事业单位财政补助和非财政补助结转结余账户处理
谈事业单位结转结余和结余分配的会计处理
谈事业单位结转结余和结余分配的会计处理作者：闫晓巧
来源：《时代金融》2016年第11期
[摘要]事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。
净资产，属于事业单位会计要素之一。
事业单位的净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额，它包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余等等。
本文主要对事业单位的财政补助结转结余的会计处理、非财政补助结转的会计处理和非财政补助结余的会计处理做出探讨，便于会计人员做好事业单位会计工作。
[关键词]事业单位财政补助结转结余非财政补助结转结余事业结余经营结余。
财政补助结转、结余、非财政补助结转结余
事业单位财政与非财政补助之账务处理指导2014/04/273996新《事业单位会计制度》就财政补助和非财政补助结转结余进行了严格的区分。
本文基于此对新旧会计制度进行了对比分析，以帮助实务人员正确理解和执行新会计制度关于财政补助和非财政补助结转结余的会计处理。
原《事业单位会计制度》（财预字[1997]228号，简称“原制度”）自1998年1月1日起实施以来，对事业单位会计核算的规范性、财政预算的管理发挥了巨大的作用。
随着我国事业单位体制改革的不断推进，财政部于2012年12月19日正式发布了修订后的《事业单位会计制度》（财会[2012]22号，简称“新制度”）。
新制度引进了财政补助结转结余、非财政补助结转结余及分配等科目，部分克服了旧制度对这方面内容会计核算的缺失、事业单位的收入与支出核算不明晰等缺陷。
一、新制度带来的核算变化1. 财政补助收支核算的变化。
新制度的“财政补助收入”科目用于核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，该科目下设置了“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，并在“基本支出”科目下按照“人员经费”和“日常公共经费”进行明细核算，在“项目支出”科目下参照相关项目进行明细核算。
而原制度的“财政补助收入”科目用于核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费，原科目是按“国家预算收入”的“款”级账户设置明细账。
并且，此次制度改革前后财政补助收入的获取方式也发生了改变，原制度下事业单位申请财政补助时，应当填写“预算经费请拨单”，报同级部门；新制度下分直接支付、授权支付和其他方式进行分别核算，且增加了对因购货退回等发生国库直接支付款项退回的核算处理。
在财政补助支出方面，原制度并没有进行单独的说明，事实上财政补助的支出隐含在事业支出里面，但“事业支出”下没有“财政补助支出”的明细科目。
而新制度在“事业支出”科目下按“基本支出”和“项目支出”，分别设置“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”等进行明细核算。
事业单位结转和结余的核算
事业单位结转和结余的核算【摘要】：为适应公共财政体制深化改革和事业单位改革开展的要求，财政局部别对“事业单位财务规则“(财政部令第8号)和“事业单位会计制度“(财预字[1997]288号)进展了修订，重新发布了“事业单位财务规则“(财政部令第68号)和“事业单位会计制度“(财会[2012]22号)。
本文结合新规则和新制度中关于加强结转和结余资金管理的相关规定，深入分析了事业单位财政补助和非财政补助结论和结余的核算。
一、事业单位结转和结余的分类“事业单位财务规则“(财政部令第68号)规定，结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。
结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。
结余资金是指当年预算工作目标已完成或者因故终止后，当年剩余的资金。
按照资金的性质不同，结转和结余分为财政补助结转和结余与非财政补助结转和结余。
〔一〕财政补助结转和结余。
财政补助结转和结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。
财政补助结转和结余应当按照同级财政部门的规定执行。
财政补助结转是指结转到下一年度按原用途继续使用的财政补助资金，包括根本支出结转和工程支出结转。
1.根本支出结转是指事业单位本期财政根本补助收入与财政根本补助支出的差额。
根本支出结转资金结转下年，用于维持事业单位的正常运转。
2.工程支出结转是指事业单位本期财政工程补助收入与财政工程补助支出的差额。
工程支出结转资金结转下年，按原用途继续使用。
财政补助结余是指事业单位年度财政工程补助收支差额中，符合财政补助结余资金性质的数额。
年末，对财政补助各明细工程执行情况进展分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的工程余额转入财政补助结余。
事业单位形成的财政补助结余资金，应当按照财政部门的规定管理，或按规定上缴，或注销资金额度，或经批准转为其他用途，不得参与事业单位的结余分配，也不转入事业基金。
事业单位会计核算
事业单位会计核算一、财政补助收入财政补助收入(总账)账户，核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级拨入的各类事业经费，余额一般在贷方，反映财政补助收入累计数。
①收到财政补助收入时，借：银行存款，贷：财政补助收入②余额缴回时，借：财政补助收入贷：银行存款③年终结账时，将“财政补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，借：财政补助收入，贷：事业结余年终结账后,本科目无余额，应按“国家预算收入科目”“款”级科目设置明细账。
二、上级补助收入上级补助收入(总账)账户，核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金，余额一般在贷方，反映上级补助收入累计数。
①收到上级补助收入时，借：银行存款，贷：上级补助收入②余额缴回时，借：上级补助收入，贷：银行存款③年终结账时，将“上级补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，年终结账后，本科目无余额。
借：上级补助收入，贷：事业结余三、拨入专款拨入专款(总账)账户是指定用途、并需要单独报账的专项资金，余额一般在贷方，反映拨入专款的累计数,年终未完项目暂不结转，科目应按资金来源和项目设明细账核算。
①收到拨入专款时，借：银行存款，贷：拨入专款－×××②余额缴回时，借：拨入专款，贷：银行存款③余额留归本单位时借：拨入专款，贷：事业基金－一般基金④年终结账时,对已完工项目,将“拨入专款”与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲，借：拨入专款，贷：拨出专款（专款支出）⑤余额转入“事业结余”，借：拨出专款，贷：事业结余四、事业收入事业收入(总账)账户，核算事业单位开展专业业务活动，所取得的收入，余额一般在贷方，反映事业收入累计数。
根据事业收入的种类或来源设置明细账。
收到从财政专户核拨的预算外资金，也在本科目核算。
但收到应返还所属单位的预算外资金，主管部门要通过“其他应付款”核算。
①取得收入时，借：银行存款(应收账款)，贷：事业收入②收到应缴财政专户的收入，借：银行存款，贷：应缴财政专户款③上缴应缴财政专户款, 借：应缴财政专户款贷：银行存款④收到财政专户拨入预算外资金时，借：银行存款贷：事业收入⑤期末,应将“事业收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后本科目应无余额。
如何进行财政补助结转结余和非财政补助结转核算
结转和项 目支 出结转。在 “ 基本 支出结转” 明细科 目下按 他收入” 科 目下各专项 资金 收入 明细科 目，贷记本科 目；将事 照 “ 人员经 费”、 “ 日常公 用经费”进行 明细核算 ，在 “ 项目 业支出 、其他 支出本期 发生额中的非财政专项资金支出结转入 支 出 结 转 ” 明 细 科 目下 按 照 具 体 项 目进 行 明 细 本科 目，借记本科 目，贷记 “ 事业支 出— —非财政专项资金支 核算 ；本 科 目财政补助 结转 的主要账务处理如下 ： １ ． 期 末 ，将 财 政 补 助 收入 本 期 发 生 额 结 转入 财 政 补 助 结转 科 目，借 记 “ 财政 补 助收 入一 一 基本 支 出、项 目支 出”
符 合 财 政 补 助 结 余 性 质 的 项 目余 额 转 入 财政 补助 结余 ，借 记或 万元 （ 基本支 出 ４ ７ ０ ０ 万 元 ，其 中财政补助基本 支出 ６ ０ ０万元 ；
贷记本科 Ｉ ｌ（ ｆ 项 目支出结转一 一 总项 目） ，贷记或借 记 “ 财政 项 目支 出 ９ ０ ０万 元 ，其 中 财 政 补 助 项 Ｉ １ ｆ 支出 １ ５ ０ 万 元 ， 科 研 项
（ ９ ０ ０ ＋ ５ ０ ０ ０ ＋ ２ ０ ０ ＋１ ０ ０ ＋ ６ ０ ０ ＋１ ５ ０ ） 一 （ ５ ６ ０ ０ ＋ ５ ０ ０ ＋ ６ ０ ＋ ５ ０ ） ＝
等科 目。
二 ，财政 补助结余科 目核 算事业单位滚存 的财政补助项 目 该事 业单位 非财政拨 款结转 ；（ ５ ） 计算该事 业单 位非 财政拨款 结 支 出结余资金 。财政补助结
一
资金的具体 项 目进 行明细核 算。 非财政补 助结转的主 要
年 １月 １日实施 ）的规定 ，对于财 政补助结转 、结余和非财政 账 务 处理 如 下 ：
会计考试(会计中级职称)中级会计实务《第二十章 政府会计》题库试卷带答案及解析
会计考试（会计中级职称）中级会计实务《第二十章政府会计》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、事业单位债券投资取得的利息收入，应记入（）科目。
A事业收入B投资收益C其他收入D财政补助收入答案解析：事业单位债券投资取得的利息收入，应记入“其他收入——投资收益“科目。
综上，本题应选C。
2、对于由财政授权支付的职工工资、津贴补贴等薪酬，事业单位应借记“应付职工薪酬”科目，贷记（）科目。
A财政补助收入B银行存款C应缴国库款D零余额账户用款额度答案解析：财政授权支付下，收到财政授权支付通知书时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政补助收入”，支付工资时，借记“应付职工薪酬”，贷记“零余额账户用款额度”。
综上，本题应选D。
【提个醒】由财政直接支付的工资，事业单位应借记“应付职工薪酬”科目，贷记“财政补助收入”科目。
3、2017年7月，甲事业单位使用财政项目补助资金购入一项专利权，价款为800 000元，以财政直接支付的方式支付。
另外，发生相关税费2 000元。
7月19日，甲事业单位收到“财政直接支付入账通知书”，则甲事业单位此项无形资产的入账价值是（）元。
A800 000B802 000C798 000D答案解析：事业单位取得无形资产时，应按照其实际成本（实际支付金额）入账。
因此本题无形资产的入账价值=800 000+2 000=802 000元。
综上，本题应选B。
【提个醒】本题会计分录如下：借：事业支出 802 000贷：财政补助收入802 000借：无形资产 802 000贷：非流动资产基金——无形资产802 0004、关于事业单位固定资产的说法中，不正确的是（）。
A图书、档案属于事业单位固定资产B单位价值未达到规定标准，且使用期限不足一年的大批同类物资，可以作为固定资产核算C事业单位的固定资产有对应的非流动资产基金D事业单位的应用软件如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算答案解析：选项A说法正确，事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物；选项B说法错误，单位价值未达到规定标准，但使用期限超过一年（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理；选项C说法正确，科目为“非流动资产基金——固定资产”；选项D说法正确。
会计经验：非财政补助结转和非财政补助结余的区别是什么
非财政补助结转和非财政补助结余的区别是什么非财政补助结转和非财政补助结余的区别如下所示: 事业单位应当于期末将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转,将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入非财政补助结转.年末,应当对非财政补助专项结转资金余额进行分析,将已完成项目的项目剩余资金缴回原专项资金拨入单位,或者留归本单位使用转入事业基金. (1)财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金. (2)结转资金是指当年预算已执行但未完成,或者因故未执行,下一年度需要按照原用途继续使用的资金;财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转. (3)结余资金是指当年预算工作目标已经完成,或者因故终止,当年剩余的资金.财政补助结余是指财政补助项目支出结余资金. (4)事业单位应当于期末将财政补助收入、事业支出(财政补助支出)的本期发生额结转入财政补助结转,并于年末将财政补助结转余额中符合财政补助结余性质的部分转入财政补助结余. (5)事业单位由主管部门调出财政补助结转结余资金或额度,或者收到主管部门调入财政补助结转结余资金或额度的,相应减少或增加财政补助结转、财政补助结余. (6)非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金,通过设置”非财政补助结转”科目核算,以满足专项资金专款专用的管理要求. (7)非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分.事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的金额.经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额. 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
预算结转结余及分配业务
预算结转结余及分配业务单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。
财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目核算。
非财政拨款结转结余通过设置“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”“专用结余”“经营结余”“非财政拨款结余分配”等科目核算。
（一）财政拨款结转结余1.财政拨款结转概念：财政拨款结转是指单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存的情况。
科目设置：单位应当在预算会计中设置“财政拨款结转”科目，核算滚存的财政拨款结转资金。
（1）年末，单位应当将财政拨款预算收入和对应的财政拨款支出结转入“财政拨款结转”科目。
根据财政拨款预算收入本年发生额：借：财政拨款预算收入贷：财政拨款结转——本年收支结转根据各项支出中的财政拨款支出本年发生额：借：财政拨款结转——本年收支结转贷：各项支出（财政拨款支出）（2）单位按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金的，按照实际调增的额度数额或调入的资金数额，在预算会计中：借：资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金贷：财政拨款结转—归集调入同时，在财务会计中：借：零余额账户用款额度/财政应返还额度等贷：累计盈余单位按规定上缴（或注销）财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金，按照实际上缴资金数额、实际调减（或注销）的额度数额或调出的资金数额，在预算会计中：借：财政拨款结转——归集上缴、归集调出贷：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金同时，在财务会计中：借：累计盈余贷：零余额账户用款额度、财政应返还额度等（3）经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额：借：财政拨款结余——单位内部调剂贷：财政拨款结转——单位内部调剂（4）单位因发生会计差错等事项调整以前年度财政拨款结转资金的，单位按照调整的金额，在预算会计中：借或贷：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金贷或借：财政拨款结转——年初余额调整同时，在财务会计中：借或贷：以前年度盈余调整贷或借：零余额账户用款额度、银行存款等（5）年末，单位冲销有关明细科目余额，将“财政拨款结转——本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂”科目余额转入“财政拨款结转——累计结转”（年末唯一有余额的明细科目）科目。
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题的处理规定
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题的处理规定我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。
目前执行《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号，以下简称原制度）的单位，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。
为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：一、新旧制度衔接总要求（一）自2019年１月１日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。
（二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（参见附表1、附表2）。
2.按照新制度设立2019年1月1日的新账。
3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余会计科目（事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。
原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。
4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。
5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。
（三）及时调整会计信息系统。
单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。
二、财务会计科目的新旧衔接（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目1.资产类（1）“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”科目新制度设置了“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。
事业基金的主要账务处理
事业基金的主要账务处理。
（1）年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目。
（2）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金，借记“非财政补助结转--××项目”科目，贷记“事业基金”科目。
（3）以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金--长期投资”科目。
（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记“长期投资”科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入--投资收益”科目；同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金--长期投资”科目，贷记“事业基金”科目。
[例19-1]年终，事业单位将未分配的非财政补助结余20万元转入事业基金时，会计分录为：借：非财政补助结余分配 200 000贷：事业基金——一般基金 200 000[例19-2]对非财政补助资金已完工项目的结余4万元，按规定留归单位使用，会计分录为：借：非财政补助结转 40 000贷：事业基金 40 000[例19-3]事业单位经批准以固定资产取得长期股权投资，按评估价或合同、协议确定的价值50万入账，累计折旧10万元，会计分录为：借：长期投资 500 000贷：非流动资产基金——长期投资 500 000同时，按固定资产账面价值，编制会计分录为：借：非流动资产基金—固定资产 500 000累计折旧 100 000贷：固定资产 600 000[例19-4]事业单位经批准用货币资金20万元购买长期投资债券,会计分录为：借：长期投资 200 000贷：银行存款 200 000同时:借:事业基金 200 000贷:非流动资产基金—长期投资 200 000[例19-5]收到上例长期债券投资利息16000元，按照实际收到的金额，会计分录为:借:银行存款 16 000贷:其他收入--投资收益 16 000。
如何进行财政补助结转结余和非财政补助结转核算
如何进行财政补助结转结余和非财政补助结转核算作者：杜国艳来源：《中国经贸·下半月》2013年第02期摘要：主要对于财政补助结转、结余和非财政补助结转的概念、账务处理以及核算进行解析。
关键词：财政补助结转；财政补助结余；非财政补助结转；核算根据新事业单位会计制度（2012年12月19日发布，2013年1月1日实施）的规定，对于财政补助结转、结余和非财政补助结转的概念、账务处理以及核算进行了新的规定。
一、财政补助结转科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。
在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目财政补助结转的主要账务处理如下：1.期末，将财政补助收入本期发生额结转入财政补助结转科目，借记“财政补助收入——基本支出、项目支出”科目，贷记本科目（基本支出结转、项目支出结转）；将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本科目，借记本科目（基本支出结转、项目支出结转），贷记“事业支出——财政补助支出（基本支出、项目支出）”或“事业支出——基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）” 科目。
2.年末，完成上述（一）结转后，应当对财政补助各明细项目（仅限于项目支出）执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记本科目（项目支出结转——总项目），贷记或借记“财政补助结余”科目。
3.按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
二、财政补助结余科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。
财政补助结余的主要账务处理如下：1.年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补助结转——项目支出结转（总项目）”科目，贷记或借记本科目。
事业单位会计处理流程
事业单位特殊业务的核算一、财政补助收入的核算财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得的各类事业经费，是事业单位取得的预算内财政性资金补助。
（一）财政补助收入的确认和计量1.财政直接支付事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按照财政直接支付的金额确认财政补助收入。
财政直接支付方式下，事业单位在实际使用了财政资金同时确认财政补助收入2.财政授权支付事业单位应于收到零余额账户代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。
3.财政实拨资金事业单位在收到单位的开户银行转来的收款通知书时，按照通知书上所列的收款金额确认财政补助收入。
（二）事业单位财政补助收入的账务处理事业单位应设置“财政补助收入”总账科目核算财政补助收入。
事业单位在收到财政补助收入时，根据财政资金拨付方式的不同，分别借记“事业支出”（财政直接支付）、“零余额账户用款额度”（财政授权支付）、“银行存款”（财政实拨资金）等科目，贷记“财政补助收入”科目。
【例20－1】20×9年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付第三季度水费110 000元。
10月18日，财政部门经审核后，采用财政直接支付方式为其向自来水公司支付了105 000元。
10月23日，该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政支付到账通知书。
该事业单位应于10月23日进行账务处理如下：[答疑编号172200101：针对该题提问]『正确答案』借：事业支出105 000贷：财政补助收入105 000【例20－2】20×9年3月7日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180 000元。
4月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了170 000元用款额度。
新会计制度年终结转分录
新会计制度年终结转分录新《事业单位会计制度》年终结转账务处理解读财政部于2012年12月19日发布，2013年1月1日开始实施的新的《事业单位会计制度》，对原制度进行了较大的改革，许多账务处理发生了很大的变化，现主要将年终结转账务处理解读如下：一、财政补助收支的结转1、年末将财政补助收入、事业支出（财政补助支出部分）发生额转入财政补助结转科目。
账务处理：借：财政补助收入——基本支出贷：财政补助结转——基本支出结转借：财政补助收入——项目支出贷：财政补助结转——项目支出结转借：财政补助结转——基本支出结转贷：事业支出——基本支出（财政补助支出部分）借：财政补助结转——项目支出结转贷：事业支出——项目支出（财政补助支出部分）2、将符合财政补助结余性质的项目资金余额转入财政补助结余借：财政补助结转——项目支出结转（XX项目）贷：财政补助结余3、财政补助项目支出结余资金按规定需要上缴或核销的借：财政补助结余贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款）4、将规定上缴财政补助结转资金或核销财政补助结转额度的借：财政补助结转贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款）二、非财政补助专项资金的结转1、年末将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项收入及事业支出、其他支出中非财政专项资金转入非财政补助结转科目。
借：事业收入（专项资金）上缴补助收入（专项资金）附属单位上缴收入（专项资金）其他收入（专项资金）贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出（非财政专项资金）其他支出（专项资金）2、非财政补助结转资金需缴回原拨款单位的借：非财政补助结转贷：银行存款非财政补助结转资金留归本单位使用的《新事业单位会计制度结转问题》1、新《事业单位财务规则》第二十八条规定：结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。
应该是年末结转收支。
2、新《新事业单位会计制度》规定期末结转收入和支出，按照会计期间的话，期末可以是月末也可以是年末。
结转和结余的核算
本账户的期末贷方余额反映事业单位财政补助结余资金数额。
学习情境 结转和结余的核算
案例4-6-7 承案例4-6-6，假设按规定应注 销A项目财政补助结余额度20 000元，通过财政 授权支付结算，相关会计分录如下：
借：财政补助结余20 000 贷：零余额账户用款额度20 000
学习情境 结转和结余的核算
（2） 年末，完成上述（1）结转后，将本账户余额结转入“非 财政补助结余分配”账户，借记或贷记本账户，贷记或借记“非财政 补助结余分配”账户。
本账户期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计 实现的事业结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累 计发生的事业亏损。年末结账后，本账户应无余额。
本账户的期末贷方余额反映事业单位非财政补助专项结转资金 数额。
学习情境 结转和结余的核算
四、 事业结余的核算
（一）事业结余的核算内容
“事业结余”账户用于核算事业单位一定期间除财政 补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支 相抵后的余额。事业结余或亏损全部转入结余分配，最后 由事业基金弥补。
学习情境 结转和结余的核算
三、 非财政补助结转的核算
（一）非财政补助结转的核算内容
“非财政补助结转”账户用于核算事业单位除财政补助 收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、 须按规定用途使用的结转资金。本账户应当按照非财政专项 资金的具体项目进行明细核算。
学习情境 结转和结余的核算
学习情境 结转和结余的核算
（二）事业结余的账务处理
（1） 期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴 收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本账户下的各非专项资金收入明细账户，贷记 本账户；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专 项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期 发生额结转入本账户，借记本账户，贷记“事业支出——其他 资金支出”“对附属单位补助支出”“上缴上级支出”账户， 以及“其他支出”账户下的各非专项资金支出明细账户。
初级会计实务()课后第十章-事业单位会计基础-东奥
第十章事业单位会计基础（课后作业）一、单项选择题1.以下各项不属于行政事业单位会计要素的有（）。
A.收入B.所有者权益C.负债D.净资产年3月6日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划以及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，金额为元。
则下列账务处理中正确的是（）。
A.借记“零余额账户用款额度”元B.贷记“零余额账户用款额度”元C.借记“财政补助收入”元D.贷记“财政授权支付”元3.下列各项不属于事业单位收入、支出类科目的是（）。
A.事业收入B.经营支出C.成本费用D.应收账款4.以下不属于事业单位固定资产的是（）。
A.一般设备B.专用设备C.房屋和建筑物D.随买随用的零星办公用品5.以下关于事业单位货币资金的说法，错误的是（）。
A.事业单位“现金”科目期末借方余额反映单位库存现金数额B.事业单位的现金主要用于单位的日常零星开支C.不得“坐支”现金D.支出现金，借记“现金”科目，贷记有关科目。
6.以下事业单位应收及预付款项的会计分录，错误的是（）。
A.事业单位收到应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“经营收入”等有关科目B.应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目C.事业单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目D.补付的货款，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目7.某事业单位2010年5月购进一项固定资产，价值1000万，残值率为5%，依照税法规定该类设备的折旧年限是10年。
则2010年6月份，该固定资产的折旧是（）万元。
8.以下关于事业单位应收账款坏账准备的说法，正确的有（）A.事业单位应于每月计提应收账款的坏账准备B.事业单位应当及时清算并催收应收账款C.事业单位一般并不计提应收账款的坏账准备D.事业单位的应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款9.某事业单位2010年3月20日向甲企业转让一项商标权，合同约定价款为元，甲企业于当日向该事业单位移交一张面值为元、三个月到期的商业承兑汇票。
2020年新政府会计制度年末结转账务处理详解
完整版新政府会计制度年末结转业务会计处理分录政府会计制度今年是实施的第一年，目前已时至年终，财务人员马上将要按照政府会计制度要求进行财务会计和预算会计的年终结转。
平时财务会计的收入费用类科目在月结，预算会计收支类科目需要年结，并且政府会计制度所规定的年终结转涉及科目和步骤较多，所以今天我们有必要梳理一下年末财务会计和预算会计结转流程。
1、政府会计制度对财务会计的净资产类科目设置了“累计盈余”、“专用基金”、“权益法调整”、“本期盈余”、“本年盈余分配”、“无偿调拨净资产”和“以前年度盈余调整”等7个科目。
2、预算会计的预算结余类9个科目，分别设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“其他结余”、“经营结余”、“专用结余”、“非财政拨款结余分配”和“非财政拨款结余”等科目。
1.将所有收支类科目结转至本期盈余，在“本期盈余”科目结出本期收入、费用相抵后的余额。
（平时在处理分录略）2.将本期盈余转入本年盈余分配，按照预算会计下计算应该从非财政资金结余或经营结余中提取专用基金的，转入专用基金。
（1）将“本期盈余”账户结转“本年盈余分配”账户借：本期盈余贷：本年盈余分配（或作相反分录）（2）提取专用基金借：本年盈余分配贷：专用基金3.将本年盈余分配的余额转入累计结余，同时将无偿调拨净资产和以前年度盈余调整转入累计盈余。
（1）结转“本年盈余分配”账户借：本年盈余分配贷：累计盈余（或作相反分录）（2）将”无偿调拨净资产“账户结转”累计盈余“账户借：无偿调拨净资产贷：累计盈余（或作相反分录）（3）将”以前年度盈余调整“账户结转”累计盈余“账户借：以前年度盈余调整贷：累计盈余（或作相反分录）结转后，权益类项目为专用基金、累计盈余和权益法调整。
1.将财政预算拨款收入和支出类科目中的财政拨款支出全部转入“财政拨款结转”；对于财政拨款中符合结余性质的项目余额转入“财政拨款结余”。
（1）结转财政拨款收入借：财政拨款收入—基本支出/项目支出贷：财政拨款结转—本年收支结转（2）结转财政拨款支出借：财政拨款结转—本年收支结转贷：行政支出/事业支出—基本/项目支出其他支出（3）余额转入“财政拨款结余—结转转入”账户。
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事业单位财政补助和非财政补助结转结余的账户处理
叶建红 海盐县财政支付(核算)中心教育分中心
摘 要：本文基于对新旧《事业单位会计制度》进行了对比，以帮助实务人员正确理解和执行新会计制度关于财政补助和非财政补助结转结余的账户处理。
关键词：财政补助结转结余 非财政补助结转结余分配 账户处理
财政部对1997年印发的《事业单位会计制度》（以下简称原制度）进行了全面修订，于2012年12月19日发布，并在2013年1月1日起施行的《事业单位会计制度》（以下简称新制度）。
新制度引入了财政补助结转结余、非财政补助结转结余分配等科目。
进一步了规范事业单位资金的科学化和精细化管理，动态地反映事业单位多渠道资金的全貌和流向及最终的结转结余情况，有助于进一步规范事业的支出和分配行为。
一、新制度对事业收入支出核算的变化
新制度中收入支出的核算变化主要体现在明细科目及项目的核算方面。
由于净资产中结转及结余核算变化较大，收入支出类明细核算必须与其保持一致才能准确进行结转及结余分配。
为此，收入支出类科目明细核算最关键的一点是要按财政补助类收支、非财政专项资金收支、经营性收支及其他收支划分。
1.收入类科目的特殊要求。
对“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”除按“支出功能分类”相关科目等进行明细核算外，特别强调专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。
2.支出类科目的特殊要求。
对“事业支出”科目，除按照“基本支出”和“项目支出”设置二级明细外，还要再细分为“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照“支出功能分类”相关科目进行明细核算。
二、新制度下收支年末结转及分配的账户处理
新制度按照公共财政管理科学化和精细化的要求，创造性地引入了“财政补助结转”和“财政补助结余”两个科目。
新制度中有关收支结转、结余及分配的科目有“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”科目。
笔者根据新制度中对上述科目的要求进行总结划分，事业单位年末收支类科目结转及分配应按以下几种情况进行结转及分配。
主要财务处理如下：
1.财政补助结转核算的规定。
财政补助结转科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。
在“基本支出结转” 明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”等支出经济分类要求进行明细核算；在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目财政补助结转的主要账务处理如下：
1.1期末，将财政补助收支均转入“财政补助结转”科目。
借记“财政补助收入—基本支出、—项目支出”；贷记“财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转）”。
或借记“财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转）”；贷记“事业支出—财政补助支出（基本支出、项目支出）”。
1.2按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的做相反会计分录。
2.财政补助结余核算的变化。
财政补助结余科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。
财政补助结余的主要账务处理如下：
2.1年末，完成上述(一)结转后，应当对财政补助各明细项目(仅限于项目支出)执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记本科目(项目支出结转—总项目)，贷记或借记“财政补助结余”科目。
2.2按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额,借记财政补助结余；贷记零余额账户用款额度、财政应返还额度、银行存款等。
取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。
3.非财政补助结转核算的变化。
非财政补助结转用于核算事业单位除财政补助收支以外的各项专项资金的收入与其相关支出相抵后剩余滚存的，须按规定用途使用的结转资金。
新制度在定义“非财政补助结转”科目的时候，重点突出了“专项”两个字。
3.1期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、 “上级补助收入”、 “附属单位上缴收入”、“其他收入” 科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出— —非财政专项资金支出”或“事业支出—— 项目支出(非财政专项资金支出)” 、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。
3.2年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记本科目(总项目)，贷记“银行存款”等科目；留归本单位使用的，借记本科目(总项目)，贷记“事业基金”科目。
4.事业结余核算的规定。
事业结余（非财政补助结余）是指事业单位除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外的各项非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。
4.1期末，对于事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入“事业结余”。
将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出以及对附属单位补助支出、上级上缴支出的本期发生额结转入“事业结余”科目。
4.2年末，完成上述结转后，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目。
5.经营收支类结转及分配。
经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。
期末，将经营收入、经营支出本期发生额结转入“经营结余”科目。
完成结转后，如“经营结余”为贷方余额，将余额结转入“非财政补助结余分配”科目进行分配；如为借方余额，为经营亏损，不予结转。
6.非财政补助结余分配。
“非财政补助结余分配”科目则用于核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。
6.1年末，需将“事业结余”科目余额转入到本科目，借记“事业结余”；贷记“非财政补助结余分配”。
或者，借记“非财政补助结余分配”；贷记“事业结余”。
同样，需将“经营结余”科目的贷方余额也转入“非财政补助结余分配”科目下：借记“经营结余”；贷记“非财政补助结余分配”。
6.2有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”科目。
按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。
年末，按规定完成上述处理后，将“非财政补助结余分配”科目余额结转入 “事业基金”科目。
年末结账后，“非财政补助结余分配”科目应无余额。
6.3年末，按规定完成上述处理后，将该科目余额结转入事业基金：借记“非财政补助结余分配”；贷记“事业基金”。
或者借“记事业基金”；货记“非财政补助结余分配”。
综合上述，“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”科目经年末结账后其余额均为零。
“财政补助结余”有可能存在贷方余额（但不可能出现借方余额），反映事业单位财政补助结余资金数额；“经营结余”科目有可能出现借方余额（如出现贷方余额则转出分配），反映事业单位未弥补亏损数额。
因此，新制度要求服务财政科学化和精细化的目标落实到了日常的财务管理和会计核算工作中，有助于提升事业单位会计信息质量,进而促进事业单位健康、可持续性发展。
参考文献：
[1]财政部： 《事业单位会计制度》，财会[2012]22号.
[2]会计人员继续教育编写组：《会计人员继续教育读本》，北京大学出版社2013年.
作者简介：叶建红（1979—）， 女，籍贯：浙江海盐，职称：会计师 ，研究方向：预算会计—财政资金。
经 济 论 丛
经营管理者 Manager' Journal
190。