附则第四十条违反本管理办法的单位、部门应当依法承担相应的责任，情节严重的将追究相关人员的法律责任。
第四十一条本管理办法解释权归单位、部门领导机构所有，如有需要修改，应经过合适的程序审批后执行。
以上为固定资产管理办法完整版，自年月日起执行。
第三章 固定资产习题
第三章固定资产一、单项选择题1.下列关于固定资产确认条件的表述及应用;说法不正确的是..A.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业B.该固定资产的成本能够可靠地计量C.企业由于安全或环保的要求购入的设备;虽然不能直接给企业带来未来经济利益;但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出;也应确认为固定资产D.以经营租赁方式租入的固定资产;企业承租人虽然不拥有该项固定资产所有权;但因享有使用权;也应将其作为自己的固定资产核算2.企业盘盈的固定资产;应通过科目核算..A.其他业务收入B.以前年度损益调整C.资本公积D.固定资产清理3.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人;2015年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用;购货合同约定;该设备的总价款为500万元;增值税税额为85万元;当日支付285万元;其中含增值税税额85万元;余款分3年于每年年末等额支付..第一期于2015年年末支付;2015年1月1日设备交付安装;支付安装费等相关费用5万元;假定同期银行借款年利率为6%..P/A;6%;3=2.6730;P/A;6%;4=3.4651;根据上述资料;不考虑其他因素..甲公司2015年1月1日在建工程的入账价值是万元..A.467.3B.472.3C.552.3D.2854.A企业2014年11月1日购入一项固定资产..该固定资产原价为498万元;预计使用年限为5年;预计净残值为5万元;按双倍余额递减法计提折旧;假定其未发生减值..A企业该固定资产2015年应计提的折旧额是万元..A.98.6B.119.52C.185.92D.192.565.英明公司为增值税一般纳税人;2014年9月1日;英明公司决定自行建造一栋办公楼;外购工程物资一批并全部领用;其价款为50000元不含增值税;款项已通过银行存款支付；办公楼建造时;领用本公司外购的原材料一批;价值不含增值税为20000元；领用本公司所生产的库存产品一批;成本为48000元未计提存货跌价准备;公允价值为50000元;应付建造工人的工资为10000元；办公楼于2015年12月完工..该办公楼达到预定可使用状态时的入账价值为元..A.128000B.130000C.138500D.1399006.某企业属于核电站发电企业;按照国家法律和行政法规等规定;企业应承担环境保护和生态恢复等义务..该企业一核电站在达到预定可使用状态前发生建造成本250亿元;预计使用年限为40年;预计将发生弃置费用25亿元;假设折现率为10%;P/F;10%;40=0.0221..该核电站的初始入账价值为亿元..计算结果保留两位小数A.250B.250.55C.275D.244.487.A公司和B公司均为增值税一般纳税人;2015年1月1日;A公司从B公司一次性购进了3套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z..A公司以银行存款支付货款10000万元、增值税进项税额1700万元、运杂费20万元..Y设备在安装过程中领用生产用原材料一批;成本为3万元;市场售价为5万元不含增值税;支付安装费5万元..假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件;公允价值分别为1500万元、4500万元、4000万元..假定;不考虑其他因素;则Y设备的入账价值为万元..A.4517B.4500C.4509D.52828.2015年9月30日;甲公司将其一栋办公楼划分为持有待售固定资产;当日该办公楼的公允价值为2600万元;预计处置费用为120万元..该办公楼账面原价为3700万元;预计使用年限为30年;预计净残值为100万元;按年限平均法计提折旧;至2015年9月30日已计提折旧10年;未计提减值准备..则2015年9月30日该办公楼的账面价值为万元..A.2500B.2480C.2470D.26009.甲企业是一家煤矿企业;依据开采的原煤产量按月提取安全生产费;提取标准为每吨10元;假定每月原煤产量为15万吨..2015年5月26日;经有关部门批准;该企业购入一批需要安装的用于全防护设改造和完善矿井运输的安备;价款为200万元;增值税进项税额为34万元;建造过程中发生安装支出15万元;设备预计于2015年5月31日安装完成;达到预定可使用状态..甲企业于2015年5月份支付安全生产设备检查费10万元..假定2015年5月1日;甲企业“专项储备——安全生产费”余额为500万元..不考虑其他相关税费;2015年5月31日;甲企业“专项储备——安全生产费”余额为万元..A.523B.640C.425D.54010.2015年1月1日;甲公司从乙租赁公司经营租入一台办公设备..租赁合同规定：租赁期开始日为2015年1月1日;租赁期为3年;租金总额为24万元;第1年免租金;第2年年末支付租金8万元;第3年年末支付租金16万元；租赁期满;乙租赁公司收回办公设备..假定甲公司在每年年末确认租金费用..不考虑其他因素;则甲公司2015年确认租金费用万元..A.9B.0C.8D.2711.甲公司的一台机器设备原价为1200000元;预计可生产的产品总产量为4000000个;预计净残值率为5%;本月生产产品40000个；假设甲公司采用工作量法对该设备计提折旧且没有对该机器设备计提减值准备..则该台机器设备的本月折旧额为元..A.11400B.10000C.15000D.13500二、多项选择题1.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付;实质上具有融资性质的;下列说法中正确的有..A.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定B.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额;无论是否符合资本化条件;均应当在信用期间内计入当期损益C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额;符合资本化条件的;应当在信用期间内资本化；不符合资本化条件的;在信用期间内计入当期损益D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额;应在信用期内采用实际利率法摊销;摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本2.下列项目中;应计提折旧的有..A.因季节性停工或定期大修理而暂停使用的固定资产B.尚未投入使用的固定资产C.闲置的设备D.单独计价入账的土地3.下列各项中;影响在建工程成本的有..A.自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的净损失B.建设期间工程物资的盘亏净损失C.工程完工后;工程物资的盘盈和盘亏D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用4.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法;下列说法中正确的有..A.企业至少应当于每年年度终了;对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大变化的;企业应当相应改变固定资产折旧方法C.有确凿证据表明固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的;应当调整固定资产使用寿命D.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变属于会计政策变更5.A企业的某项固定资产原价为2000万元;采用年限平均法计提折旧;预计使用寿命为10年;预计净残值为0;在第4个折旧年度年末A企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换;发生支出合计1000万元;符合准则规定的固定资产确认条件..被更换的部件原价为800万元;出售取得变价收入1万元..该固定资产改造完成后预计尚可使用年限为8年;折旧方法和预计净残值不变..下列说法中正确的有..A.固定资产更新改造后的入账价值为720万元B.固定资产更新改造后的入账价值为1720万元C.更新改造后的年折旧额为215万元D.更新改造后的年折旧额为286.67万元6.东方公司2015年4月1日开始自行建造一栋厂房;10月31日;工程达到预定可使用状态并交付使用..2015年;发生的下列经济业务中;会增加厂房入账价值的有..A.2015年5月1日;建造厂房领用工程物资500000元B.2015年5月31日;对建造厂房的工程物资进行盘点;发现盘点价值比账面价值多5000元C.2015年8月8日;该厂房试运行发生支出65000元D.2015年11月20日;对该厂房进行小面积修缮;领用原材料8000元7.甲公司以出包方式建造厂房..建造过程中发生的下列支出中;应计入所建造固定资产成本的有..A.支出给第三方监理公司的监理费B.季节性暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益C.取得土地使用权的土地出让金D.建造期间联合试车费用8.下列关于固定资产处置的说法中;正确的有..A.固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益;应予终止确认B.固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算C.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损;应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益D.处置固定资产时;发生的增值税应计入固定资产处置损益9.信达公司持有一台设备;在下列发生不同的决策方案时;应记入“固定资产清理”科目借方的有..A.因出售设备而结转的账面价值B.因出售设备而支付的清理费用C.报废设备所获得的赔偿款项D.设备更新改造发生的支出10.下列关于持有待售固定资产的处理中;正确的有..A.持有待售固定资产不计提折旧B.持有待售固定资产应按未来现金流量的现值重新预计净残值C.持有待售固定资产包括单项资产和处置组D.持有待售固定资产调整后的预计净残值低于原账面价值的;应将差额确认为营业外支出三、判断题1.企业因固定资产盘亏造成的待处理非流动资产净损失属于企业的资产..2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益;从而适用不同折旧率或折旧方法的;企业可以不将各组成部分确认为单项固定资产..3.企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用;都应计入管理费用..4.固定资产的定期大修理支出;应当于发生时计入管理费用或销售费用..5.企业自行建造固定资产领用外购原材料的;原材料包含的进项税额应当计入固定资产成本..6.对于融资租入固定资产;无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的;应当以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间..7.由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因;特定固定资产履行弃置义务发生变动引起原确认的预计负债增加的;直接计入当期损益..8.固定资产采用年限平均法计提折旧的;每个完整的会计年度提取的折旧额一定相等..9. 企业采用年数总和法计算折旧额时;在固定资产使用初期不考虑净残值;只有在其折旧年限到期前两年内才考虑净残值的问题..10.固定资产的账面净值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额..四、计算分析题1.长江公司2011年至2015年;与固定资产有关的业务资料如下：12011年12月12日;长江公司购进一台不需要安装的设备;取得的增值税专用发票上注明的设备价款为456万元;另支付运杂费5万元;款项以银行存款支付;假设没有发生其他相关税费..该设备于当日投入使用;预计使用年限为6年;预计净残值为11万元;采用年限平均法计提折旧；22012年6月对该设备进行简单维修;领用维修材料9000元;发生修理人员工资1000元；32013年12月31日;因存在减值因素;长江公司对该设备进行减值测试;2013年12月31日该设备的公允价值减去处置费用的净额为271万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为291万元..假定计提减值准备后设备的预计净残值、使用年限和折旧方法不变；42015年6月;因转产该设备停止使用;2015年11月30日长江公司以90万元的价格将该设备出售给甲公司;处置时发生固定资产清理费用10万元;以银行存款支付..假定不考虑增值税等其他相关税费;要求：1计算长江公司购入设备的入账价值；2计算2015年上述设备应计提的折旧额；3编制2015年长江公司出售该设备的会计分录..答案中的金额单位用万元表示;金额保留小数点后两位..2.英明公司为一家天然气生产企业;按照国家规定;天然气生产企业按天然气实际产量按月提取安全生产费;提取标准为20元/平方米..2015年5月31日;英明公司“专项储备——安全生产费”科目余额为10000万元..12015年6月份天然气的实际产量为500万平方米..22015年6月份支付安全生产检查费100万元;以银行存款支付..32015年6月份购入一批需要安装的用于检验气体含量的检查设备;取得增值税专用发票注明的价款为5000万元;增值税税额为850万元..购入后立即投入安装;安装中发生应付安装人员薪酬50万元;领用外购原材料100万元;其增值税税额为17万元..42015年8月份安装完毕达到预定可使用状态..要求：编制上述有关业务的会计分录..答案中的金额单位用万元表示答案解析一、单项选择题1. 答案 D解析由于企业对经营租赁方式租入的固定资产既不拥有所有权又不能对其未来的经济利益实施控制;所以不能确认为本企业的固定资产..2. 答案 B解析固定资产盘盈属于会计差错;应通过“以前年度损益调整”科目核算..3. 答案 B解析甲公司2015年1月1日在建工程的入账价值=200+100×2.6730+5=472.3万元..4. 答案 D解析该固定资产第1个折旧年度2014年12月～2015年11月应计提的折旧额=498×40%=199.2万元；第2个折旧年度2015年12月～2016年11月应计提的折旧额=498-199.2×40%=119.52万元；2015年会计年度应计提的折旧额=199.2×11/12+119.52×1/12=192.56万元..5. 答案 A解析该办公楼的入账价值=50000+20000+48000+10000=128000元..6. 答案 B解析该企业应当将弃置费用的现值计入核电站的成本;该核电站的入账价值=250+25×0.0221=250.55亿元..7. 答案 A解析Y设备的入账价值=10000+20/1500+4500+4000×4500+3+5=4517万元..8. 答案 B解析该办公楼已划分为持有待售的固定资产;应该按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量..2015年9月30日;公允价值减去处置费用后的净额=2600-120=2480万元;账面价值=3700-3700-100/30×10=2500万元;该办公楼的账面价值为2480万元..9. 答案 C解析5月31日;生产设备完工;冲减专项储备;甲企业“专项储备——安全生产费”余额=500+10×15-200-10-15=425万元..10. 答案 C解析在出租人提供了免租期的情况下;承租人应该将租金总额在整个租赁期内;按直线法或其他合理的方法进行分摊;免租期内应确认租金费用..甲公司2015年应确认本年租金费用金额=8+16/3=8万元..11. 答案 A解析该台设备本月计提折旧额计算如下：单个产品折旧额=1200000×1-5%÷4000000=0.285元/个；本月折旧额=40000×0.285=11400元..二、多项选择题1. 答案A; C; D解析购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付;实质上具有融资性质的;固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定;选项A正确；实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额;符合资本化条件的;应当在信用期间内资本化；不符合资本化条件的;在信用期间内计入当期损益;选项C正确..实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额;应在信用期内采用实际利率法摊销;摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本;选项D正确..2. 答案A; B; C解析选项D;企业对已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不应计提折旧..3. 答案B; D解析选项A;自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的净损失;应记入“营业外支出”科目;不影响在建工程成本；选项B;建设期间工程物资的盘亏净损失;应借记“在建工程”科目;贷记“工程物资”科目；选项C;工程完工后;工程物资的盘盈和盘亏计入当期损益营业外收支；选项D;在建工程进项负荷联合试车发生的费用应借记“在建工程”科目;贷记“银行存款”等科目..4. 答案A; B; C解析固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变属于会计估计变更;选项D不正确..5. 答案B; C解析固定资产更新改造后的入账价值=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的资本化后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=2000-2000÷10×4+1000-800-800÷10×4=1720万元;更新改造后年折旧额=1720÷8=215万元..6. 答案A; C解析工程项目完工前发生的工程物资盘盈;应冲减工程成本；固定资产的修理费用计入当期损益..7. 答案A; B; D解析选项C;为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产..8. 答案A; B; C解析选项D;增值税是价外税;处置固定资产时发生的增值税不影响固定资产处置损益.. 9. 答案A; B解析报废固定资产所获得的赔偿款项计入“固定资产清理”科目的贷方;固定资产更新改造过程符合资本化的支出直接记入“在建工程”科目..10. 答案A; C解析选项B不正确;固定资产划分为持有待售后;应调整预计净残值;此时的预计净残值反映公允价值减去处置费用后的金额;但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值;选项D不正确;原账面价值高于调整后预计净残值的差额;应确认资产减值损失..三、判断题1. 答案X解析企业因固定资产盘亏造成的待处理非流动资产净损失;预期不会给企业带来经济利益的流入;不符合资产的定义;不属于企业的资产..2. 答案X解析固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益;从而适用不同折旧率或折旧方法的;企业应当将各组成部分确认为单项固定资产..3. 答案V4. 答案X解析固定资产的定期大修理支出;满足资本化条件的;应予资本化;不满足资本化条件的;应予费用化..5. 答案X解析企业自行建造固定资产领用外购原材料的;外购原材料涉及的进项税额可以抵扣;不应当计入固定资产成本..6. 答案V7. 答案X解析由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因;特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动;从而引起原确认的预计负债的变动..此时;应按照以下原则调整该固定资产的成本：1对于预计负债的减少;以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本..如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值;超出部分确认为当期损益..2对于预计负债的增加;增加该固定资产的成本..8. 答案X解析如果固定资产发生减值;在固定资产计提减值准备后;减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整..在以后期间对该固定资产计提折旧时;应当以固定资产的账面价值固定资产的原价-计提的累计折旧-计提的固定资产减值准备为基础计提每期的折旧额..9. 答案X解析在固定资产使用初期;用双倍余额递减法计提年折旧额时不考虑净残值;只有在其折旧年限到期前两年内才考虑其净残值的问题..10. 答案X解析固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额;固定资产的账面净值是固定资产成本减去累计折旧后的金额..四、计算分析题1. 答案1长江公司购入设备入账价值=456+5=461万元..22012年度和2013年度该设备计提的折旧额合计=461-11÷6×2=150万元;2012年发生的设备修理费属于费用化的后续支出;不影响固定资产账面价值..2013年12月31日该设备的账面价值=461-150=311万元;其可收回金额为291万元;低于账面价值;故应计提的固定资产减值准备金额=311-291=20万元..2014年应计提的折旧额=291-11÷6-2=70万元..2015年1至11月计提的折旧额=291-11-70÷3×12×11=64.17万元..32015年11月30日借：固定资产清理156.83累计折旧284.17150+70+64.17固定资产减值准备20贷：固定资产461借：固定资产清理10贷：银行存款10借：银行存款90营业外支出76.83贷：固定资产清理166.832. 答案12015年6月提取安全生产费借：生产成本1000020×500贷：专项储备——安全生产费1000022015年6月份支付安全生产检查费借：专项储备——安全生产费100贷：银行存款10032015年6月份购入及安装设备借：在建工程5000应交税费——应交增值税进项税额850贷：银行存款5850借：在建工程50贷：应付职工薪酬50 借：在建工程100 贷：原材料100 42015年8月份设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产5150 贷：在建工程5150 借：专项储备——安全生产费5150 贷：累计折旧5150。
2022年CPA会计知识和真题 第三章 固定资产1(精品课程)
第三章固定资产考点一：固定资产的确认1、固定资产的定义固定资产具有三个特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度；（3）固定资产是有形资产。
2、固定资产确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
考点二：固定资产初始计量1、外购固定资产的成本（1）不需要安装的：实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）等，直接借记“固定资产”。
（2）需要安装的：在1的基础上，加上安装调试成本等。
先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。
（3）带有融资性质的：入账成本=各期付款额的现值之和，差额记入“未确认融资费用”。
【注意】Ø员工培训费是固定资产达到预定可使用状态后发生的费用，故不计入固定资产成本。
Ø按固定资产核算的不动产练习题：考点二甲公司2×16年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：(1)支付购买价款300万元，增值税进项税额51万元，另支付购入过程中运输费8万元，相关增值税进项税额0.88万元;(2)为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行改造，改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税1.02万元，发生职工薪酬3万元。
甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是（）。
A、317万元B、369.90万元C、317.88万元D、318.02万元答案：A解析：企业购入该固定资产的入账价值=300+8+6+3=317(万元)。
会计分录：购入不需要安装的固定资产：借：固定资产应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款等购入需要安装的固定资产：借：在建工程应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款等安装固定资产：借：在建工程贷：应付职工薪酬等达到预定可使用状态后转入固定资产：借：固定资产贷：在建工程2、自营方式建造发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
2023年CPA《会计》第三章固定资产 课件
第一节 固定资产的确认和初始计量
(3) 2×15年1月1日至2×15年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的
分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。
2×15年6月30日甲公司的账务处理如下：
借：在建工程
553 014 (5 530 140×10%)
贷：未确认融资费用
553 014
借：长期应付款
待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折
旧额。
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第一节 固定资产的确认和初始计量
(5)高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
计提时
属于费用性支出的
形成固定资产的
①建造过程中 借：在建工程
借：生产成本 制造费用等
贷：专项储备
借：专项储备 贷：银行存款等
贷：银行存款等 ②达到预定可使用状态时 借：固定资产
第三章 固定资产
1
第一节 固定资产的确认和初始计量
2
第一节 固定资产的确认和初始计量
(一)固定资产的定义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2.使用寿命超过一个会计年度。
(二)固定资产的确认条件 固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
900 000
贷：银行存款
900 000
13
第一节 固定资产的确认和初始计量
2×15年12月31日，甲公司账务处理如下：
借：在建工程
518 315.40
贷：未确认融资费用
借：长期应付款
900 000
第三章固定资产投资-PPT课件
现金流量指标由现金流入量、现金流出量和 现金净流量指标构成
期间现金净流量 = 期间现金流入量-期间现金流 出量 经营期（年）现金净流量=年净利润+年折旧
现金流量的形成 固定资产投资现金流量的阶段
可划分为三个阶段：建设期现金流量（负） 、经 营期现金流量（正）、终结点现金流量（正） 流出量：固定资产、无形资产投入、垫支营运资 金等 流入量：旧设备出售收入等 税收因素影响现金流量：如旧设备转让
第三节 固定资产投资决策方法
贴现投资决策评价指标
净现值 （NPV）
净现值是指投资方案现金流入量与现金流出量现 值的差额 净现值是贴现决策体系的核心指标 贴现率的选择 资本成本、目标投资报酬率、机会成本等 选择资本成本比较普遍
净现值的决策原则
投资方案的净现值≥0时可行 如果在多个可行互斥的投资方案之间选择， 若无资本限量约束，应选择净现值最大的投 资方案 净现值的再投资假设：投资过程中产生的利 润将在其他项目中再投资，要求的回报率为 资本成本（贴现率）
建设期现金流量
经营期现金流量
某项投资项目经营期间对现金流量的影响
期间净利润+期间折旧（非付现费用） 如不考虑收入变化，现金流量即表现为成本费用的节约额 如不考虑成本费用变化，则现金流量即表现为收入的增加 额
当对两个投资项目进行比较分析时
终结点现金流量
固定资产变现净收入（考虑残值净损益的纳税影响） 收回垫支的营运资金
投资回收期（PP）
概念：企业回收全部初始投资所需要的时间 对初始投资的界定
中级实务-第三章固定资产
一、掌握的内容1.固定资产的确认。
1.1定义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
1.2确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
2.固定资产的初始计量。
2.1外购固定资产固定资产入账成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费等专业人员培训费不构成固定资产入账成本，在发生时应计入当期损益；固定资产达到预定可使用状态后发生的支出不构成固定资产入账成本。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
2.2自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费（含分摊的间接费用）、符合资本化条件的借款费用等。
2出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+分摊的待摊支出待摊支出，是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等。
2.3接受投资取得固定资产按投资协议或合同约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
会计分录为：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）（在注册资本中享有的份额）资本公积——资本溢价（或股本溢价）2.4存在弃置费用的固定资产1.一般会计处理企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产成本。
中级会计实务第三章固定资产-PPT课件
2008年1月1日
固定资产的入账价值=总价款的现值
＝500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）2＋200/（1＋ 6%）3
＝471.70＋267.00＋167.92＝906.62（万元）
长期应付款的入账价值=1000
未确认融资费用=长期应付款的入账价值—固定 资产的入账价值= 93.38
C设备的成本＝5020000×25%＝1255000（元）
（4）编制会计分录
借：固定资产—A
1506000
—B
2259000
—C
1255000
应交税费— 应交增值税(进项税额)850000
贷：银行存款
5870000
17
注意： 购买固定资产的价款超过正常信用条件延
期支付，实质上具有融资性质的，固定资 产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的 差额，应当在信用期间内采用实际利率法 进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本 化条件应当计入固定资产成本的外，均应 当在信用期间内确认为财务费用，计入当 期损益。
企业为建造固定资产，通过出让方式取得土地使 用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本， 应确认为无形资产。
1、自营方式建造
25
2、出包方式建造
自营方式建造固定资产
企业的自营工程，其入账价值应当按照安 装建造该项固定资产达到预定可使用状态 前发生的必要支出确定。包括材料、人工、 机械施工费等。
安全生产费 例3-2
5
三、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量（初始 成本）。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资 产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、 必要的支出。
包括直接发生的价款、相关税费（不包括可
固定资产(完整版)
第三章 固定资产本章考情分析本章涉及固定资产确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题和判断题。
虽然分数不高，但本章内容仍比较重要。
2012年教材主要变化本章内容没有变化。
本章基本结构框架第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认【提示1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。
虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。
【提示2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
【提示3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
【例题1·判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。
（）（2011年考题）【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。
【例题2·多选题】为遵守国家有关环保法律的规定，2012年1月31日，甲公司对A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。
3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。
A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用年限为5年。
下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（）。
A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认B.环保装置应作为单项固定资产单独确认C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备预计使用年限计提折旧D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
CPA-会计实务关键知识点(3)
第三章固定资产知识点一：固定资产的定义和确认条件★（一）固定资产的特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度；固定资产使用寿命一般表现为使用期间，也可能表现为生产产品或提供劳务的数量；3.固定资产是有形资产。
（二）固定资产的确认条件1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.成本能够可靠计量。
【备注】①固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；②备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
知识点二：固定资产的初始计量★★★（一）固定资产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1.外购方式（1）入账成本＝买价（购入固定资产对应的进项税通常允许抵扣）＋场地整理费＋装卸费＋运输费（运费匹配的增值税通常可以抵扣）＋安装费＋专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本）（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。
（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账。
【理论总结】①购入时借：固定资产【现购价或分期付款额的折现值】未确认融资费用【未来的利息费用】贷：长期应付款【将来付款总额】长期应付款－未确认融资费用＝长期应付款现值资产负债表口径：需扣掉下一年到期的部分②每期利息费用的计提借：在建工程或财务费用【期初长期应付款本金×实际利率】贷：未确认融资费用③每期结款时借：长期应付款贷：银行存款④每期支付增值税时借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款【要点提示】①固定资产入账成本的确认；②每期利息费用的计算；③长期应付款的列报额认定。
第三章 固定资产
二、取得的总分类核算
• 固定资产取得时，应按照取得时的成本 入账。
• 取得时的成本包括买价、税金、安装运 输和保险等相关费用，以及为使固定资 产达到预定可使用状态前所发生的必要 的支出。
（一）购入固定资产的核算
按实际支付买价、运输费、安装成本、税费 作为入账价值。
（1）购入不需要安装的固定资产 • 借：固定资产 • 贷：银行存款
改扩建
固定资产账面价值加上改扩建支出、减去变价收入
已入账的固定资产价值除发生下列情况外，不得 任意变动。
• 根据国家规定对固定资产价值重新估价 • 规定固定资产增加补充设备或改良设备 • 将固定资产的一部分拆除 • 将固定资产实际价值调整原来的暂估价值 • 发现原记固定资产价值有错误
第二节 固定资产的取得
一、固定资产的概念
3、固定资产的确认标准 • 使用年限：一年以上 • 价值标准： • （1）生产经营用—未作规定 • （2）非生产经营用—单位价值：2000元以上，并且
使用年限超过二年。 • 同时符合以上两个标准的—固定资产
否则—就是低值易耗品
二、固定资产分类
• （一）按经济用途分类 • 1、生产经营用固定资产 • 2、非生产经营用固定资产
售价4000元 。 （5）分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等
费用53000元 （6）工程应付借款利息 （7）工程完工，退回剩余物资3 000元 （8）车间用房工程经验收合格，交付使用
2、出包工程
• 1）预付工程款或备料款时
•
借 ：在建工程 —厂房出包工程
• 料等
贷 ：银行存款/工程物资—某材
财务会计
固定资产
讲授内容
• 第一节 固定资产分类与初始计量 • 第二节 固定资产的取得 • 第三节 固定资产折旧 • 第四节 固定资产的修理和改扩建 • 第五节 固定资产的期末计价 • 第六节 固定资产的处置
中级会计实务第三章习题与答案解析
第三章固定资产一、单项选择题、保利公司×年月日开始自行建造一条生产线，×年月日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值万元结转到固定资产成本。
预计使用年限为年，预计净残值为万元，采用直线法计提折旧。
×年月日办理竣工决算，该生产线建造总成本为万元，重新预计的尚可使用年限为年，预计净残值为万元，采用直线法计提折旧，×年该设备应计提的折旧额为（）万元。
、甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为万元，租赁期为年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为万元。
该设备的预计使用年限为年，预计净残值为万元。
甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。
甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。
、万元、万元、万元、万元、东风公司年月初增加一项设备，该项设备原值元，预计可使用年，净残值为元，采用直线法计提折旧。
至年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限与净残值等均不变。
则年应计提的固定资产折旧额为（）元。
、甲公司于×年月份购入一台设备（假定不考虑增值税），实际成本为万元，预计使用年限为年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
×年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为万元。
减值后，该固定资产的折旧方法、年限与净残值等均不变。
×年末，再次检查估计该设备可收回金额为万元，则×年末应调整资产减值损失的金额为（）万元。
、甲公司对设备进行改良，该设备原价为万元，已提折旧万元，已提减值准备万元，改良中发生各项资本化支出共计万元。
改良时被替换部分的账面原价为万元。
则改良后固定资产的入账价值为（）万元。
、甲企业对一项原值为万元、已提折旧万元的固定资产进行改建，发生改建支出万元，取得变价收入万元。
则改建后该项固定资产的入账价值为（）万元。
、公司一台设备账面原价为元，预计净残值率为％，预计使用年限为年，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在使用年个月以后提前报废，报废时发生的清理费用为元，取得的残值收入为元，该设备报废对企业当期税前利润的影响额为（）元。
《中级会计实务》第三章固定资产-初始计量知识要点总结
⼀、固定资产的确认 （⼀）固定资产的定义：固定资产，是指为⽣产商品、提供劳务、出租或经营管理⽽持有的（持有⽬的）；使⽤寿命超过⼀个会计年度的有形资产。
例⼦：房地产公司对外销售的商品房，虽然其使⽤寿命超过1个会计年度，单位价值很⾼，但其持有⽬的不是为⽣产商品、提供劳务、出租或经营管理⽽持有，故不属于企业的固定资产，⽽是作为存货核算。
（⼆）固定资产同时满⾜下列条件的，才能予以确认： ①与该固定资产有关的经济利益很可能流⼊企业； ②该固定资产的成本能够可靠地计量。
（三）固定资产确认条件的具体应⽤ 1.企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使⽤虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
2.构成固定资产的各组成部分（如采⽤⼀揽⼦⽅式购⼊的⽣产线等），如果各⾃具有不同的使⽤寿命或者以不同的⽅式为企业提供经济利益，从⽽适⽤不同的折旧率或者折旧⽅法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。
3.企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效⽤，例如民⽤航空运输企业的⾼价周转件，应当确认为固定资产。
4.企业融资购租⼊的固定资产，虽然其所有权不是企业所拥有，但由于其现在是由企业所控制，且会给其带来经济利益，按实质重于形式应将融资租⼊的资产确认为企业资产并列⽰于其财务报表上。
⼆、初始计量（重点） （⼀）外购固定资产 1.购⼊不需安装的固定资产，应按其买价和相关的初始费⽤总和（如运费，装卸费，途中保险费，不符合抵扣条件的增值税和其他相关税费，但差旅费不能进成本应作为当期管理费⽤处理）借记“固定资产”贷记“银⾏存款”等科⽬，其中如购进的是⽣产设备且符合增值税抵扣条件，则要做借记“应交税费—增值税（进项）”来处理。
2.购进的是需要安装的固定资产，在不需安装的基础上讲上述“固定资产”科⽬先替换为“在建⼯程”，然后在安装过程中发⽣的料⼯费等费⽤也记进“在建⼯程”，⼯程完⼯后将“在建⼯程”转到“固定资产”。
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贷：预付账款－－乙公司
90
000
第一节
固定资产的确认和初始计量
（3）2010年12月31日
借：管理费用 贷：预付账款－－乙公司 90 000 90 000
（4）2011年12月31日 借：管理费用
贷：预付账款－－乙公司 银行存款
90 000
20 000 70 000
第一节
固定资产的确认和初始计量
1 000 000 1 000 000
3000000
2000000 4 000 000 1 000 000
4 500 000 765 000 526500
贷：银行存款
第一节 固定资产的确认和初始计量
（4）2010年3月10日 ，办理工程价款结算 借：在建工程——乙公司－－厂房 －－冷却系统
贷：银行存款 （5）2010年4月1日，将设备交给乙公司 借：在建工程——乙公司－－×设备 贷：工程物资－－×设备 （6）2010年5月10日，办理工程结算款 借：在建工程——乙公司－－××设备 贷：银行存款 3000000 2000000 5 000 000
例1：2009年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了 3套 不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付 货款5 000 000元，增值税税额850 000元，保险费17000元，装卸费3000 元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其 确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元、1300000元；不考虑 其他相关税费。
减专项储备。形成固定资产的，按形成固定资产的成本冲减
专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产今后不
再计提折旧。
第一节 固定资产的确认和初始计量
例：甲公司依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为10元/吨，假 定每月原煤产量为70000吨。2009年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批 需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2000000元，增值 税进行税额为340000元，安装过程中支付人工费300000元，7月28日安装完成。 2009年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150000元。假定2009年6月30日， 甲公司“专项储备－－安全生产费”余额为50000000元。不考虑其他相关税费， 账务处理如下：
固定资产总成本=5000000＋17000＋3000＝5020000（元）
A设备 1560000 5020000 1506000元 1560000 2340000 1300000
第一节 固定资产的确认和初始计量
（二）自行建造固定资产
按建造固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。 1、自营方式建造固定资产 工程成本：工程物资、职工薪、辅助费用、其他必要开支。
注意点：①剩余→存货。 ② 工程完工后，工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损等净损失， 计入营业外收支 ③已达预定可使用状态的在建工程，按暂估价值转固定资产， 并计提折旧。竣工后调整暂估价，原已提折旧不需调整。
④高危行业按规定计提的安全费用，计入相关产品成本或当期
损益，同时计入“专项储备”。使用时，属费用支出的，冲
4 500 000 4 500 000
500 000 500 000
（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费等 借：在建工程－－乙公司－－待摊支出 300 000
贷：银行存款
300 000
第一节 固定资产的确认和初始计量
（8）结转固定资产
计算分摊率
待摊支出分摊率＝300 000÷（6 000 000＋4 000 000＋4 500 000＋500 000)
构成固定资产的各组成部分
第一节
固定资产的确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
达到预定可使用状态前一切合理、必要的开支。
（一）外购固定资产 1、购入不需要安装的固定资产
借:固定资产
应交税费－应交增值税（进项税额） 贷:银行存款
2、购入需要安装的固定资产
第一节
固定资产的确认和初始计量
3、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
×100％＝2% 厂房应分配的待摊支出＝6 000 000×2%＝120 000（元） 冷却系统应分配的待摊费支出4 000 000×2%＝80 000（元） 安装工程应分配的待摊支出＝(4 500 000+500 000)×2%＝100 000（元）
借：在建工程——乙公司－－厂房 120 000 －－冷却系统 80 000 ——在安装设备（发电设备）100 000 贷：在建工程——乙公司－－待摊支出 300 000
孰短
③更新改造的固定资产不提折旧，达预定可使用状态后重新 确定折旧年限、折旧方法。
④大修理停用的固定资产照提折旧。
第二节 固定资产的后续计量 （二）固定资产折旧方法
1、年限平均法 2、工作量法
3、双倍余额递减法
应注意：在折旧年限到期以前两年内，改为剩余年限平均法。
4、年数总和法 折旧方法一经确定，不得随意变更。
企业应当将弃置费用的现值计入相关资产成本，同时确 认相应的预计负债。
第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
应提折旧额＝原值－预计净残值－已计提的跌价准备
使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 （一）固定资产折旧范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。
1、按月提取安全生产费 借：生产成本 700000
贷：专项储备－－安全生产费
2、购置安全防护设备
700000
借：在建工程
2000000
应交税费－应交增值税（进项税额）340000 贷：银行存款 2340000
第一节 固定资产的确认和初始计量
借：在建工程 300000
贷：应付职工薪酬
300000
借：应付职工薪酬
基本车间设备折旧→制造费用
管理部门设备折旧→管理费用 销售部门设备折旧→销售费用
未使用的固定资产折旧→管理费用
第二节 固定资产的后续计量 （三）固定资产预计使用寿命等的复核
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变 应当作为会计估计变更。
第二节 固定资产的后续计量
二、 固定资产后续支出 （一）资本化的后续支出
第二节 固定资产的后续计量 注意对按暂估价入账的固定资产计提折旧的处理。
①尚未办理竣工结算的固定资产，按暂估价入账，并计提折 旧，竣工后只调整原暂估原值，不调整已提折旧。 ②融资租赁固定资产采用与自有固定资产相一致的折旧政策 折旧年限 租赁期满取得所有权：尚可使用年限
租赁期所有权不确定： 租赁期 尚可使用年限
可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。达到 预定可使用状态时，转“固定资产”，重新确定的使用寿 命、预计净残值和折旧方法计。
第二节 固定资产的后续计量
例5：甲公司是一家从事印刷业的企业，其有关业务资料如下： （1）2009年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建 造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资 产原价为3%，预计使用年限为6年。 （2）2011年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产 能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高、周期过 长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该 生产线未发生减值。 （3）2012年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建，达到预定可使用 状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值 税专用发票上注明的价款为210000元，增值税额为35700元，已全部用于 改扩建工程，发生有关人员薪酬84000元。 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能 力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为 改扩建后固定资产账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。 （5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折 旧。
累计折旧
贷：固定资产——生产线
194000
600 000
第二节 固定资产的后续计量
（3）发生改扩建支出的账务处理为：
借：工程物资
应交税费－应交增值税（进）
210 000
35700
贷：银行存款
借：在建工程 贷：工程物资 应付职工薪酬 294000
245700
210000 84000
该固定资产成本：建筑工程支出、安装工程成本、待摊支出； 待摊支出包括：工程管理费、可行性研究支出、临时设施费、 公证费、监理费、税金、资本化的借款费用、 建设期工程物资盘亏、报废、及毁损净损失、 负荷联合试车费。
需分摊计入固定资产价值的待摊支出计算公式：
待摊支出分配率＝ 累计发生的待摊支出 100％ 建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出
第三章
固定资产
第一节 固定资产的确认和初始计
第二节 固定资产的后续计量 第三节 固定资产处置
历年试题分值分析
08年
单选题 多选题 判断题 1 1 1 1
09年
1
10年
1
计算分析 综合题
合计
10
12 2 2
第一节
固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认条件
（一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
第一节 固定资产的确认和初始计量
结转固定资产
借：固定资产——厂房 ——冷却系统 6 120 000 4 080 000
—20 000 4 080 000 —— 冷却系统
贷：在建工程——乙公司－－厂房