【审计】鉴证业务对独立性的要求 ：经济利益
第6章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
国际审计学院 审计系
贷款和担保以及商业关系、 第三节 贷款和担保以及商业关系、 家庭和个人关系
一、贷款和担保 （一）从银行或类似机构等审计客户取得贷 款或由其作为担保人 （二）从非银行或类似机构等审计客户取得 贷款或为其提供担保 （三）向审计客户提供贷款或为其提供担保 （四）在审计客户开立存款或交易账户
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二、威胁独立性的情形和防范措施
（一）会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲 属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经 济利益 （二）审计项目组某一成员的近亲属在审计客户中 拥有直接经济利益或重大间接经济利益 （三）会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲 属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接 经济利益或重大间接经济利益
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第四节 与审计客户发生雇用关系
一、一般规定 （一）前任成员担任审计客户的重要职位且与事务 所保持重要联系 （二）前任成员担任审计客户的重要职位但未与事 务所保持重要联系 （三）前任成员加入的某一实体成为审计客户 （四）审计项目组成员拟加入审计客户
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二、属于公众利益实体的审计客户
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五、税务服务
（一）税务服务的种类 （二）威胁独立性的因素 （三）编制纳税申报表的服务 （四）计算当期所得税或递延所得税负债 （或资产） （五）税务筹划或其他税务咨询服务 （六）帮助解决税务纠纷
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六、内部审计服务
（一）内部审计服务的职责 （二）内部审计服务对独立性的威胁 （三）允许提供内部审计服务的情况 （四）利用内部审计工作
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（四）通过会计师事务所的退休金计划在审计客户 中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 （五）项目合伙人所在分所的其他合伙人或其直系 亲属在该审计客户中拥有直接经济利益或重大间 接经济利益 （六）项目合伙人和项目组其他成员分属于不同的 分布 （七）为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、 管理人员或其直系亲属在审计客户中拥有直接经 济利益或重大间接经济利益 （八）所在分部的其他合伙人、或向审计客户提供 非审计服务的合伙人或管理人员的直系亲属在审 计客户中拥有经济利益
CPA《审计》教材梳理：审计 审阅和其他鉴证业务对独立性的要求(3)
CPA《审计》教材梳理：审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求(3) 第一节基本要求
第二节经济利益
第三节贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系
【例题3·单选题】下列有关职业道德独立性的提法中，不恰当的是（）。
A.只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产生不利影响
B.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款，将会对独立性产生严重不利影响
C.会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的，不会对独立性产生不利影响
D.会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的1亿元贷款提供了担保，在该情况下会计师事务所不应为甲公司提供鉴证服务
【正确答案】A
【答案解析】审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生不利影响。
因此，选项A的提法过于绝对。
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第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
• 练习：光大会计师事务所在与客户签订的审计业 务约定书中规定，审计的收费标准是：如果审计 后出具无保留意见的审计报告，收费为6万元；如 出具保留意见的审计报告，收费为3万元；如出具 否定意见和无法表示意见的审计报告，则不收费。 • 判断：这项审计收费的约定是否违反注册会计师 职业道德准则的规定？
第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对 独立性的要求
第一节 独立性的基本要求 第二节 经济利益 第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系 第四节 与审计客户发生雇佣关系 第五节 高级职员与审计客户的长期关系 第六节 为审计客户提供非鉴证服务• 一、独立性的含义 • 注册会计师保持实质上的独立，这种心态 能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的 影响，使人能公正行事，保持客观和职业谨慎。 • 注册会计师保持形式上的独立，避免出现 重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理 性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员 的公正性、客观性或职业欢迎态度受到威胁。
独立性的判断
• 练习：周林是大华会计师事务所的注册会计师，该会计师 事务所准备接受宏达公司委托审计其2006年会计报表。 • 假如有以下几种情况： • 1、周林的妻子目前持有宏达公司股票1000股，市值约 16000元。 • 2、周林的母亲目前是宏达公司的一名普通统计员。 • 3、周林2006年为宏达公司提供代编会计报表的服务。 • 4、周林已经为宏达公司提供了连续5年的会计报表审计服 务。 • 5、宏达公司要求周林在签约后的三天内出具审计报告。 • 请问：哪些情况会影响注册会计师周林的独立性？
鉴证业务对独立性的要求
第四节 与审计客户发生雇佣关系
一、项目组的前任成员或前任合伙人已到客户任重 要职位，且与事务所保持重要交往（无法防范）/ 未与事务所保持重要交往。 二、前任成员加入公众利益实体的审计客户。 三、项目组成员拟到客户任职，向事务所报告，调 离审计项组，组外CPA复核。 四、事务所向客户临时借出员工。 五、客户曾任重要职位的员工到事务所任职。 六、兼任客户董事或高管，（不得担任董事、高管 、秘书）
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防范措施：
（1）禁止提供非鉴证服务的人员参与审计业务； （2）由其他CPA复核非鉴证业务和审计工作； （3）聘请其他会计师事务所评价非鉴证业务的结 果，或请其他会计师事务所重新执行非鉴证业务， 并所执行工作的范围能够使其承担责任。
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七、业务期间
审计业务的业务期间包括事务所对其出具报告的财务报表的 期间。
2.项目合伙人 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益 所在分部的其 他合伙人或其 主要近亲属
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（一）没有防范措施的情形
3.为审计客户提供 非审计服务的其他 合伙人、管理人员 或其主要近亲属 4.事务所、项目组 成员或其主要近亲 属作为受托管理人 在审计客户中拥有直接或重大间接经 济利益
P102
21
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二、经济利益对独立性的不利影响及防范措施 不利影响的严重程度取决于： 拥有经济利益人员的角色 （事务所、项目组成员、其近亲属、项目合伙人 、其他合伙人、管理人员） 经济利益类型（直接或间接） 经济利益的重要性
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防范措施： 处置直接经济利益； 处置重大间接经济利益，使剩余利益不再 重大； 将该鉴证小组成员调离鉴证业务； 项目组外的其他CPA复核。
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三、公众利益实体
• 上市公司 • 法律、法规规定的公共利益实体 • 其他：银行、保险公司、雇员数量
审计职业道德 ——审计业务对独立性的要求
审计职业道德——审计业务对独立性的要求考情分析本章非常重要，大多属于三级能力等级要求。
本章主要内容包括注册会计师在执行鉴证业务时对独立性的具体要求，以及注册会计师如何运用职业道德概念框架，以达到和保持独立性。
从考试命题形式来看，主要是与“职业道德基本原则和概念框架”内容相结合考查客观题和简答题。
主要内容框架【知识点】基本概念和要求一、网络与网络事务所1.网络的确定2.网络举例：例如，名义上，一个联合体中的一家会计师事务所和其他几家税务所、评估机构或咨询公司没有使用同一品牌，但实质上，它们在人员及客户资源方面存在共享的情况，这上述实体属于同一网络。
二、公众利益实体三、关联实体在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体四、业务期间识别——————→评价——————→防范措施防范措施主要包括：1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。
五、合并与收购甲会计师事务所同时对B公司进行审计业务和对A公司进行审计或咨询业务，当B公司把A公司合并了，这时候就出现一个问题：甲对这个集团即做咨询业务又做鉴证业务，那么就对独立性产生了不利影响识别——————→评价——————→防范措施（一）评价产生不利影响取决的因素会计师事务所应当在合并或收购生效日前，采取必要措施终止目前存在的利益或关系。
如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，不利影响的严重程度取决于下列因素：1.利益或关系的性质和重要程度；2.审计客户与该关联实体之间关系的性质和重要程度，例如，关联实体是审计客户的子公司还是母公司；3.合理终止该利益或关系需要的时间。
（二）继续执行审计业务满足的条件如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：（1）在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系；（2）存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核；（3）拟采取适当的过渡性措施*，并就此与治理层讨论。
审计业务对独立性的要求ppt课件
2019/6/13
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
6
基本概念和要求
网络事务所
（三）判断网络事务所的情形
具体地说：
4.共享同一经营战略
如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络事务 所。
5.使用同一品牌
如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络事务所。
第二十二章 审计业务对独立性的要求
审计教研室
2019/6/13
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
1
主要内容
2019/6/13
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
2
基本概念和要求
独立性的概念框架
独立性概念框架提出了应对独立性问题的工作思路。 依据（教材P495）内容，将“独立性概念框架的工作思路”图解如下：
3.保持独立性的期间要求
如图22-5，ABC事务所审计甲公司2015年度财务报表应当在“业务期间和财务报表 涵盖期间”独立于甲公司，即ABC事务所应当在2015年1月1日至2016年4月6日之间独立 于甲公司。
如果ABC事务所考虑继续审计2016年甚至以后年度财务报表，则ABC事务所保持独立
性的时间的起点是自2015年1月1日，终点是最后一年财务报表审计报告日和终止审计
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基本概念和要求
业务期间（重点）
（四）不能向审计客户提供非鉴证服务的业务期间 如图22-6所示，如果会计师事务所在2015年1月1日至2015年3月1日期间为其审计客 户提供了不被允许的非鉴证服务，将对独立性产生不利影响。
CPA《审计》教材梳理：审计 审阅和其他鉴证业务对独立性的要求(2)
CPA《审计》教材梳理：审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求(2)第一节基本要求第二节经济利益一、经济利益的种类直接经济利益和间接经济利益在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。
不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素： 1.拥有经济利益人员的角色；2.经济利益是直接还是间接的；3.经济利益的重要性。
二、对独立性产生不利影响的情形和防范措施如果存在经济利益必然对独立性构成不利影响，有些情形，非常重大，以致没有防范措施将对独立性的不利影响降至可接受水平。
（一）由于经济利益对独立性产生不利影响，且没有防范措施的情形（二）由于经济利益对独立性产生不利影响的其他情况及防范措施【例题2·多选题】与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在的下列经济利益中，对独立性构成不利影响的有（）。
A.项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票B.项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票C.项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有该公司少量的股票D.项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股东【正确答案】ABD【答案解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产生自身利益不利影响。
但如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到损害。
如果该利益对任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施可以将不利影响降至可接受水平。
因此选项C情况不影响独立性。
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CPA《审计》教材梳理：审计 审阅和其他鉴证业务对独立性的要求(1)
CPA《审计》教材梳理：审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求(1)
2010年注册会计师考试《审计》科目教材梳理
第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
本章是注册会计师职业道德守则中的重点内容，介绍的是注册会计师在执行鉴证业务时对独立性的要求。
本章从命题来看，非常容易出客观题和简答题，尤其是分析性的简答题。
应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生的不利影响及其防范措施。
具体要求：
1.掌握对独立性的基本要求；
2.掌握经济利益；贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系；与审计客户发生雇佣关系；高级职员与审计客户的长期关联；为审计客户提供非鉴证服务和收费对独立性的不利影响及其防范措施。
第一节基本要求
【例题1·多选题】下列会计师事务所中，应确定为A会计师事务所的网络事务所的有（）。
A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A会计师事务所的主要出资人之一
B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用
C.丙会计师事务所与A会计师事务所联合接受B公司的委托，为B公司设计内部控制
D.基于合作，丁会计师事务所使用A会计师事务的名称和标识
【正确答案】AD
【答案解析】』不应被视为网络的情况：（1）分担的成本不重要；（2）分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；（3）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。
选项BC就符合上述情况中的（2）和（3）情况。
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CPA《审计》教材梳理：审计 审阅和其他鉴证业务对独立性的要求(5)
CPA《审计》教材梳理：审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求(5)第一节基本要求第二节经济利益第三节贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系第四节与审计客户发生雇佣关系第五节高级职员与审计客户的长期关联一、一般规定会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响。
防范措施主要包括：1.将该人员轮换出审计项目组；2.由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作；3.定期对该业务实施独立的质量复核。
二、属于公众利益实体的审计客户（一）关键审计合伙人任职时间1.关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。
2.如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。
在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。
在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：（1）参与该客户的审计业务；（2）为该客户的审计业务实施质量控制复核；（3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；（4）以其他方式直接影响业务结果。
注意：在极其特殊的情况下，会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人。
如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，并且通过采取防范措施能够消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受的水平，则在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。
（二）其他合伙人任职时间1.其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。
2.防范措施主要包括：（1）将该合伙人轮换出审计项目组，或终止其与审计客户存在的业务关系；（2）定期对该业务实施独立的质量控制复核。
（三）关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间如果审计客户成为公众利益实体，在确定关键审计合伙人的轮换时间时，会计师事务所应当考虑，在该客户成为公众利益实体之前，该合伙人已为该客户提供服务的时间。
审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求独立性的概念框架（1）网络与网络事务所（2）公众利益实体关联实体．基本要求治理层Array工作记录业务期间（3）合并与收购（新增）其他方面的考虑经济利益的种类．经济利益对独立性产生不利影响的情形和防范措施（4）贷款和担保（5）．贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系商业关系（6）家庭和私人关系（7）一般规定属于公众利益实体的审计客户（8）．与审计客户发生雇佣关系临时借调员工（9）最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工（10）兼任审计客户的董事或高级管理人员（14）一般规定高级职员与审计客户的长期关联属于公众利益实体的审计客户（15）一般规定管理层职责（16）编制会计记录和财务报表（17）评估服务税务服务（18）．为审计客户提供非鉴证服务内部审计服务（19）信息技术系统服务（20）诉讼支持服务法律服务招聘服务收费结构公司理财服务．收费（21）逾期收费或有收费薪酬和业绩评价政策．影响独立性的其他事项礼品和招待诉讼或诉讼威胁9.审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异（新增）第一节基本要求NoYesNo1.基本要求会计师事务所和审计项目组应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。
2.业务期间概念业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。
对于连续审计，审计业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。
3.评价不利影响因素如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。
如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平的情况下，才能接受审计业务。
4.防范措施主要包括：(1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；(2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；(3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。
审计审阅鉴证业务对独立性的要求
审计审阅鉴证业务对独 立性的要求
2020/11/17
审计审阅鉴证业务对独立性的要求
本章内容
基本要求 经济利益 贷款和担保及商业关系、家庭和私人关系 与审计客户发生雇佣关系 高级职员与审计客户的长期关系 为审计客户提供非鉴证服务 收费 影响独立性的其他事项
审计审阅鉴证业务对独立性的要求
基本要求
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性
审计审阅鉴证业务对独立性的要求
n 1、如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处 置全部直接经济利益，并处置足够数量的间接经 济利益以使剩余经济利益不再重大，或解除业务 约定；
n 2、如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济 利益，该人员应当立即处置全部直接经济利益， 并处置足够数量的间接经济利益以使剩余经济利 益不再重大，或者将该项目成员调离项目组；
审计审阅鉴证业务对独立性的要求
经济利益
n 经济利益包括直接经济利益和间接经济利益 n （一）如果会计师事务所、审计项目组成员或其
主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重 大间接经济利益，将产生重大的自身利益不利影 响，没有任何防范措施可以将这种不利影响降至 可接受水平。
n （二）如果会计师事务所、审计项目组成员或其 主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中 拥有直接经济利益或重大间接经济利益，并且审 计客户对于该实体重要，将产生重大的自身利益 不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利 影响或将其降至可接受水平。
审计学第06章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
（6）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实 体共享重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络 （员工、合伙人、技术部门、手册、培训课程和设施等）。
除非另有说明，如果审计客户是上市公司， 本章提及的审计客户包括该客户的所有关联实体。 对于其他审计客户，本章提及的审计客户包括该 客户直接或间接控制的关联实体（也要独立于关 联实体）。
A
B
C
鉴 证
甲
乙
丙
D
E网络事务所 F来自独立丁戊
己 关联实体
五、治理层（治理层帮助独 立）
会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性 产生影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟 通。对于外在压力不利影响和密切关系不利影响， 这种沟通尤其有效。
如果未能采取有效防范措施消 除不利影响或将其降至可接受水平， 注册会计师应当消除产生不利影响 的情形或关系，或者拒绝接受审计 业务委托或解除审计业务约定。
基本要求
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性
识别可能的不利影响
评价不利影响能否消除或降 低至可接受水平
否
拒绝或终止业务
是
采取针对性的防范措施
B.2019年1月1日至2019年3月8日
C.2019年1月1日至2019年9月15日
D.2019年12月1日至2019年9月15日
【答案】C
【解析】ABC会计师事务所承接的是甲公司自2019年以来
的审计业务，审计业务期间起点2019年12月1日，审计业
务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告二者之中时
审计业务对独立性的要求——经济利益
重要考点：经济利益考频：★★ 内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背诵。
一、经济利益的种类经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而(一律由投资引起)拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。
经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。
直接经济利益是指下列经济利益：(1)个人或实体直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理的经济利益);(2)个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。
间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。
确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控制投资工具或具有影响投资决策的能力。
在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。
不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素(三要素)：1.拥有经济利益人员的角色(人员);2.经济利益是直接还是间接的(与客户关系);3.经济利益的重要性(利益大小)。
二、对独立性产生不利影响的情形(十三种)和防范措施判断三要素：人员、与客户关系、利益大小表1.人员分类重要考点：家庭和私人关系考频：★★ 内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背诵。
如果审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工(以下简称特定员工)存在家庭和私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。
不利影响存在与否及其严重程度取决于多种因素，包括该成员在审计项目组的角色、其家庭成员或相关人员在客户中的职位以及关系的密切程度等。
(一)审计项目组成员的主要近亲属处在重要职位如果审计项目组成员的主要近亲属(一类人员)是(现在是)审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。
审计、审阅及其他鉴证业务对独立性的要求
时间长短。
前任合伙人加入的 时间点的把握 某一实体成为客户
根据严重程度采取相应 的防范措施
项目组成员拟加入 因自身利益产生不利影响 审计客户
要求成员及时报告并调 离项目组，强化复核
• 针对公众利益实体的审计客户
识别
关键审计合伙人加入 客户担任重要职位
前任高级合伙人加入 客户担任重要职位
因企业合并原因导致 前任成员加入客户担 任重要职位
• 经济利益引发的具体的不利影响及防范措施
识别
事务所、项目组成员或其主 要近亲属在审计客户中拥有 直接或重大间接经济利益
项目组中某一成员的其他近 亲属在审计客户中拥有直接 或重大间接经济利益
事务所、项目组成员或其主 要近亲属在对审计客户施加 控制的实体中拥有直接或重 大间接经济利益
事务所通过退休金计划在客 户中拥有直接或重大间接经 济利益
要近亲属在客户拥有经济利益
影响
事务所、项目组成员或其主要近亲属 自身利益引发 和客户在同一实体中有经济利益
无防范措施 法律法规不允许
无防范措施 法律法规不允许
看其权利是否得当 尽快处置或放弃
利益不重大：无损 利益重大：无防措
• 续表
识别
评价
防范
事务所、项目组成员或其主要近亲 因自身利益、密切
属和客户的利益相关者在同一实体 关系或外在压力；
中有经济利益
影响因素：角色等
作为受托管理人在客户中拥有直接 因自身利益产生非 或重大间接经济利益（包括同一分 常严重的不利影响 部其他合伙人、提供非审计服务相 关人员及其主要近亲属）
其他相关人员（合伙人、专业人员 自身利益引发；影 或主要近亲属、私人关系密切）在 响因素：事务所本 审计客户中拥有任何已知经济利益 身、关系程度等
第二十三章 审计业务对独立性的要求(记忆版)
第二十三章审计业务对独立性的要求1.经济利益（1）所员主不得在审计客户及其爷爷、父母、孩子、孙子实体这五类实体拥有直接或重大间接经济利益；（2）所员主不得通过继、合、赠在审计客户获得重大经济利益；（3）签约所其他合伙人及其主要近亲属、管理合伙人及其主要近亲属不得在审计客户拥有直接或重大间接经济利益。
2.三种关系（1）贷款、担保关系以下情况因向身利益产生非常严重的不利影响：1）所员主不按照正常的程序、条款和条件取得；2）所员主从银行或金融机构以外的其它客户取得贷款或获得担保；3）所员主向任何审计客户提供贷款或为其提供担保。
（2）商业关系会计师事务所、项目组成员不得与审计客户存在共同开办、捆绑销售或相互推销的商业关系。
所员主从审计客户购买商品或服务，如按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。
如交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。
（3）家庭和私人关系如项目组成员的主要近亲属现在是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。
3.人员交流（1）项目组前成员或前任合伙人担任审计客户董高特不得与事务所保持重要联系；（2）事务所的合伙人或员工不得兼任客户董高秘；（3）事务所临时借出员工,只能短期借出，并且借出的员工不得提供职业道德禁止的非鉴证服务；（4）关键审计合伙人担任董高特,除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了涵盖期间不少于 12 个月的已审计财务报表，并且不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性受到损害。
（5）前任高级合伙人加入审计客户担任董高特，除非离职已超过 12 个月，否则将因外在压力产生不利影响。
（6）审计项目组成员在财务报表涵盖的期间曾担任董高特，产生非常严重的不利影响。
在财务报表涵盖的期间之前曾任董髙特，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。
答疑精华：审计审阅业务对独立性的要求（新制度）
⼀、经典答疑问题（新制度）（⼀）问题：在客户单位获得直接或重⼤间接经济利益,是属于可以防范措施的威胁,拥有和获得有什么具体区别？回复：我们可以将其理解为两个层次：（1）对于拥有直接利益和重⼤的间接经济利益的情况对独⽴性带来影响时，我们如果想同时保证在有经济利益和承接审计业务的情况，是没有任何防范措施可以做到的。
（2）在这种情况，我们只能够放弃其中⼀个，或者是放弃经济利益，或者是放弃这个审计业务，这样才能够达到对独⽴性的威胁，在我们可以接受的范围内。
此外，116页（⼗三）中提到的防范措施中，防范措施2中提到可以采取调离项⽬组成员作为防范措施，但是调离了之后，原项⽬组成员就变成了⾮项⽬组成员，从⽽⼜成了3中描述的⾮项⽬组成员的情形，所以还是需要通过将经济利益处置才可以达到防范的⽬的。
所以调离这种措施应该是⼀种⽆效的防范措施，只能是通过处置才可以达到防范的⽬的。
（⼆）问题：关于对重要性的影响因素？1、基础数据的可靠性和范围，这对重要程度有什么影响？解答：提供评估服务是要在基础数据的基础上来进⾏评估的，如果说基础数据⾮常的可靠，那么我们做出的评估结果就是正确适当的，我们再进⾏审计的时候利⽤到这些数据也不会出现什么问题。
但是如果说这个数据不可靠，那么做出的评估结果可能就是不适当，然后我们审计的时候再利⽤到这种数据，就很可能会做出错误的审计结论，从⽽产⽣了威胁。
这就是⾃我评价的威胁，⾃⼰是⽆法发现⾃⼰⼯作的错误。
2、对将使有关⾦额产⽣重⼤波动的未来事件的依赖程度，这句话是什么意思？这对重要程度有什么影响？解答：未来事项是不确定的，重⼤波动就更加的具有不确定性，那么对此进⾏评估也有很多的不确定性的因素，那么评估的结果也是⼀个不确定的。
我们审计的时候利⽤到这部分的信息的时候，同样是⾃⼰评价⾃⼰的⼯作，所以越依赖这种未来事件，不确定性越⼤，越容易出现错误，对审计结论的影响也就越⼤。
3、该事项在财务报表中的披露范围和清晰度，该事项是指会计师事务所提供评估服务的事项吗？这对重要程度有什么影响？解答：是的。
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(1)没有防范措施能够将其降低至可接5．如果为审计客户提供非审计服务的 管理人员 对自身利益产生非常严重的不利 A\B\C\D，在审计客户中拥有直接经济利 影响 (2)为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主 益或重大间接经济利益 C．为审计客户提供非审计服务的 要近亲属不得 不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济 不得 其他合伙人的主要近亲属 利益。 D．为审计客户提供非审计服务的 管理人员的主要近亲属 (1)没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平，会计师 不得拥有此类经济利益； 不得 如果经济利益重大，并且审计客 事务所不得 6．A\B\C\在某一实体拥有经济利益，并 户能够对该实体施加重大影响， 且审计客户也在该实体拥有经济利益 (2)拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目组成员之前，应 则因自身利益产生的不利影响 当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经 济利益不再重大。 7．A\B\C\在某一实体拥有经济利益，并 (1)将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组； 自 且知悉审计客户的董事、高级管理人员或 因自身利益、密切关系 或外 在压 具有控制权的所有者也在该实体拥有经济 力产生不利影响 (2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作。 利益
涉及对独立性产生不利影响的主体 A．项目合伙人 B．所在分部的其他合伙人 C．项目合伙人主要近亲属 D．所在分部的其他合伙人的主要 近亲属 A．为审计客户提供非审计服务的 其他合伙人
经济利益情形
评价不利影响程度
防范措施 (1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平；
4．当其他合伙人与执行审计业务的项目 合伙人同处一个分部时，如果B\C在审计 因自身利益产生非常严重的不利 客户中拥有直接经济利益或重大间接经济 影响 (2)其他合伙人或其主要近亲属不得 不得在审计客户中拥有直接经济 不得 利益 利益或重大间接经济利益。
A．事务所 B．审计项目组成员 C．审计项目组成员主要近亲属 A．事务所 B．审计项目组成员 C．审计项目组成员主要近亲属