《会计制度设计》1-3章知识点参考答案

知识点1
1．会计制度设计的要点有哪些？
2．怎样理解会计制度设计的内部控制的导向性？
答：1)会计组织系统设计：会计机构设置、会计岗位设置、岗位职责配备、会计人员配备、会计管理制度设计。

2)会计信息系统设计：会计科目设计、会计凭证设计、会计账薄设计、会计报表设计、会计核算程序设计。

3)内部控制系统设计：企业内部控制体系设计、公司层面的内部控制设计、业务层面的内部控制设计、对附属企业的内部控制设计。

4)其他方面制度设计：会计电算化制度设计、成本核算与管理制度设计、责任会计制度设计、全面预算管理制度设计、特殊行业会计制度设计等。

企业内部控制制度是以内部控制要素形式与企业经营管理过程相结合，将企业经营活动的风险控制在可接受范围。

而科学合理的会计制度应该有助于内部控制目标的实现，由此企业会计活动自然地受内部控制制度的约束，两者实现了极大的融合性，甚至出现了以会计流程为导向的内部控制制度体系。

可以肯定的是，规范的业务活动才有规范的会计活动，而内部控制制度则是业务活动规范的基础。

当然，内部控制目标的实现也需要会计准则的有效实施，我国《企业内部控制基本规范》将会计系统控制作为重要的控制措施之一，要求企业严格执行
国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序，保证会计资料的真实完整，这些都有利于实现内部控制目标。

1.2节中的学习任务
（1）归纳会计准则制定程序与企业内部控制标准制定程序的共同点及一般性。

1。

管理主体的趋同性内部控制从制定到执行、评价和改进，一切过程都体现了人的意志。

COSO报告特别强调了，内部控制是受企业的董事会、管理阶层及其他员工影响，其中董事会是内部控制系统的核心。

而会计准则制定的主体也是经营者和董事会。

股东及其他利益相关者通过投资回报率约束董事会的行为，以使公司能做出正确的重大战略决策；董事会通过公司业绩约束经营者，目的在于达到公司的有效经营管理。

所以说，会计准则制定与内部控制的主体是一致的。

2。

宏观目标上的同一性会计准则制定与内部控制的最终目标具有相容性，都是要实现企业目标。

内部控制的主要目标是减少虚假会计信息，保护资产的安全和完整，其基本目标仍然是保证企业目标的实现。

而会计准则制定的目标是保证企业运行在正确的轨道上，防止董事、经理等代理人损害股东的利益。

健全的会计准则制定是企业目标得以实现的保证，只有实现企业目标，股东财富最大化才能实现。

因此，内部控制和会计准则制定存在最终目标的相容性。

3。

宏观内容上的交融性从内容上来看，内部控制与会计准则制定有交叉重合的地方，主要是监督、信息传递、权责分配，治理主体评价内部控制运行效果，经营者向治理机关报告内部控制执行情况等。

当所有权与经营权合一时，治理结构与内部控制趋于合一。

内部治理为主的公司，股东和股东大会、董事会
是监控主体，因而内容的相容性较大;外部治理为主的公司，主要通过外部治理机制发挥作用，经营者是控制主体，因而内容上的相容性较小。

4。

形成基础的同根性内部控制和会计准则制定产生的基础都是委托代理关系。

内部控制作为系统的制约机制，实施所有者对经营者及经营者对经营过程的控制，其根源是所有者与经营者间、上下级之间的代理行为。

会计准则制定是在企业所有权和经营权分离的基础上产生的委托代理关系。

内部控制和会计准则制定中“代理”的目的都是为了提高企业的经营管理效果。

（2）这些制定程序能否适用于企业会计制度设计？
会计准则适用范围是指这次财务会计制度改革的一个重大突破就在于，打破了以前按所有制、分部门分别制定财务会计制度的做法，实现了所有制之间、部门之间财务会计制度的统一，即使分别制定了行业会计制度，也由于坚持按《企业会计准则》制定会计制度，使会计核算办法在行业之间也基本实现了统一和协调。

所以是适用的。

1.3节中的学习任务
（1）试分析相对于大企业而言小企业的会计岗位设置的特点；
（2）相对于大企业而言，小企业会强调建立系统的内部控制制度吗？
（3）小企业没有相对完善的内部控制制度，因此可能就存在一些不规范的做法，为了规避这种情况的出现，你有怎样的建议呢？
（4）《小企业会计准则》（财会[2011]17号）已正式发布并自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。

你认为小企业现在就有必要按《小企业会计准则》建立账簿体系与内部会计核算制度吗？阐述你的理由？
（5）阐述你对小企业会计制度设计的一些想法。

答：
(1)大企业会计人员多，基本上是一岗一人或者一岗多人，而小企业由于规模小并且
账目简单，通常是一人岗，实践中小企业老板认为一切有关数字的工作都应该交给会计去做。

(2)小企业会计的核心工作基本上是账务核算，而在企业内部则是分工规范，职责分明，会计人员更注重提供对决策支持的会计信息，因此更加强调内部控制制度的建设。

(3)小企业尽管没较为系统的内部控制制度，但可以制定与企业实际情况相符合的规范手册，使小企业的各项活动得到有序地展开。

4)将有利于提高小企业的声望并获得实际益处，比如在财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局与银监会于2011年10月26日颁布的《关于贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见》中就提到对会计核算健全，具有良好会计信用的小企业，应优先提供信贷支持。

(5)认真学习领会《小企业会计准则》并紧密结合企业的实际情况而将其有效地企业化、制度化与信息化，具体问题具体分析。

2.1节中的学习任务
答：（1）通用的财务报告编制流程应包括：1.制定财务报告编制方案：2.确定重大事项的会计处理；3.清查资产核实债务：4.结账；5.制母公司个别财务报告；6.编制子公司个别财务报告：7.编制合并财务报告：8.审核；9.审计：10.对外提供：11.整理归档。

《企业内部控制应用指引第14号——财条报告》归纳了财务报告编制流程中可能存在的主要风险及其管控措施。

企业进行对外财务报告设计必须将这种内控思想及其具体做法融入到企业财务报告的编制制度中。

（2）内部控制与财务报告质量的必要性及关系分析
(一)有利于提高公司会计信息资料的准确性和可靠性
社会经济的快速发展给公司经营管理带来了强人的压力，面对日益增大的市场竞争形势，企
业要想在市场经济竞争中取得优势地位就必须进行有效的经营管理，掌握准确及时的市场信息，从而保证公司决策的正确性。

公司内部控制是保证信息准确真实的重要途径，通过采取各项管理手段建立起完善的内部控制系统有利于提高会计信信息资料的正确性和可靠性。

(二)有利于保护公司财产的安全完整
公司财产是保证公司正常生产经营活动进行的物质基础，在公司内部控制过程中，可以采取适当的措施对公司财产物资进行妥善控制管理。

例如，公司内部控制可以对公司货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用和销售等活动进行有效控制，防止财务管理中贪污、盗窃、滥用职权、损坏公共财产等现象的发生。

因此，公司内部控制的实施有利于确保公司财产的安全完整。

(三)有利于确保公司生产经营活动的顺利进行
公司内部控制系统的运行过程中，控制管理活动需要确定职责分工，严格遵循各项手续、制度、工艺流程、检查监督方式和审批流程，这就对该公司的生产和经营活动进行了有效控制，保证其顺利进行，防止偏差的出现，使得失误和缺点被纠正，从而保证公司经营目标的实现。

(四)能够确保公司政策方针的贯彻实施
公司内部控制的实施要求公司内部管理决策人员必须制定科学有效的管理经营方针、制度和政策，同时将这些政策规范进行切实的贯彻落实。

因此，公司内部控制中审核批准及监督检查能够有效确保员工对于政策、方针和制度的贯彻执行。

同时，还能促进公司管理人员和相关执行人员对国家有关政策制度的执行和落实，从而保证公司在国家规定的制度法规下严格按照公司的政策方针要求进行经营运作。

(五)能够为公司审计工作提供基础保障
公司的审计监督工作是公司安全运营的根本保障，必须将真实可靠的会计信息作为审计监督的依据，从而检查错误、揭露公司弊端，评价公司的经济责任和经济效益，保证审计监督结果的真实性和有效性。

而完善的公司内部控制制度是信息准确、资料真实的根本保证，是公司审计监督工作的基础。

只有公司进行全面的内部控制，才能有效防止公司内部各项资源浪费和错误现象的发生，从而提高公司生产、经营和管理的效率，降低公司的经营成本，大大提高企业的经济效益。

因此，公司内部控制能够为公司的审计工作提供良好的基础保障，以促进公司整个运营管理的顺利进行。

(六)完善内部控制是保证财务报告质量的内在要求
确保财务报告质量的真实可靠是内部控制的一项基本目标。

通过内部控制，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，既可以防止员工的舞弊行
为，也能减少虚假财务报告的产生。

合理地保证财务报告真实可靠是管理当局建立健全内部控制的一项重要目标。

(七)内部控制是产生可靠财务报告的有力保证
内部审计是内部控制的一种特殊形式，其目标在于评价经济活动及其记录的真实性、合法性和有效性。

内部审计部门应对单位的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。

开展对审计委员会负责的内部审计有助于减少各种形式的有意或无意舞弊的发生。

2.2节中的学习任务
1．会计信息使用者（债权人、股东等）为什么对资产负债表项目依据流动性强弱顺序在表内列报都认同？
2．资产负债表报表项目表内列报金额的来源有哪些？
从“资产=负债+所有者权益”等式来看，资产负债表左方的资产会计要素的具体列报方式有两种：
(1)将债权人权益保护视为首要责任，则资产会计要素的具体报表项目按照流动
性来排列，即按照资产类报表项目的流动性大小来列报，这是因为债权人权益能够得到有效保证取决于资产的变现性。

(2)将所有者权益保护视为首要责任，则资产会计要素的具体报表项目按照盈利
性来排列，即盈利性的资产列前，通常按固定资产、流动资产的顺序排列，这是因为所有者权益方更关心企业的盈利性。

我国企业会计准则采用了第一种资产类报表项目的列报方式。

对于资产负债表的右方权益方而言，负债会计要素的具体报表项目的排列与资产类报表项目的排列方式应该一致，也是以流动性作为列报标准。

就所有者权益而言，由于所有者是企业法律意义上的所有者，其对企业的初始投资通常不能随意抽回，由此所有者权益类报表项目的列报标准就是按照其与企业主体的持久性程度来排列，这也意味着企业资产的稳定程度，是企业持续增长的基础。

（2）1、资产负债表数据的来源可直接根据总账的余额填列，如”固定资产原值项目直接根据”固定资产”总账的期末余额填列。

2、资产负债表数据的来源可根据明细账户的余额填列，如”应收账款”项目，根据”应收账款”、”预收账款”账户所属有关明细账户的期末借方余额计算填列。

如，应付账款”项目，根据”应付账款”预付账款”账户所属有关明细账户的期末
贷方余额计算填列。

3、资产负债表数据的来源可根据几个总账账户的期末余额合计数填列，如”货币资金”项目，根据”现金”、”银行存款”、”其他货币资金”账户的期末余额合计
填列。

4、资产负债表数据的来源可根据资产账户与有关备抵账户抵消后的净额填列，如”无形资产”项目的金额是由”无形资产”账户的余额与其备抵账户”无形资产减
值准备”账户的余额相减后得到的。

2.3节中的学习任务
请联系你的工作实践说一说利润表表内项目列报的原理我国企业会计准则规定企业应当采用多步式利润表，具体编制格式可参照财政部《企业会计准则——应用指南(2006)》。

多步式利润表的设计
多步式利润表结构的特征是多次配比分步完成净利润的计算，即通过对当期的收入、成本费用按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。

多步式利润计算过程中的多次配比是以费用的功能划分为基础进行的，包括了从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露。

企业通常可以按照三个步骤计算净利润：
(1)以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；
(2)以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；
(3)以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。

普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。

这三个计算净利润的步骤形成了多步式利润表的总体结构。

基本结构如表所示。

多步式利润表
会企02表
编制单位：年月单位：元
2.4节中的学习任务
请联系企业实际，说明企业的资产、利润与现金流量的关系。

企业现金流量报告的主体是现金流量表，该表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出。

现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期，如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。

现金流量表提供了企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，有利于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。

现金流量表是对资产负债表与利润表的有益补充，与这两张表相结合会产生增量信息，主要是：1.资产负债表的资产要素与负债要素是以流动性大小作为列报的依据，而现金流量表则衡量
了企业流动性最强的现金及现金等价物资产的变化结果及原因，有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。

2.利润表主要是按照净利润的形成过程分层次进行了列报，但不能清楚反映利润的质量，即利润增减变化与现金流量间的对应关系。

3.现金流量表是以经营活动、投资活动与筹资活动将企业全部现金流量进行划分，这在一定程度上修正了资产负债表与利润表完全以会计要素为主体的企业经营活动划分的不足。

2.5节中的学习任务
请联系企业实际谈谈所有者权益变动表的设计原则。

所有者权益变动表是反映所有者权益各构成项目当期增减变动情况的报表。

该报表不仅包括所有者权益总量增减变动，还包括所有者权益增减变动重要的结构性信息，特别是直接计入所有者权益的利得和损失。

所有者权益变动表的设计原则是充分披露所有者权益增减变动结果及其原因。

综合收益是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。

综合收益包括净利润和直接计入所有者权益的利得和损失两部分，其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。

用公式表示如下：
综合收益=净利润十直接计入所有者权益的利得和损失
净利润=收入一费用十直接计入当期损益的利得和损失
在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目
反映，体现了企业综合收益的构成。

2.6节中的学习任务
请联系企业实际分析本企业财务报表附注应列明的内容。

企业财务报表附注内容与信息披露方式的设计
《企业会计准则第30号财务报表列报》应用指南列举了财务报表附注应当按
顺序披露的主要内容与方式，包括：1.企业的基本情况。

涉及到企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质土点击和主要经营活动；母公司以及集团最终母公司的名称；财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。

2.财务报表的编制基础。

3.遵循企业会计准则的声明。

企业应当声明编制财务报表符合企业会计准则要求，社区三八妇女节活真实、完整地反映了企业财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，以此明确企业盾构液压知识培训编制财务报表所依据的制度基础。

如果编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准社区人和精神障碍者则，附注中不得做出这种表述。

教案
4.重要会计政策和会计估计。

在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要社区健康教育学习教会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设社区健康管理课件学和不确定因素的确定依据。

2.7节中的学习任务
请联系企业实际，谈谈该企业财务报告分析编写的内容和注意事项。

财务分析报告，要以文字为主，表格为辅，关键的重点是文字阐述。

1.因为大多数看财务分析报告的人，不是财务专业出身的，看表格会相对比较困社区厨房创业计划学习难。

加上每个财务人员的习惯不同，表格的格式设计也不一样，这更会使得一些看报告的人感到茫然。

而且，我们必须得看清一个现实：有资格看财务分析报告的人，在相关搜索公司的地位都是最高层，财务分析报告他们是否满意，对我们的前途会造成重要的影响。

所以，财务分析报告，要尽量文字表述，并且要语言大众化，要让所有的高层都
看得懂。

2.在此基础上，适当再辅助以一些必要的表格。

附注的部分表格，并不是要把所知识点有我们感觉有用的表格都附上去。

我们在做分析的时候，可以编制无数的表格，但在信况正式报告的时候，就要归纳总结成为几个主要的表格。

文字表述总有表述不完善的地方，这样辅助以表格，就全面了。

并且，部分高层领导也喜欢看表格，这能满足他们的需要。

3.财务分析报告，总体经营情况的汇报必须有，要让人一看，就能大致了解到整个公司的经营情况、和指标考核的结果。

4.具体的财务分析内容，没有必要广而全，要抓重点。

首先是要看管理者的态度，看他关注的重点在哪里，然后在这个方面做重点分析，越详细越好。

在这个方面之外，如果还有管理者不太重视的、而你发现了觉得问题非常大的、会对公司的经营造成重大影响的，也需要特别提出来，以引起管理者的特别重视。

5.在对管理者重视的方面进行财务分析时，不必什么都阐述一遍，要避免泛泛而谈，要抓住主要问题去分析。

泛泛而谈，你的分析报告就会显得很长看上去没有重点。

抓主要问题，就是抓变动大的去分析，比如数据变动大的、比例变动大的。

6.财务分析不能只是做简单的财务数据说明，一定要分析出数据背后的原因。

所以，财务之外，懂得业务流程甚至精通业务流程很重要。

分析出数据背后的原因后，用简单的文字表述出来，就会收到很好的效果。

财务总监应该做好财务分析报告的填写工作。

现代意义上的财务总监是公司重要的战略决策的制定者和执行者之一，是穿插于金融市场和价值管理之间的不可或缺的角色。

随着全球经济一体化进程的深入，传统的财务管理知识已远远不能适应现代企业的需要。

当今的财务管理人员及企业管理者，不仅要遵循某些传统的原则，还必须了解瞬息万变的资本市场及财务管理发展趋势，并掌握最新的策略与技术，以便高效地完成工作，给企业所有者和股东们提供强有力的利益保障与支持！
3.1节中的学习任务
企业在对外财务报告的设计上没有自主权，那么形成财务报表项目的会计科目也就不可能设计，由此会计凭证、会计账簿与会计核算程序的可设计性也比较小。

你认同这种说法吗？试分析并说明理由。

这种说法是不准确的。

因为：
(1)企业在对外财务报告设计上没有自主权源于法律对其的统一要求，只有这样才能确保财务报表信息完整地提供决策所需会计信息。

(2)财务报表项目尽管要求与会计总分类账户有着较强的对应关系，但这并不意味着企业必须按照具体报表项目设置会计账户，会计账户的核心只能是反映经济真实，企业会计账户体系要与企业具体经营状况相对应。

(3)尤其是明细会计科目，不仅是对总分类会计科目的说明，更是在描述企业的经营活动过程，具有了较强的管理型。

(4)会计凭证、会计账簿与会计报告之间的数据流转很难有具体的规范，因此具有更强的可设计性。

3.2节中的学习任务
下述是关于会计凭证的论述：
（1）某公司日常交易对象多为个体户，大多数交易都是现金交易且没有相关凭证，所以只能用白条和自制收付凭证来支持账务处理，但该公司保证这些活动都已经真实发生。

（2）甲公司库存商品发出时，由销售部门填制一式四联出库单。

仓库发出库存商品后，将第一联出库单留存登记库存商品卡片，第二联供销售部门留存，第三、四联交给会计并由其登记库存商品总账和明细账。

（3）XX公司日常交易对象多为个体户，大多数交易都是现金交易且没有相关凭证，所以只能用白条和自制收付凭证来支持账务处理，但他们保证这些活动都已经真实发生。

（4）某企业以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。

试分析上述情况合理与否及其判断理由。

我认为不合理。

一、原始凭证的种类设计
原始凭证有不同的分类角度，通常按形成来源不同可分为自制原始凭证与外来原始凭证：按完成手续不同可分为次凭证与累计凭证：按用途不同可分为通知凭证、执行凭证与计算凭证；按发生次序可分为最初凭证、汇总凭证与分割凭证，等。

由于外来原始凭证取自企业外部，。