《增值税会计处理规定》解读

举例：
建筑房地产老项目、建筑甲供材、清包工、劳务派遣等。
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二、会计科目核算内容变化（转让金融商品应交增值税）
与征求意见稿比变化之处：由原三级明细提升为二级科目。
核算纳税人（一般和小规模）金融商品的转让业务应纳税额。
本科目是这次发文“应交税费”下新增的一个二级明细科目。 值得注意的是，在增值税税制下，金融商品持有期间（含到期） 利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入应当按照 贷款服务缴纳增值税，这部分税金不在此科目核算。
入账） ——待抵扣进项税额（按发票注明税款的40%入账）
贷：银行存款/应付票据/应付账款
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例如：2016年6月10日，某A增值税一般纳税人购进办公楼一座，该大 楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。 6月20日，该 纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为 1000万元，增值税税额为110万元。 借：固定资产——办公楼 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 000 000 660 000
案例：
取得不能抵扣的专用发票怎么办？如何处理才没有税收风险？ 36号文第53条第2款规定，属于下列情形之一的，不得开具增 值税专用发票： （1）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产； （2）适用免征增值税规定的应税行为。
除此之外，都可以开具专用发票。
因此，能否抵扣进项税额与能否开具专用发票没有必然关系， 购进餐饮服务、娱乐服务、贷款服务等不能抵扣进项税额，但销 售这些服务都可以开具专用发票。 既然开票方可以开具专用发票，那么受票方取得了不得抵扣的 专用发票怎么办？实务中常见三种方法： 35
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一般纳税人科目设置：
应交税费——应交增值税（下设10个专栏，下页） ——未交增值税 ——预交增值税
——待抵扣进项税额
——待认证进项税额 ——待转销项税额
——增值税留抵税额（2017年就没有了）
——简易计税 ——转让金融商品应交增值税 ——代扣代交增值税
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应交税费——应交增值税（进项税额） （销项税额抵减） （已交税金）
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依据国家税务总局公告2016年第75号文，之前的 留抵税额可以转入抵扣，企业需注意在本次申报时 ，按75号公告操作。之前已通过该科目核算的，本 次转入抵扣时，转入进项税额科目。
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二、会计科目核算内容变化（简易计税）
与征求意见稿比变化之处：由原三级明细提升为二级科目。 核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减 、预缴、缴纳等业务。 与一般纳税人采用一般计税方法发生的当期增值税业务分离 ，会计科目核算的税款信息更清晰明了。
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二、会计科目核算内容变化（代扣代交增值税）
与征求意见稿比变化之处：由原三级明细提升为二级科目。
核算纳税人（一般和小规模）购进境外应税行为代扣代缴 的增值税。境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内 未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人，扣缴义 务人对于代扣代缴的增值税应该通过此科目核算。
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“应交税费——代扣代交增值税”明细科目核算 小规模纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或 个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。发生代扣 代缴义务在本科目贷方反映，实际缴纳时在本科目借 方反映。
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三、会计科目名称变化
“营业税金及附加”科目名称改为“税金及附加” ，相应利润表“营业税金及附加”项目也改为“税金 及附加”项目。 核算内容扩大：增加了印花税、房产税、车船税、 土地使用税。
（转出未交增值税）
（减免税款）
（出口抵减内销产品应纳税额）
（销项税额） （出口退税）
（进项税额转出）
（转出多交增值税）
7源自文库
小规模纳税人科目设置：
应交税费——应交增值税
——转让金融商品应交增值税
——代扣代交增值税
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二、会计科目核算内容变化（预交增值税）
该二级科目为增设科目。与征求意见稿相比，把“预缴” 改为了“预交”，会计处理的规定基本一致。
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四、财务报表列报项目变化
不再统一列报在“应交税费”项目。 分情况 ，分别列报在：
（1）“流动资产”——其他流动资产
——其他非流动资产
“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增 值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额” 、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根 据情况，在资产负债表中的“其他流动资产” 或“其 他非流动资产”项目列示；
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例： 跨年出租房产的业务，如果合同约定承租方在最 后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后开具 增值税发票，出租方在第一年的期末会计处理为： 借：应收账款/应收票据 贷：应交税费——待转销项税额 主营业务收入
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出租方收到租金后开具增值税发票： 借：应交税费——待转销项税额
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
——待抵扣进项税额
贷：银行存款
440 000
11 100 000
剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13个月（2017年6月）抵扣时的 处理： 借：应交税费——应交增值税（进项税额）440 000 贷：应交税费——待抵扣进项税额 440 000
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（2）购入物资改变用途，用于在建工程 通常这种物资材料在分批购入，取得发票并经税 务认证，会计处理为： 借：在途物资/原材料 （发票注明的不含税价)
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二、会计科目核算内容变化（增值税留抵税额）
与征求意见稿基本一致。 适用：兼营业务企业。 兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般 纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留 抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形 资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。 该科目很快将退出。 连接：国家税务总局公告2016年第75号
该科目核算根据财税【2016】36 号文件规定预交增值税 的几种特殊情形，考虑了房地产、建筑业开发周期长，预交 税款与实际纳税义务时间跨度大的情况，单独设置二级科目 核算，贴合税法规定，更便于期末对增值税相关金额分项目 列报的要求。
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36号文件回顾：
营改增后，增加了四种需要预缴税款的情形：
①纳税人转让其取得的不动产 ②纳税人出租不在同一县（市、区）的不动产 ③纳税人跨县（市、区）提供建筑服务 ④纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目
应交税费——应交增值税（进项税额）
（按发票注明税款的100%入账） 贷：银行存款/应付票据/应付账款
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在转变用途的当期，会计分录： 借：应交税费——待抵扣进项税额（按原发票注明税款的40%入账） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（按原发票注明 税款的40%入账） 从改变用途的当月算起，第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入“进 项税额”，进入当期实际可以抵扣进项税额。
月份终了，将当月预缴的增值税税额自“应交税费—— 预交增值税”科目转入“未交增值税”科目。
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——预交增值税
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二、会计科目核算内容变化（未交增值税）
核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”、 “预交增值税”明细科目转入的当月应交未交、 多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间 未交的增值税额。
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
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（3 ）月份终了，将当月预交的增值税额从“应 交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税” 科目。 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——预交增值税 （4）当月交纳以前期间未交的增值税额 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款
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二、会计科目核算内容变化（待抵扣进项税额）
与征求意见稿一致。适用于两种情况： 在原纳税辅导期管理进项税额； 不动产或不动产在建工程分两年（13个月）抵扣金额。 （1）公司购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税务认 证，会计处理为： 借：固定资产/在建工程（发票注明的不含税价）
应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%
新增，与征求意见基本一致。
待认证专票
待稽核海关缴款书
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二、会计科目核算内容变化（待转销项税额）
新增，与征求意见基本一致。
适用：会计与增值税确认收入的时点不一致。
这里核算的主要是由于会计与增值税税法在确认收入 时点不一致时，产生的待后期开票确认的销项金额，这 样处理解决了增值税作为价外税，会计入账金额需价税 分离的要求，符合会计信息披露和财务报表要求，也能 帮助企业更清楚未来将产生的应纳税金额。
《增值税会计处理规定》解读
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关于印发《增值税会计处理规定》的通知
财会[2016]22号
国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区 、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵 团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列 市财政监察专员办事处：
为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开 营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号 ）的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》， 现印发给你们，请遵照执行。
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——待抵扣进项税额 （政策依据：36号文规定，购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务， 转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当 期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月 从销项税额中抵扣。）
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二、会计科目核算内容变化（待认证进项税额）
本科目是这次发文“应交税费”下新增的一个二级明细科 目，使会计处理更为清晰。之前多是通过“其他应付款—— 代扣代缴增值税”科目核算。这次明确纳入“应交税费”核 算。
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小规模纳税人科目设置：
应交税费——应交增值税
——转让金融商品应交增值税
——代扣代交增值税
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应交税费—应交增值税”明细科目核算小 规模纳税人除转让金融商品以及代扣代交业务 以外的应纳税额，发生纳税义务在本科目贷方 反映，扣减、缴纳、预缴均在本科目借方反映 。采购业务对应的进项税额，即便取得专用发 票等合规扣税凭证，应当在发生时计入成本费 用或资产科目，不得计入本科目借方。
方法一：不认证、不抵扣
借：相关科目
贷：银行存款
优点：简便。 缺点：容易形成滞留票。 滞留票是指销售方已开出并抄报税，而购货方没进行认证抵扣 的增值税专用发票。滞留票是税务机关风险管理的重点，企业需 要就形成滞留票的原因进行说明，比较麻烦。
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一般来说，月末做如下分录： （1）月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费 ——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
（2）月份终了，将当月多交的增值税额从“应交税费— —应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。
借：应交税费——未交增值税
纳税人除了要注意不同预缴项目、不同计税方式导致的 预缴率、预缴税款计算、办税程序不同外，更要关注相同 项目、相同计税方式下预缴税款与纳税申报计税与办税规 则也有不同。
注意：预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额 中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴 税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。 借：应交税费——预交增值税 贷：银行存款
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（2）“流动负债”——应交税费 ——其他流动负债
“非流动负债”——其他非流动负债
“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方 余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债 ” 或“其他非流动负债”项目列示； “应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计 税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增 值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应 交税费”项目列示。 34
财政部 2016年12月3日
研究范围：
第一， 解读——变化要点
第二， 学习——账务处理
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第一， 解读——变化要点
一、会计科目结构变化 二、会计科目核算内容变化
三、会计科目名称变化
四、财务报表列报项目变化
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一、会计科目结构变化：10+10
一般纳税人“应交税费”一级科目下设与增 值税有关的明细科目共计10个； “应交税费—应交增值税”二级科目下设专 栏共计10个。
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“应交税费——转让金融商品应交增值税”明细 科目核算小规模纳税人转让金融商品应纳增值税额 ，发生纳税义务（产生转让收益）在本科目贷方反 映，实际缴纳时在本科目借方反映。产生转让损失 ，按现行政策规定可在年内抵减的，应将可抵减的 应纳税额在本科目借方反映，年末本科目如有借方 余额，则应自本科目贷方结转至“投资收益”科目 借方。