审计学ppt 第四章
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审计第4章精品PPT课件
• （一）制定执业规则阶段（1991—1993） • （二）建立准则体系阶段（1994—2003） • （三）完善与提高阶段 （2004—至今）
2020/12/23
财务管理 蒋文春
4
二、注册会计师执业准则国际趋 同的必要性
• 一是有利于世界经济的融合
• 二是有利于实现资源的有效配置
• 三是有利于保持经济的安全和稳定
鉴证业务。
2020/12/23
财务管理 蒋文春
16
有限保证
有限保证的鉴证业务的目标是注册会计 师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受 的水平，以此作为以消极方式提出结论的基 础。如在历史财务信息审阅中，要求注册会 计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的 水平（高于历史财务信息审计中可接受的低 水平），对审阅后的历史财务信息提供低于 高水平的保证（有限保证），在审阅报告中 对历史财务信息采用消极方式提出结论。这 种业务属于有限保证的鉴证业务。
第一，趋同是进步，是方向 ;第二，趋同不等同于相同
第三，趋同需要一个过程; 第四，趋同是一种互动
2020/12/23
财务管理 蒋文春
6
（二）会计审计准则国际趋同的具体 措施
• 1.尽力趋同
• 2.允许差异
• 3.积极创新
2020/12/23
财务管理 蒋文春
7
四、注册会计师执业准则趋同的 成果
• 按照财政部领导关于着力完善我国注册 会计师审计准则体系，加速实现与国际 准则趋同的指示，中国注册会计师协会 拟定了22项准则，并对26项准则进行了 必要的修订和完善。这48项准则已于 2006年2月15日由财政部发布，将自 2007年1月1日起在所有会计师事务所施 行。
2020/12/23
2020/12/23
财务管理 蒋文春
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二、注册会计师执业准则国际趋 同的必要性
• 一是有利于世界经济的融合
• 二是有利于实现资源的有效配置
• 三是有利于保持经济的安全和稳定
鉴证业务。
2020/12/23
财务管理 蒋文春
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有限保证
有限保证的鉴证业务的目标是注册会计 师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受 的水平，以此作为以消极方式提出结论的基 础。如在历史财务信息审阅中，要求注册会 计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的 水平（高于历史财务信息审计中可接受的低 水平），对审阅后的历史财务信息提供低于 高水平的保证（有限保证），在审阅报告中 对历史财务信息采用消极方式提出结论。这 种业务属于有限保证的鉴证业务。
第一，趋同是进步，是方向 ;第二，趋同不等同于相同
第三，趋同需要一个过程; 第四，趋同是一种互动
2020/12/23
财务管理 蒋文春
6
（二）会计审计准则国际趋同的具体 措施
• 1.尽力趋同
• 2.允许差异
• 3.积极创新
2020/12/23
财务管理 蒋文春
7
四、注册会计师执业准则趋同的 成果
• 按照财政部领导关于着力完善我国注册 会计师审计准则体系，加速实现与国际 准则趋同的指示，中国注册会计师协会 拟定了22项准则，并对26项准则进行了 必要的修订和完善。这48项准则已于 2006年2月15日由财政部发布，将自 2007年1月1日起在所有会计师事务所施 行。
2020/12/23
审计学第四章PPT教案
（3）存在的局限性：对实物资产的所有权、质 量和计价需另行审计。
第23页/共32页
2、书面证据
（1）含义：书面证据是注册会计师所获取的各 种以书面文件而形式的一类证据。
（2）获取方法：除观察或监盘外的检查、函证、 计算、分析性复核都可
（3）来源:
来源于内部取得于内部
内部证据
来源于内部取得于外部
现行准则
2.注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运 用的认定通常分为下列类别：
（1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审 计单位有关。
（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已 记录。
发生和完整性两者强调的是相反的关注点。 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他
数据已恰当记录。 （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期
第三节 财务报表审计的目标和一般原则
表3：与列报相关的认定与具体审计目标
认定的类别
各类认定的含义 具体审计目标(注册会计 师需要确认的事项)
发生及权利和义务
完整性
披露的交易、事项和其他 发生的交易、事项，或与
情况已发生，且与被审计 被审计单位有关的交易和
单位有关
事项包括在财务报表中
所有应当包括在财务报表 应当披露的事项有包括在
表2：与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
认定的类别 存在 权利和义务
完整性 计价和分摊
各类认定的含义 具体审计目标(注册会计 师需要确认的事项)
记录的资产、负债和所有 记录的金额确实存在（多
者权益是存在的
记）
记录的资产由被审计单位 拥有或控制，记录的负债 是被审计单位应当履行的 偿还义务
资产归属于被审计单位， 负债属于被审计单位的义 务（权属问题）
审计学ppt 第四章
2
中国注册会计师执业准则体系图示
审计准则体系
注意不同类 型准则的千 位号码
业务准则
事务所质量控制准则（5）
Hale Waihona Puke 鉴证业务准则相关服务准则（4）
鉴证业务基 本准则
代编财务信息
商定程序
· · · · · ·
审计准则 （1）
2018/11/28
审阅准则 （ 2）
其他鉴证业务 准则（3）
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
直接报告鉴证业务 （direct reporting engagement）
2018/11/28
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
6
鉴证业务基本准则
基于责任方认定的鉴证业务 基于责任方认定的鉴证业务是指责任方对鉴证对象进
行评价或计量、鉴证对象信息以责任方认定的形式为 预期使用者获取、执业者对鉴证对象信息发表意见的 业务 典型业务：财务报表审计（鉴证对象是什么？鉴证对 象信息是什么？）
2018/11/28
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
18
鉴证业务基本准则
执业者
执行鉴证业务的人 准则中特指注册会计师 如果鉴证业务涉及的知识和技能超过了注册会计师的 能力，则注册会计师可以聘请专家协助完成鉴证业务， 并确信包括专家在内的项目组整体具备完成该项业务 的胜任能力
鉴证对象：财务状况、经 营成果和现金流量 鉴证对象信息：财务报表
2018/11/28
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
7
鉴证业务基本准则
基于责任方认定的鉴证业务 基于责任方认定的鉴证业务是指责任方对鉴证对象进
行评价或计量、鉴证对象信息以责任方认定的形式为 预期使用者获取、执业者对鉴证对象信息发表意见的 业务 典型业务：财务报表审计（鉴证对象是什么？鉴证对 象信息是什么？）
审计学4[执业准则]课件
![审计学4[执业准则]课件](https://img.taocdn.com/s3/m/e56900ba4b73f242336c5fa3.png)
总之，罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美国公认
审计准则的发展，同时，还为建立起现代美国审计的
基本模式――在评价被审单位内部控制制度基础上的
抽样审计奠定了基础。 PPT学习交流 江苏科技大学经济管理学院
审计学
第一节 美国公认审计准则
审计准则是帮助审计师履行财务报表审计职责的一般 指南。
由于美国经济发展的领先性，它是最早的准则制订国 家，它所制订的公认审计准则（GAAS）对其他各国 有相当大的影响。
江苏科技大学
审计学
Auditing
经济管理学院会计系
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第四章 注册会计师执业准则
高度需要有尺子来 衡量。CPA的服务 质量用什么衡量呢？ 第一节 美国公认审计准则
第二节 国际审计准则
第三节 我国注册会计师执业准则概述
第四节 注册会计师鉴证业务基本准则
第五节 会计师事务所质量控制准则
江苏科技大学经济管理学院
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审计学
第四章 注册会计师执业准则
目的与要求：通过本章的学习理解美国公认审计准则 的含义；了解国际审计准则的地位；掌握鉴证业务的 定义、构成要素；了解会计师事务所质量控制内容。
本章重点： 1.鉴证业务的五个构成要素 2.审计与审阅的区别，鉴证业务与相关服务的区别 3.10条GAAS的含义
在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利
分别达到1820万美元和180万美元。调查结果，罗宾斯
药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”
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江苏科技大学经济管理学院
审计学
第四章 注册会计师执业准则
为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，汤普 森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为依赖了 会计师事务所出具的审计报告。因此，他们要求沃特 豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。在听证台上， 沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求， 会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注 册会计师协会在1936年颁布的(财务报表检 查)(Examination of Financial Statements)中所规定各 项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合 谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券 交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回 历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公 司债权损失的赔偿。
《审计学》课件(2019修订) 《审计学》第四章
审计学
udit 第一篇 审计理论
目录 第四章 重要性与审计风险
重要性
1
2
审计风险
重要性
第四章 重要性与审计风险 • 重要性 一、重要性的含义
1 重要性概念中的错报包含漏报
2 包括对数量和性质两个方面的考虑
含义
3 针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 4 重要性的确定离不开具体环境
5 对重要性的评估需要运用职业判断
重
要
性
第四章 重要性与审计风险 • 重要性
二、重要性的确定
（三）从性质方面考虑重要性
• 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。 • 可能引起违反合同义务履行的错报或漏报。 • 影响收益趋势的错报或漏报。 • 不期望出现的错报或漏报。 • 小金额错报或漏报的累计。 • 错报对增加管理层报酬的影响程度。 • 错报是否与涉及特定方的项目相关。
第四章 重要性与审计风险 • 重要性 三、评价审计结果时对重要性的考虑
（三）
汇总数与财务报表层次重要性水平的比较：
• 汇总数低于重要性水平时，影响不重大。 • 汇总数超过重要性水平时，应当考虑扩大实质性测试范
围或提请被审计单位调整会计报表。 • 汇总数接近重要性水平时，应当实施追加审计程序，或
提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报。
第四章 重要性与审计风险 • 审计风险 三、检查风险
第四章 重要性与审计风险 • 审计风险
三、检查风险
检查风险与实质性测试的关系
实质性测试 检查风险
性质
资产负债表日前审计为主 较少样本较少证据
为主
资产负债表日前审计、资
中
分析性复核、交易测试 产负债表日审计和日后审 适量样本适量证据
udit 第一篇 审计理论
目录 第四章 重要性与审计风险
重要性
1
2
审计风险
重要性
第四章 重要性与审计风险 • 重要性 一、重要性的含义
1 重要性概念中的错报包含漏报
2 包括对数量和性质两个方面的考虑
含义
3 针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 4 重要性的确定离不开具体环境
5 对重要性的评估需要运用职业判断
重
要
性
第四章 重要性与审计风险 • 重要性
二、重要性的确定
（三）从性质方面考虑重要性
• 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。 • 可能引起违反合同义务履行的错报或漏报。 • 影响收益趋势的错报或漏报。 • 不期望出现的错报或漏报。 • 小金额错报或漏报的累计。 • 错报对增加管理层报酬的影响程度。 • 错报是否与涉及特定方的项目相关。
第四章 重要性与审计风险 • 重要性 三、评价审计结果时对重要性的考虑
（三）
汇总数与财务报表层次重要性水平的比较：
• 汇总数低于重要性水平时，影响不重大。 • 汇总数超过重要性水平时，应当考虑扩大实质性测试范
围或提请被审计单位调整会计报表。 • 汇总数接近重要性水平时，应当实施追加审计程序，或
提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报。
第四章 重要性与审计风险 • 审计风险 三、检查风险
第四章 重要性与审计风险 • 审计风险
三、检查风险
检查风险与实质性测试的关系
实质性测试 检查风险
性质
资产负债表日前审计为主 较少样本较少证据
为主
资产负债表日前审计、资
中
分析性复核、交易测试 产负债表日审计和日后审 适量样本适量证据
审计学ppt_第四章
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
7
鉴证业务基本准则
基于责任方认定的鉴证业务
基于责任方认定的鉴证业务是指责任方对鉴证对象进
行评价或计量、鉴证对象信息以责任方认定的形式为 预期使用者获取、执业者对鉴证对象信息发表意见的 业务
典型业务：财务报表审计（鉴证对象是什么？鉴证对 象信息是什么？）
鉴证对象：财务状况、经 营成果和现金流量 鉴证对象信息：财务报表
2020/6/3
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
11
鉴证业务基本准则
鉴证业务分类
按照鉴证业务的目标 及提供的保证程度
合理保证业务 （reasonable assurance engagement）
有限保证业务 （limited assurance engagement）
2020/6/3
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
典型的有限保证业务：历史性财务信息审阅、盈利预 测审核
适度的、有意义的保证
2020/6/3
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
14
鉴证业务基本准则
鉴证业务承接
承接业务之前，应当初步了解业务环境，并考虑承接 该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道 德要求
2020/6/3
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
2020/6/3
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
2
中国注册会计师执业准则体系
体系组成部分
鉴证业务准则 相关服务准则 会计师事务所质量控制准则
2020/6/3
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
3
中国注册会计师执业准则体系图示
注意不同类 型准则的千
位号码
审计学——第4章
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审计学——第4章
¨ 阅读“重要性的含义”，判断： ¨ 1、查实出纳员贪污200元是重要事项 ¨ 2、对同一被审计单位同一时期的审计而言，
如果应收账款有40000元错报，将比2000元错 报重要 ¨ 3、A公司本年净利应为亏损10元，实际错报成 盈利10元，只有20元错报一定不重要。 ¨ 4、固定资产20万错报对于产值几百亿的特大 制造企业来说可能是不重要的。 ¨ 5、错报是否重要，需要运用专业判断，不同 注会的结论可能不同。
¨ 错报包含漏报（如列报未披露）
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审计学——第4章
理解重要性须把握以下5点
¨ （1）判断一项错报重要与否，应视其对 财务报表使用者依据财务报表作出经济 决策的影响程度而定。
¨ 例：某基金公司经理根据A公司报表中由 连续两年亏损转为盈利1万元信息，买入 A公司股票，后证实A公司报表错报 15000元，A公司股价在随后的澄清业绩 公告之后一路下滑……
以根据具体计划中的该程序一步步地开展工作。 ¨ ◇ 执行人及执行日期； ¨ ◇ 审计工作底稿的索引号； ¨ ◇ 其他有关内容。
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审计学——第4章
课堂作业
¨ 2013年2月2日，L会计师事所接受ABC公司股东的委 托对该公司2009年财务会计报表进行审计，请回答：
¨ （1）L所对ABC公司报表的审计是否属于注册会计师 审计、财经法纪审计、事中审计及强制审计？
古语道：知彼知己，百战不殆
老师道：写论文大纲前先进行“初步业务活动”
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审计学——第4章
¨ （二）初步业务活动的内容
¨ （1）质量控制程序─接受或保持与客户关系
¨ 诚信
¨ 专业胜任能力及必要时间和资源
审计学第四章
A.资产负债和所有者权益是否以恰当的金额包含 在财务报表中
B.利润表中已记录的交易是否按正确的金额反映
C.财务信息和其他信息是否已公允披露且金额恰 当
D.已存在的交易金额是否均已记录
审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
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【例题3】审查上市公司财务报表的（ ）项目时， 注册会计师应侧重验证“存在”认定。
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
1．与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
2．与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
3．与列报相关的认定与具体审计目标
l 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约 定书。《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》要 求，注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约 定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业 务的理解产生分歧。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约 定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关 条款进行充分沟通，并达成一致意见。
和审计总目标来确定的。 l 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计
量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计 目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定 被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的， 有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债 表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确 的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货 以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计 价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出 下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已 记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。 （选择题）
B.利润表中已记录的交易是否按正确的金额反映
C.财务信息和其他信息是否已公允披露且金额恰 当
D.已存在的交易金额是否均已记录
审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
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【例题3】审查上市公司财务报表的（ ）项目时， 注册会计师应侧重验证“存在”认定。
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
1．与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
2．与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
3．与列报相关的认定与具体审计目标
l 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约 定书。《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》要 求，注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约 定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业 务的理解产生分歧。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约 定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关 条款进行充分沟通，并达成一致意见。
和审计总目标来确定的。 l 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计
量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计 目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定 被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的， 有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债 表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确 的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货 以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计 价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出 下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已 记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。 （选择题）
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在基于责任方认定的业务中，责任方是指对鉴证对象 信息（认定）负责并可能同时对鉴证对象负责的组织 或人员
责任方可能是鉴证业务委托人（engaging party），也 可能不是委托人
*
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
21
鉴证业务基本准则
预期使用者
预期使用者是预期使用鉴证报告的组织或人员 责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者 当注册会计师无法识别所有预期使用者时，应明确那
注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据 收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要性、 鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量
*
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28
鉴证业务基本准则
证据：职业怀疑态度
职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价 所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据 ，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息 的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉
*
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
14
鉴证业务基本准则
鉴证业务承接
承接业务之前，应当初步了解业务环境，并考虑承接 该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道 德要求
*
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15
鉴证业务基本准则
鉴证业务承接
适当鉴证业务应满足的条件
◇ 鉴证对象适当 ◇ 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 ◇ 注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持 其结论 ◇ 注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表 述形式与所提供的保证程度相适应 ◇ 该业务具有合理的目的
标准
标准（criteria）是指用于评价或计量鉴证对象的基准 ，当涉及列报时，还包括列报的基准
标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会 计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定 ，如单位内部制定的行为准则、确定的绩效水平或商 定的行为要求等
*
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鉴证业务基本准则
典型的合理保证业务：历史性财务信息审计、验资等
*
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鉴证业务基本准则
有限保证业务
有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务 风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消 极方式提出结论的基础
典型的有限保证业务：历史性财务信息审阅、盈利预 测审核
适度的、有意义的保证
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中国注册会计师执业准则体系图示
注意不同类 型准则的千
位号码
审计准则体系
业务准则
事务所质量控制准则（5 ）
鉴证业务准则
相关服务准则（4 ）
鉴证业务基 本准则
代编财务信息
商定程序
······
审计准则 （1）
审阅准则 （2）
其他鉴证业务 准则（3）
*
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4
中国注册会计师审计准则的结构
*
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鉴证业务基本准则
直接报告的鉴证业务
在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行 评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计 量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使 用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息
典型业务：内部控制鉴证
验资业务是基于责任 方认定鉴证业务，还 是直接报告鉴证业务 ？
◇ 从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更 可靠 ◇内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部 生成的证据更可靠 ◇直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠 ◇以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在 的证据比口头形式的证据更可靠 ◇从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠
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典型例题
简答题（1）（2007CPA考题）
A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司IT系 统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他 预期使用者。
要求： （1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第2页
标准
在我国，财务报表审计中计量与评价的标准主要来自 财政部发布的企业会计准则和相关会计制度，而列报 的标准则主要来自证监会颁布的各项信息披露规则
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鉴证业务基本准则
标准
对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准 的适当性进行评价，而只需要评价该标准对于具体业 务的适用性
*
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鉴证业务基本准则பைடு நூலகம்
基于责任方认定的鉴证业务
基于责任方认定的鉴证业务是指责任方对鉴证对象进
行评价或计量、鉴证对象信息以责任方认定的形式为 预期使用者获取、执业者对鉴证对象信息发表意见的 业务
典型业务：财务报表审计（鉴证对象是什么？鉴证对 象信息是什么？）
鉴证对象：财务状况、经 营成果和现金流量 鉴证对象信息：财务报表
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鉴证业务要素图示
鉴证标准
CPA 证据
鉴证对象（ 信息）
预期 使用者
鉴证报告
责任方
*
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鉴证业务基本准则
鉴证业务中的三方
执业者（Practitioner） 责任方（Responsible Party） 预期使用者（Intended Users ）
*
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在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对 象和标准
*
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鉴证业务基本准则
鉴证报告：不能出具无保留意见的情形
工作范围受到限制 责任方认定未在所有重大方面做出公允表达 鉴证对象信息存在重大错报 标准或鉴证对象不适当
是误导投资者，还是 造成了工作范围的限 制？
对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准 本身的适当性进行评价，需要考虑标准的相关性、完 整性、可靠性、中立性与可理解性
*
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鉴证业务基本准则
证据：总体要求
注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务 ，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分 、适当的证据
其中，鉴证对象信息是指按照一定标准对鉴证对象
进行计量和评价而形成的结果
*
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鉴证业务基本准则
鉴证业务分类
按照鉴证对象信息 是否以责任方认定 的形式为预期使用 者所获取
基于责任方认定的鉴证业务（ assertion-based engagement）
直接报告鉴证业务 （direct reporting engagement）
*
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鉴证业务基本准则
基于责任方认定的鉴证业务
基于责任方认定的鉴证业务是指责任方对鉴证对象进
行评价或计量、鉴证对象信息以责任方认定的形式为 预期使用者获取、执业者对鉴证对象信息发表意见的 业务
典型业务：财务报表审计（鉴证对象是什么？鉴证对 象信息是什么？）
鉴证对象：财务状况、经 营成果和现金流量 鉴证对象信息：财务报表
*
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鉴证业务基本准则
证据：证据的充分性与适当性
注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有 用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本 为由减少不可替代的程序
*
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鉴证业务基本准则
证据：记录
注册会计师应当将鉴证过程中考虑的所有重大事项记 录于工作底稿
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鉴证业务基本准则
适当的鉴证对象必须具备的条件
鉴证对象可识别 不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价
或计量的结果合理一致（具有客观性） 注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充
分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论
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鉴证业务基本准则
*
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鉴证业务基本准则
鉴证业务要素
鉴证业务三方关系（a three party relationship） 鉴证对象（subject matter） 标准（criteria） 证据（evidence） 报告（report）
*
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合理保证业务 （reasonable assu）rance engagement
有限保证业务 （limited assurance engagement）
*
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鉴证业务基本准则
合理保证业务
合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务 风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以 积极方式提出结论的基础
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鉴证业务基本准则
执业者
执行鉴证业务的人 准则中特指注册会计师 如果鉴证业务涉及的知识和技能超过了注册会计师的
能力，则注册会计师可以聘请专家协助完成鉴证业务 ，并确信包括专家在内的项目组整体具备完成该项业 务的胜任能力
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鉴证业务基本准则
责任方
在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组 织或人员
职业怀疑态度不要求我们假定管理层是不诚实的，但 要求我们不能假定管理层的诚实是无可怀疑的
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责任方可能是鉴证业务委托人（engaging party），也 可能不是委托人
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鉴证业务基本准则
预期使用者
预期使用者是预期使用鉴证报告的组织或人员 责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者 当注册会计师无法识别所有预期使用者时，应明确那
注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据 收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要性、 鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量
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鉴证业务基本准则
证据：职业怀疑态度
职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价 所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据 ，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息 的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉
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鉴证业务基本准则
鉴证业务承接
承接业务之前，应当初步了解业务环境，并考虑承接 该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道 德要求
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鉴证业务基本准则
鉴证业务承接
适当鉴证业务应满足的条件
◇ 鉴证对象适当 ◇ 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 ◇ 注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持 其结论 ◇ 注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表 述形式与所提供的保证程度相适应 ◇ 该业务具有合理的目的
标准
标准（criteria）是指用于评价或计量鉴证对象的基准 ，当涉及列报时，还包括列报的基准
标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会 计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定 ，如单位内部制定的行为准则、确定的绩效水平或商 定的行为要求等
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鉴证业务基本准则
典型的合理保证业务：历史性财务信息审计、验资等
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鉴证业务基本准则
有限保证业务
有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务 风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消 极方式提出结论的基础
典型的有限保证业务：历史性财务信息审阅、盈利预 测审核
适度的、有意义的保证
3
中国注册会计师执业准则体系图示
注意不同类 型准则的千
位号码
审计准则体系
业务准则
事务所质量控制准则（5 ）
鉴证业务准则
相关服务准则（4 ）
鉴证业务基 本准则
代编财务信息
商定程序
······
审计准则 （1）
审阅准则 （2）
其他鉴证业务 准则（3）
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4
中国注册会计师审计准则的结构
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鉴证业务基本准则
直接报告的鉴证业务
在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行 评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计 量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使 用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息
典型业务：内部控制鉴证
验资业务是基于责任 方认定鉴证业务，还 是直接报告鉴证业务 ？
◇ 从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更 可靠 ◇内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部 生成的证据更可靠 ◇直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠 ◇以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在 的证据比口头形式的证据更可靠 ◇从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠
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典型例题
简答题（1）（2007CPA考题）
A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司IT系 统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他 预期使用者。
要求： （1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第2页
标准
在我国，财务报表审计中计量与评价的标准主要来自 财政部发布的企业会计准则和相关会计制度，而列报 的标准则主要来自证监会颁布的各项信息披露规则
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鉴证业务基本准则
标准
对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准 的适当性进行评价，而只需要评价该标准对于具体业 务的适用性
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鉴证业务基本准则பைடு நூலகம்
基于责任方认定的鉴证业务
基于责任方认定的鉴证业务是指责任方对鉴证对象进
行评价或计量、鉴证对象信息以责任方认定的形式为 预期使用者获取、执业者对鉴证对象信息发表意见的 业务
典型业务：财务报表审计（鉴证对象是什么？鉴证对 象信息是什么？）
鉴证对象：财务状况、经 营成果和现金流量 鉴证对象信息：财务报表
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鉴证业务要素图示
鉴证标准
CPA 证据
鉴证对象（ 信息）
预期 使用者
鉴证报告
责任方
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鉴证业务基本准则
鉴证业务中的三方
执业者（Practitioner） 责任方（Responsible Party） 预期使用者（Intended Users ）
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在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对 象和标准
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中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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鉴证业务基本准则
鉴证报告：不能出具无保留意见的情形
工作范围受到限制 责任方认定未在所有重大方面做出公允表达 鉴证对象信息存在重大错报 标准或鉴证对象不适当
是误导投资者，还是 造成了工作范围的限 制？
对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准 本身的适当性进行评价，需要考虑标准的相关性、完 整性、可靠性、中立性与可理解性
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鉴证业务基本准则
证据：总体要求
注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务 ，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分 、适当的证据
其中，鉴证对象信息是指按照一定标准对鉴证对象
进行计量和评价而形成的结果
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鉴证业务基本准则
鉴证业务分类
按照鉴证对象信息 是否以责任方认定 的形式为预期使用 者所获取
基于责任方认定的鉴证业务（ assertion-based engagement）
直接报告鉴证业务 （direct reporting engagement）
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鉴证业务基本准则
基于责任方认定的鉴证业务
基于责任方认定的鉴证业务是指责任方对鉴证对象进
行评价或计量、鉴证对象信息以责任方认定的形式为 预期使用者获取、执业者对鉴证对象信息发表意见的 业务
典型业务：财务报表审计（鉴证对象是什么？鉴证对 象信息是什么？）
鉴证对象：财务状况、经 营成果和现金流量 鉴证对象信息：财务报表
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鉴证业务基本准则
证据：证据的充分性与适当性
注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有 用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本 为由减少不可替代的程序
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鉴证业务基本准则
证据：记录
注册会计师应当将鉴证过程中考虑的所有重大事项记 录于工作底稿
23
鉴证业务基本准则
适当的鉴证对象必须具备的条件
鉴证对象可识别 不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价
或计量的结果合理一致（具有客观性） 注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充
分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论
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鉴证业务基本准则
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鉴证业务基本准则
鉴证业务要素
鉴证业务三方关系（a three party relationship） 鉴证对象（subject matter） 标准（criteria） 证据（evidence） 报告（report）
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合理保证业务 （reasonable assu）rance engagement
有限保证业务 （limited assurance engagement）
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鉴证业务基本准则
合理保证业务
合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务 风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以 积极方式提出结论的基础
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鉴证业务基本准则
执业者
执行鉴证业务的人 准则中特指注册会计师 如果鉴证业务涉及的知识和技能超过了注册会计师的
能力，则注册会计师可以聘请专家协助完成鉴证业务 ，并确信包括专家在内的项目组整体具备完成该项业 务的胜任能力
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鉴证业务基本准则
责任方
在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组 织或人员
职业怀疑态度不要求我们假定管理层是不诚实的，但 要求我们不能假定管理层的诚实是无可怀疑的
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