《企业内部控制配套指引》解读

全面提升企业经营治理水平的重要举措——财政部会计司司长刘玉

廷解读《企业内部操纵配套指引》

4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门在北京召开联合公布会，盛大公布了《企业内部操纵配套指引》（以下简称配套指引）。该配套指引连同2008年5月公布的《企业内部操纵差不多规范》，共同构建了中国企业内部操纵规范体系，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司

施行。同时，鼓舞非上市大中型企业提早执行。执行企业内部操纵规范体系的企业，必须对本企业内部操纵的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请会计师事务所对其财务报告内部操纵的有效性进行审计，出具审计报告。政府监管部门将对相关企业执行内部操纵规范体系的情况进行监督检查。这是全面提升上市公司和非上市大中型企业经营治理水平的重要举措，也是我国应对国际金融危机的重要制度安排。

配套指引由21项应用指引（此次公布18项，涉及银行、证券和保险等业务的3项指引暂未公布）、《企业内部操纵评价指引》和《企业内部操纵审计指引》组成。其中，应用指引是对企业按照内控原则和内控“五要素”建立健全本企业内部操纵所提供的指引，在配套指引乃至整个内部操纵规范体系中占居主体地位；企业内部操纵评价指引是为企业治理层对本企业内部操纵有效性进行自我评价提供的指引；企业内部操纵审计指引是为注册会计师和会计师事

务所执行内部操纵审计业务的执业准则。三者之间既相互独立，又相互联系，形成一个有机整体。

一、关于应用指引

应用指引能够划分为三类，即内部环境类指引、操纵活动类指引、操纵手段类指引，差不多涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项。

（一）内部环境类指引

内部环境是企业实施内部操纵的基础，支配着企业全体职员的内控意识，阻碍着全体职员实施操纵活动和履行操纵责任的态度、认识和行为。内部环境类指引有5项，包括组织架构、进展战略、人力资源、企业文化和社会责任等指引。

第一，关于组织架构。组织架构是企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。企业要实施进展

战略，必须要有科学的组织架构，要紧包括治理结构和内部机构设置。假如企业治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，就可能发生经营失败；此外，假如内部机构设计不科学，权责分配不合理，也可能导致机构重叠、职能交叉或缺失，运行效率低下。为防范和化解组织架构设计和运行中存在的这些重要风险，组织架构应用指引明确提出如下要求：一是，企业应当依照国家有关法律法规的规定，明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡。同时强调，企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等（即通常所讲的“三重一大”），应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。二是，企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑企业性质、进展战略、文化理念和治理要求等因素，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，幸免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司

其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。三是，企业应当依照组织架构的设计规范，对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理，确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求。四是，企业拥有子公司的，应当建立科学的投资管操纵度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益，重点关注子公司特不是异地、境外子公司的进展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、要紧资产处置、重要人事任免、内部操纵体系建设等重要事项。对子公司操纵一直是企业集团层面关注的一个重要问题，组织架构应用指引在综合调研的基础上提出此项要求，对实务操作具有重要指导作用。

第二，关于进展战略。进展战略是指企业在对现实状况和以后趋势进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的长远进展目标与战略规划。企业作为市场经济的主体，要想求得长期生存和持续进展，关键在于制定并有效实施适应外部环境变化和自身实际情况的进展战略。调查中我们发觉，有些企业缺乏明确的进展战略或