《税务会计---消费税》

1.8万元。 2、销售甲级卷烟8箱12万元，烟已发出并办妥托收手续，但
货款尚未收到。 3、为一外贸单位加工80标准箱甲级特制烟。由外贸单位提供
原材料，外贸单位支付加工费3万元，辅料费2万元，原材 料成本50万元。期末外贸单位将货物提走。 已知该烟厂无期初库存委托加工的烟丝，期末库存的委托加 工收回的烟丝2万元。 要求：该厂本期如何缴纳及代缴消费税。
宝首饰及珠宝玉石： 5％ 6、鞭炮、焰火： １５％ 7、汽油 ０.２元/升(无铅）
0.28元/升(有铅） 8、柴油 ０.１元/升 9、汽车轮胎 １０％ 10、摩托车 １０％
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11、小汽车 1）小轿车 气缸容量在2200毫升以上的(含2200毫升) 8％ 气缸容量在1000毫升至2200毫升的(含1000毫升)５％ 气缸容量在1000毫升以下的 ３％ ２）越野车（四轮驱动） 气缸容量在2400毫升以上的(含2400毫升) ５％ 气缸容量在2400毫升以下的 ３％ ３）小客车（面包车） ２２座以下 气缸容量在2000毫升以上的（含２０００毫升）５％ 气缸容量在2000毫升以下的 ３％
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2、酒及酒精
１）粮食白酒 0.5元/每斤
２５％
２）薯类白酒 0.5元/每斤
１５％
３）黄酒
２4０元/吨
４）啤酒 ２5０元/吨（3000元/吨以上）
２2０元/吨（3000元/吨以下）
５）其他酒 １０％
６）酒精
５％
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3、化妆品 包括成套化妆品：３０％ 4、护肤护发品：１７％ 5、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－消费税税率）
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销售额的确定（续）
7)进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应 纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格计算公式：
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税税率）
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2、从量定额---销售量的确定
（1 ）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送
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解答 组成计税价格＝(60000+3700)/(1-30%)
=91000 烟丝消费税=91000*30%
=27300 卷烟消费税税= 1053000/1.17*45%-27300
=377700
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税额计算:从价定率（续）
4、进口的应税消费品 组成计税价格
＝（关税完税价格＋关税） ÷（１－消费税税率） 应纳税额=组成计税价格*消费税税率
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例：2002年2月烟厂生产销售卷烟120标准箱， 取得不含税收入180万元，本月购入烟叶若干吨， 支付价款19万元，税金3.23万元，本月将其中的 2/3投入生产使用。另外，外购部分烟丝，取得的 专用发票上注明价款24万元，税金4.08万元，本 月全部投入生产使用。按计划出口卷烟3800万元， 销售雪茄烟取得不含税收入200万元，赠送有关客 户白包卷烟2标准箱，价税合计共1.755万元。计 算应缴纳的消费税。
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(八)、税额计算----从价定率
1、自产自销
纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税 。
应纳税额＝销售额×税率
例：某化妆品销售一批化装品，增值税发票上注 明售价200,000元，增值税34,000元，假定销费 税率为30% 应交消费税多少?
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下列应税消费品可以扣除外购已税消费品已纳税额， 计征消费税：（采用实耗扣税法） 外购已税烟丝生产的卷烟； 外购已税酒和酒精生产的酒（2001.5.1起停止执行） 外购已税化妆品生产的化妆品； 外购已税护肤护发品生产的护肤护发品； 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火
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应纳消费税=180*45%+120*0.01524*30%+200*25%+1.755/1.17*45%+2*0.015 =81+1.8-7.2+50+0.675+0.03 =126.31万元
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某烟厂为一般纳税人，4月份发生以下经济业务: 1、委托加工收回烟丝价值6万元，由加工单位代收代缴消费税
应纳税额＝同类消费品的销售价格 ×税率
应纳税额＝组成计税价格×税率
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）
÷（１－消费税税率）
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委托加工收回的应税消费品的处理
1）委托加工的应税消费品直接出售的，不再征 收消费税
2）委托加工的应税消费品收回后用于连续加工 应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除委 托加工的应税消费品由受托方代收代缴的已纳 消费税：
2、自产自用应税消费品，为移送使用的当天
3、委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天
4、纳税人进口应税消费品，为报送进口的当天
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（五）计税方法
1、从价定率： 应纳税额＝销售额×税率
2、从量定额： 应纳税额＝销售数量×单位税额
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（六）税基
1、从价定率---销售额的确定
1）不包括应向购货方收取的增值税税款
以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；
以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产酒（已取消）
以委托加工已税化妆品生产的化妆品；
以委托加工已税护肤护发品生产的护肤护发品；
以委托加工已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
以委托加工已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火
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例题
某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，卷 烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本 金额为60000元，烟丝加工完，卷烟厂提货时 支付的加工费用为3700元，并支付了烟丝加工 厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。卷 烟厂将这批加工好的烟丝全部用于生产甲类卷 烟并予以销售。向购货方开具的增值税专用发 票上注明的价税合计款为1053000元。请计算 销售卷烟的应纳消费税税额。（烟丝消费税税 率为30%、甲类卷烟消费税税率为45%）
消费税会计
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一、消费税税收制度
（一）税种设制 指对特定消费品（如：烟、酒及酒精、
化妆品、贵重首饰、汽油、摩托车小汽车等） 征收的一种税 消费税的特殊作用
1、寓禁于征 2、向富者征税 3、使增值税规范化
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（二）征税对象 1、在中华人民共和国境内生产应税消费品 2、在中华人民共和国境内委托加工应税消
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例
某进出口公司进口小轿车120辆，CIF价 格为7万，当月销售110辆，价税合计价 23.4万小轿车关税税率110%,消费税率 5%. 计算当月应纳关税、消费税、增值税
应纳关税=7*120*110%=942 应纳消费税=（7*120+924）/（1-5%）*5%=92.84 进口增值税= (7*120+924）/（1-5%*17%=315.66 应纳增值税=23.4*110/1.17*17%-315. =58.34
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3．尽量生产中、高档酒
消费税政策调整后，每斤白酒增加0．5元消费税(即 每吨白酒增加1000元消费税)，使目前市场销售价格在5 元以下的低档白酒消费税税负大大增加，其中出厂价每 斤5元的白酒税负增加10％，每斤3元的白酒税负增加16 ％，每斤2元的白酒税负将增加20％，如果加上酒厂为 减轻税负不得已将产品提价而增加的增值税及地方税附 加，低档白酒的税负还要提高。与低档白酒相比，每斤 O．5元的消费税对出厂价格在15元以上的中、高档白酒 影响却不是很大(税负仅增加3％)，对价格在50元以上 的高档白酒影响更是微乎其微。为了减轻税负，企业由
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二、消费税会计处理
1、自产自销p246 2、委托加工p253 3、进口p255
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三、消费税的纳税筹划
制酒行业消费税的主要篱划方法 1．选择低税率的原料生产酒
不同原料生产的酒，消费税的税率是不相 同的，粮食白酒最高，薯类白酒次之，其他酒 最低。所以，可尽量用其他酒、薯类白酒的原 料(如果品、野生植物等)生产酒，少用粮食白 酒的原料生产酒。
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1、外贸单位提货时由烟厂代缴的消费税：
8 0 .0 1 (5 5 0 2 3 ) ( 1 4% 5 4% )5 1 .2 4 5 4.2 ( 6 万 ) 元
2、烟厂应纳的消费税：
8 0 .01 15 2 4% 5 (62 ) 3% 0 0 .1 2 5 .4 1 .24 .3(万 2 ) 元
照应税消费品的适用税征收消费税。
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销售额的确定（续）
5)纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生 产的同类消费品的销售价格计算纳税； 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格 计算纳税。组成计税价格计算公式：
组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１－消费税税率）
6)委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消 费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售 价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格计算公式：
（指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程， 管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、 奖励等方面的应税消费品）。
应纳税额＝同类消费品的销售价格 ×税率
或：应纳税额＝组成计税价格×税率 组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１－消费税税率）
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税额计算:从价定率（续）
3、委托加工的应税消费品
“委托加工”是指由委托方提供原料和主要材料，受 托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消 费品。
对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受 托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税 消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不 得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应 税消费品缴纳消费税
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（九）税额计算--从量定额
应纳税额＝销售数量×单位税额 “销售数量”是指应税消费品的数量。具体为： 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送 使用数量。 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税 消费品数量。 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品 进口征税数量。