审计理论与实务期末复习

审计理论与实务考试题型：简答、论述、实务简答和论述：第一章到第八章实务题：销售收款循环的内部控制；采购环节的内部控制；存货监盘；现金监盘；判断是否违背背离了审计准则？判断是否属于重大错报风险？如果有重大错报风险，是属于认定层次的还是报表层次的？最后一道题比较难，和会计相关，涉及是否需要做会计调整？要发表何种审计意见？补充完善审计报告。

简答和论述的范围：第一章1.审计动因（重点是：信息理论、代理理论、受托责任理论）1)信息理论：信息理论认为，之所以需要审计，是由于审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理当局和投资者之间潜在的信息不对称，使市场更具效率。

审计的本质在于增进财务信息的价值，也即提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。

（1）事前信息不对称。

事前信息不对称导致了“逆向选择”的出现，造成了市场失灵，这一现象与货币理论中的“劣币驱逐良币”现象类似。

逆向选择产生的原因是委托人在签订契约以前不知道代理人的类型（道德是好还是坏，能力是高还是低）。

（2）事后信息不对称。

事后信息不对称引发的“道德风险”问题也造成了市场失灵.当契约签订以后，委托人无法观察到（或者虽能观察到但成本太高）代理人的行动时，事后的信息不对称就可能会产生道德风险问题。

利用信息理论，我们可以对审计动因进行如下分析。

1）审计可以降低信息不对称的成本；2）审计可以缓解信息不对称的发生审计师的职责是运用专业技术和方法，对由管理部门编制的反映其受托责任的财务报表，是否真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果进行审查和判断，进而做出适当保证，并向公司股东及利害关系人报告。

从这个角度来说，审计实际上就是为减低信息不对称的发生，满足全体委托人进行查帐的需要，由审计师替所有的出资者来检查公司的一种经济活动，促使信息使用者做出合理的经济决策，从而提高了资本市场的资源配置效率的作用。

2)代理理论：代理理论认为，企业中的股东与债权人和管理当局之间符合代理关系，为了减少这种代理关系下的代理成本，委托代理双方签订一系列契约，契约条款的实施需要外部独立第三方的监督，所以就产生了对独立审计的需要。

因此具有良好声誉的独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。

审计的本质在于促进股东利益和企业管理人员的利益达到最大化。

代理成本包括三种：其一，委托人监督和激励代理人、使代理人为委托人的利益尽力而发生的成本；其二，代理人为担保不损害委托人的利益而支付的成本，或者对委托人遭受损害的补偿成本；其三，即便发生了监督和担保成本，代理人的决策与使委托人效用最大化的决策仍会有差异，由此造成的委托人的利益损失，称为“剩余损失”。

利用代理理论可以解释审计发挥作用的机制。

代理理论认为，企业是一系列契约（包括与股东的、与经营者、债权人、雇员的、而且还有与供应商和客户等的契约关系）的连结，企业中的相关各方存在相互抵触的利益冲突。

企业中的股东与债权人和管理当局之间完全符合代理关系。

（1）企业的股东与债权人和管理当局的目标函数并不总是一致，他们在组织设置与契约关系框架内追求各自特定的目标.（2）在出现利益抵触的情况下，为了保护自己的权益不受侵害，出资者可以通过监督方式使管理当局与自己的目标趋于一致。

（3）随着代理理论的发展，出现了新问题，由于管理部门的报酬与其绩效相挂钩，投资人可通过减少报酬的方式，允许管理人员有偏离投资人利益的范围和自由。

可以看出，在代理理论中，对审计需求已不是财产所有者的单方需求，而已成为财产所有者和财产经营者的共同需求。

（4）实证研究为代理理论提供了支持。

可以说，审计的确能够促使出资者和企业管理人员的利益达到最大化，审计的出现是社会选择所致。

3)受托责任理论：受托责任论认为，审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托责任的发展而发展。

当受托责任关系确立后，客观上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要，审计的本质是一项独立的经济监督活动。

虽然中外学者对受托责任的理解不尽相同，但是从最一般意义上讲，它是指一种报告说明责任，是责任承担人向有关方面说明其行为过程与结果的责任。

受托责任在不同的历史条件下有着不同的内涵与外延，但都是适应了当时的社会环境特点。

受托责任理论对审计动因的解释如下：由于受托责任日益复杂，使得委托人由于受到法律、时间、空间、自身能力以及成本等条件的限制，不能或无法亲自监督受托人的活动，这就需要具有相对独立身份的第三者对受托人进行检查，这就是审计。

对受托人而言，为说明其对自身机会主义行为做出了监督，有建立监控机制的动机，聘请独立的审计师实施审计能有效地发挥监控作用。

审计师与受托责任双方的审计关系如图1-1。

总之，受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件；审计这种独立的经济监督方式,是维系受托经济责任关系的根本。

1.审计理论的作用一是解释现存的审计实务；二是预测和指导未来的审计实务。

即建立审计理论的主要意图是对现行的审计实务进行批判和论证，而审计理论形成的主要动力来自于须对审计师所做的和要做的事情提供证据的要求。

具体包括：⑴解释审计的职责和范围。

⑵指导审计准则和审计程序的制定。

⑶指导并推动审计实务。

⑷解释审计实务。

⑸增强审计报告的有用性。

总之，有效的审计实务是建立在健全的审计理论基础之上,而审计理论需要接受审计实务的检验。

2.以环境为起点的审计理论基本内容将审计环境作为构建审计理论结构的逻辑起点是切合实际的选择。

理由：⑴审计环境是一种真实的存在，是审计系统中最简单、最普遍、最常见、最基本的现象。

⑵审计环境构成审计理论体系的核心要素，是推导其他抽象的审计理论与概念的基础。

⑶审计环境反映了审计根本属性，决定着审计的需求与供给，是整个审计体系运动、发展的内在动力和源泉。

⑷审计环境是审计系统本身与影响审计的外部因素的结合体，审计环境具有联结理论与实践的功能。

⑸审计环境是衡量审计系统是否先进科学的基本标准，离开审计环境，不同国家或同一国家在不同历史阶段不可比。

⑹审计环境蕴含多样化研究方法。

审计环境倡导的多样化研究思维方法、多元化理论模式能促进审计理论自身发展1.审计环境的构成要素1)经济因素。

审计的经济环境是指一定时期的社会经济发展水平及其运动机制对于审计工作绩效的客观要求。

具体包括宏观经济运行模式以及微观的企业组织形式、经营模式等等。

2)诉讼及判决。

诉讼与判决在审计的发展过程中扮演着非常重要的角色。

法庭判决是根据社会对审计要求的变化及其合理性，并考虑审计能力后做出的，从而对明确审计的目标和审计责任产生作用。

3)法律因素。

审计的法律环境是指一定时期国家法律对于审计工作的干预指导程度和对审计师自身权益的保障程度。

英国议会在1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须设立监事来审查会计账簿和报表，并将审查结果报告给股东。

次年,又对《公司法》进行了修订，规定股份公司必要时可以聘请会计师协助办理审计业务。

该法案使公司有了聘请外部审计师的权利，从而有力地促进了独立会计师的发展。

1862年，修改后的《公司法》又确立审计师为法定的公司破产清算人，进一步明确了审计师的法律地位。

4)科学技术因素。

审计的科技环境是指一定时期的科学技术发展水平所决定的技术手段对于审计操作技能和审计内容的影响。

最初的审计主要依赖于手工逐笔业务核查，即采用详细审计。

随着信息技术的应用普及，会计核算普遍使用计算机，大大减少了会计核算上的计算错误；复杂的信息技术增加了企业经营环境的复杂性，也增加了审计的风险。

审计很快也采用计算机作为辅助审计的手段。

同时，为了合理降低审计风险和降低审计成本，审计师开始采用风险导向审计模式5)相关利益群体：会计职业团体、政府、公众。

审计的发展进程也是相关利益群体博弈的过程。

审计师为了保护自身的利益，自发形成了行业协会——会计职业团体。

公众为了保护自身的利益，不断对审计提出新的要求，审计的期望差距日深。

于是，会计职业界为减少期望差距而做出新的努力。

政府作为公众的代言人，扮演者维护公众利益的角色，对审计施加各种管制。

6)文化因素。

审计的文化环境是指一定时期人们受教育的程度以及审计职业教育的普及程度。

若接受审计的单位的管理人员不具备会计审计专业知识，就不能很好地利用审计信息，从而影响到审计监督作用的发挥。

另外，现代审计的任务与范围也要求审计师不仅应当具备会计审计专业知识，同时还应当具备一定的经济、工程、法律和电子数据处理系统等方面的相关知识，只有拥有这样的知识结构，审计师才能较为圆满地完成审计任务。

2.审计环境对于审计理论与实务的影响1)审计环境决定了审计需求与供给。

从经济环境的变化中可以清晰地看到对审计的需求与供给的发展轨迹。

股份有限公司的兴起使企业的所有权与经营权进一步分离, 公司股东、潜在投资人及债权人在客观上进一步要求对公司财务报表进行审计。

法律环境最终为独立审计的需求与供给提供了有力保障。

二战后，跨国公司得到空前发展。

国家间资本的相互渗透，带动了独立审计国际需求的发展。

并且随着客户规模的扩大，不断进行合并，形成了“四大”国际会计公司，注册会计师行业成为世人所瞩目的职业。

2)审计环境决定了审计模式的建立与调整。

从变换方向看，一种是受本国社会经济环境的引导而生成新的审计模式；另一种是审计模式的变换受到因输入外来社会经济环境而带来的本国社会经济环境的变化的引导而生成新的审计模式。

3)审计环境决定着审计职能的扩展和变化。

职能是一事物在特定环境中所具有的特定功能。

它既是一事物的质的内在规定，也是一事物能满足客观环境需求的能力的外在表现。

在特定的环境中，它是不以人们的主观意志为转移的客观存在。

独立审计产生的经济背景是股份公司的出现。

股份公司的一个基本特征是经营权与所有权相分离所产生的受托经济责任.这一特征决定了社会对独立审计提出的要求首先就是对财务报表进行鉴证，因而独立审计的基本职能是鉴证、评价。

同时只要受托经济责任关系永远存在，独立审计的鉴证、评价职能就将持续存在并发挥作用。

4)审计环境制约着审计的具体内容。

独立审计目标是审计工作的基本服务方向，代表着社会各利益集团要求的基本方向，直接反映社会经济环境的变化。

一国的审计目标最终取决于社会经济环境，反之则不成立。

审计目标又是由不同层次、不同系列的目标所构成的一个网络体系，在审计模式诸内容中，占有举足轻重的地位。

独立审计的一切内容，如审计管理体制、审计准则的制定与实施、信息披露、审计报告制度、监督体系等都必须围绕审计目标协调地发挥作用。

通过优化审计行为来实现审计目标，满足社会的需要。

因此审计环境作用于审计的方式是通过审计目标制约审计的具体内容。

5)审计环境促进了审计程序和方法的变更。

自1844年至20世纪这一阶段，由于英国的法律规定了所有股份公司和银行必须进行审计，英国审计模式被广泛借鉴.此时，对审计师的期望只是要他们来检查企业的管理人员，特别是会计人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为，尚无完善的审计程序，审计方法是对会计账目进行逐笔审计。