第七章 外汇业务的核算

设置“货币兑换”科目
遇有两种或两种以上货币相互兑换时，使用“外汇买 卖”科目核算，以联系和平衡不同货币之间的账务。
“外汇买卖”下按人民币和各外币设明细核算，涉及 两种以上货币兑换时，通过“外汇买卖”科目在人民 币和外币账户上同时等值反映，达到平衡的目的。
以采用单式凭证为主，兼用复式凭证 我国外汇银行由于业务量大、分工细，原则上都采用 单式凭证进行核算，有外汇买卖借方（贷方）传票。 同时，也允许一些行处使用复式凭证。
贷：货币兑换——汇买价
借：货币兑换 贷：货币兑换 借：货币兑换——钞卖价 贷：现金 ＄10 000 ¥82 920
＄10 048
¥82 920 ＄10 000
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B 异种货币套汇 两种外币之间的套汇，是银行将一种外汇兑换成另一 种外汇的外汇买卖活动。这时，银行先按买入价买 入一种外汇，再按卖出价卖出另一种外汇。
银行间外汇交易市场的外汇调剂：商行持有的超规定外汇出售 他行或央行；
外币兑换汇存贷款
存款——外汇信贷资金主要来源； 贷款——银行运用外汇主要形式；
3.国际结算
贸易结算——银行办理商品交易引起的国际货币收付，有信用证、 托收、汇款、保函等形式； 非贸易结算——非贸易行为引起的外汇收支，有汇款、兑换、买 入非贸易外币票据、非贸易外币票据托收和信用卡业务等。
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第三节
一、外汇存款的种类
外汇存款业务的核算
外汇存款是指单位或个人将其所持有的外汇资金存入银行,并于以后随时或约 定期限存取，银行按约定支付一定利息的一项负债业务。
外汇存款按存取的币种不同：有美元、英镑、欧元、日元、 港元等多种货币， 根据开户对象和管理要求的不同：分为甲种存款、单位外债 专户存款、乙种存款和丙种存款三类。其中甲种存款是单位 存款，乙种存款（外籍个人）和丙种存款（境内个人）是个 人存款。单位外汇存款一般只允许开立现汇户，个人外汇存 款可开立现汇户，也可开立现钞户。 按存入资金形式分：现汇户、现钞户。现汇户可直接汇出， 支取现钞需经过钞买汇卖方式处理，现钞户可直接支取现钞。 24
二、货币兑换科目与凭证
1.“货币兑换”科目 资产负债共同类科目； 当买入外汇时，银行借记有关科目（外币），贷记本科目（外 币），再借记本科目（人民币），贷记有关科目（人民币）； 当卖出外汇时，银行借记“货币兑换”科目（外币），贷记有 关科目（外币），相应借记有关科目（人民币），贷记“货币 兑换”科目（人民币）。
买入外汇业务是指银行买入外汇或外币现钞，并支付人民币的业 务，又称为结汇。其账务处理的形式是相近的，只是使用的 牌价不同，会计分录表示如下：
借：现金、活期存款等（外币）
贷：货币兑换——钞买价或汇买价（外币）
借：货币兑换（人民币）
贷：现金、活期存款等（人民币）
说明：其中“现金、活期存款等（外币）”指的是向银行卖出外 汇的个人或单位的外币户。 15
500 000
4 155 300 借 借 贷
489 000 289 000 711 000
贷 贷 借
4062209.30 2405049.3 5880750.7
1月30日结 200 0008.2858 1 657 160 汇 1月30日结 100 0008.2858 8 285 800 汇
1月30日卖 出（调剂）
目前我国外汇指定银行经营的外汇业务主要有：
☆ 外汇存款业务 ☆ 外汇兑换业务 ☆ 外汇担保业务 ☆ 外汇贷款业务 ☆ 外汇同业拆借 ☆ 外汇汇款业务 ☆ 外汇借款业务
☆ 外币票据的承兑和贴现
☆ 贸易和非贸易结算
☆ 自营及代客外汇买卖业务
☆ 发行或代理发行股票以外的外币有价证券 ☆ 买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券 ☆ 资信调查、咨询和见证业务
市场出售才能使用，在此期间要承担汇率、运输、保险、垫付等风险和费用）；
汇买价：银行买入外汇的价格； 中间价：买入价与卖出价的平均价，用于银行内部结算或套汇； 汇卖价：银行卖出外汇的价格； 钞卖价：银行卖出现钞的价格； 银行收入＝卖出价－买入价
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3. 外汇业务的主要内容
商业银行的外汇业务是指以记账本位币以外的货币进行收付、 结算的业务。
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通过货币兑换科目的使用，将人民币和外币联系起来，使全 部外汇交易汇总反映在外汇买卖账簿上，这样既有利于保持 人民币与外币借贷金额的平衡关系，又有利于考察各种外汇 资金增减变化和余缺情况。
2.外汇买卖凭证
货币兑换科目传票一式三联套写传票，一联是借方传票，一 联是贷方传票；一联是外币，一联是人民币。传票内容包括 货币名称、外币、人民币金额和外汇牌价等。 分为三种：外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票和外汇买 卖套汇传票。对同一货币、同一牌价、同一借贷方向和同一 结汇单位的多笔业务，可以汇总填制一套外汇买卖传票，凭 以转账。 银行使用的外汇买卖传票，通常设计成多联套写的传票，即 一套传票中包括了某一类外汇买卖业务所需的所有传票。 11
☆ 国家外汇管理局批准的其他外汇业务
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二、外汇业务核算的特点 1.实行外汇分账制
当外汇业务发生时，所有账务组织和处理都以原币作为 记账单位的外汇业务记账方法，故又称为原币记账法。 其主要内容分为三点： 人民币与外币分账
对每一项业务，均按业务发生货币（原币）填制凭证、 登记账簿和编制报表，各货币的账务均自成体系，各 种货币分账核算不混淆； 同一货币分外汇和现汇两种内容核算，外汇用于两国 间贸易、支付，不可兑换或在国际货币市场买卖；而 现汇则可以自由买卖，且用于国际结算。 6
三、外汇买卖账簿
货币兑换科目既要设臵总账，又要设臵分户账。 货币兑换分户账账簿格式由买入金额、卖出金额、结存金额 三栏组成，买入金额、卖出金额栏内各由外币、牌价和人民 币三栏组成。 买入栏外币为贷方，人民币为借方；卖出栏外币为借方，人 民币为贷方。 结存金额栏则设借或贷外币，借或贷人民币两栏。货币兑换 分户账应按币别设臵，详见下页示例（美元分户账）。 外汇买卖总账采用三栏式，它将外币与人民币分别登记。外 币的外汇买卖总账应于营业终了根据各户货币的外汇买卖科 目日结单借贷方发生额填列，人民币的外汇买卖总账则根据 人民币买卖科目日结单借贷方发生额分别登记，然后根据上 日余额分别得出本日外币和人民币的余额，记入余额栏。 12
1）套进套出外币数额一头不固定
在这种情况套汇中，一种外币数额固定，另一种则需要根据当时 的牌价计算得出。会计处理如下： 买入外币： 借：活期存款、现金等科目 买入货币 贷：货币兑换——汇买价 买入货币 买卖交换：借：货币兑换 贷：货币兑换——汇卖价 卖出另一种货币：借：货币兑换
分述之：
人民币 人民币 卖出货币 卖出货币 18
有关使用外汇买卖传票的注意事项见教材，略。
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三、外汇业务范围 1.外汇买卖
自营外汇买卖：银行直接在国际金融市场买卖外汇，总行办理；
代客外汇买卖：接受客户委托，代理其在国际金融市场买卖外 汇；
临柜业务：柜台直接办理的外汇业务；分为：
结汇：购入企事业单位外汇收入，付给人民币；
售汇：售出外汇给企事业单位用于兑付； 套汇：商业银行为客户套算兑换不同币种；
贷：货币兑换——汇买价 借：货币兑换 贷：货币兑换——汇卖价 借：货币兑换
＄396.71
＄396.71 ¥3 276 ¥3 276 HKD3 000
贷：汇出汇款
HKD3 000
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2）套进套出外币数额两头固定
有些套汇业务在办理时，两种套汇外币的金额都 是按已知固定数套算，这时由于汇率差异会 导致价差。对价差两种处理方式： a. 以人民币表现该价差，作为汇兑损益；如 P163例7； b. 求比价，即在套算时，将买价或卖价按当日 外汇牌价选定，另一种外币在等值情况下求 比价。如P164例7。
例题 【例9—1】客户张扬持港钞1000元来银行兑换人民币
现钞，当天该银行公布的钞买价HKD100=¥106.00，
办妥兑换手续，作分录如下： 借：现金 借：货币兑换 贷：现金 HKD1 000 HKD1 000 ¥1060 ¥1060 贷：货币兑换——钞买价
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2)卖出外汇的核算
卖出外汇业务又称为售汇，包括卖出外汇现钞和卖出现汇两种 情况，其账务处理形式是相同的，这是由于银行的钞卖价与
第七章 外汇业务的核算
学习目标
通过学习本章内容，了解外汇业务的主要内 容,明确认识外汇业务对开展我国对外贸易 的重要意义，掌握外汇存款业务、外汇贷款 业务和国际贸易结算业务的基本核算方法。
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框架结构
第一节
第二节
外汇业务概述
外汇买卖的核算
第三节
第四节 第五节
外汇存款业务的核算
外汇贷款业务的核算 国际贸易结算业务的核算
4.国家外汇管理局批准的其他外汇业务
其他业务如：发行代理发行股票以外的外币有价证券、买卖或 代理买卖股票以外的外币有价证券、外汇担保、资信调查、咨
询和见证等。
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第二节
一、外汇买卖概念
外汇买卖的核算
外汇买卖亦称外币兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买入 一种外汇的行为，即是指将一国货币兑换成另一国货币的行为。
贷：现金、活期存款等
A 同种货币现钞与现汇之间的套算 同一币种现钞与现汇之间的套汇，是银行对某种外币 买进现汇卖出现钞（汇兑钞）或买进现钞卖出现汇 （钞兑汇）的外汇买卖活动。 因为同一外币的现钞和现汇汇率不同，故按照套汇业
务来处理
举例说明：
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例题
【例9—3】南浦公司要求从其美元现汇存款户支取10 000美元现 钞，银行卖出美元现钞，买入美元现汇。该银行当天现汇买入 价USD100=¥825.20，现钞卖出价USD100=¥829.20。办妥有关手 续，作分录如下： 借：外汇活期存款 ＄10 048
汇卖价是相同的。售汇的会计分录如下：
借：活期存款、现金等