审计学原理-第四章

F、表表核对 核对内容主要是不同报表上相同项目的名称金额是 否相符。例如，损益表中的税后利润应与利润分配 表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应 与利润分配表中的年末未分配利润相核对。
G、帐款核对
H、帐卡核对 I、单帐核对——银行对账单与银行存款日记账核对 J、单表核对——成本计算单与在产品盘点表核对
D、帐实核对
E、帐帐核对 例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现 应付帐款项目余额1 500 000元比其明细分类账余额合计1 450 000元多出50 000元，将明细表与明细分类账各账户余 额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额250 000元，与其明细分类账合计数200 000元核对出50 000元。 凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人， 由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付帐款”账 户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应 付帐款”明细分类账户该客户贷方的50 000元误过到“预 付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符的 情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符 的问题。
本章提要
• 审计工作方法体系包括审计工作组织方法、审 计查证方法、审计分析方法和审计评价方法。 其中审计查证方法可分为现代风险导向审计方 法、传统审计方法（又称具体审计方法）、舞 弊审计方法、审计抽样方法等。现代审计方法 早就超越传统的事后查账技术，发展到广泛运 用风险评估、分析程序、内部控制系统评审及 经营风险评价等技术方法，并呈现日趋多样化 和现代化，已经形成一个较为科学和完整的审 计方法体系
答案：教材79页
2、证实客观事物的方法（调查法）
1 )盘存法
（1）直接盘点——数量较小的贵重财产物资
例如：库存现金、有价证券、应收票据、贵重金属材料等
（2）监督盘点——数量较大的实物 适用于固定资产，在产品、产成品、存货等 （3）突击盘点——有利于发现盘点对象在一般情况下的状况 一般用于现金、有价证券、贵重物资的检查 （4）通知盘点——在预先通知被审计单位有关人员的情况下，组织 盘点工作，财务报表审计主要确定帐实一致性，因而在盘点时大多采 用通知盘点 （5）抽查——大宗原材料、产成品
优点
缺点
适用范围：规模较大，业务较多以及内控制度较好的企事业 单位 常把顺查法和逆查法结合起来使用
3 )按查账详略划分
（1）详查法
优点
缺点 适用范围 详查与全部审计是两个不同概念
（2）抽查法
优点 缺点
适用范围
[案例分析4-1]
假设某工业企业有应收销贷款200户（户名金额从略），该200 户中有本市国有企业、本镇乡镇企业、本市集体企业、外地国 有企业、外地乡镇企业、外地集体企业；若以欠款时间划分， 则80%的户数在一个月内归还，10%的户数在六个月内归还，另 有10%的户数欠款在六个月或一年以上至今未还。若以销售内 容划分，则产成品销售约占90%，其他受托加工和材料销售。 各户金额亦大小不等，请说明如何运用审计方法来进行审查
一般传统审计技术方法 审计查 证方法 舞弊审计技术方法 审计抽样技术方法 现代化管理技术方法
1 风险评估方法
• • • • 战略风险分析法 经营风险分析法 业绩评价法 剩余风险检查法
审计查证方法
• 2 分析程序
• 3
• 4
控制测试
实质性程序
（二） 一般传统审计的技术方法（又称具体 审计方法）
1.审计书面资料方法（查账法）
金额
133 750 12 500
项目
银行对账单存款余 额
加：企业已收 银 行未收
金额
127 000 16 000
……
减：银行已付 企 业未付 调整后存款余额
……
250 146 000
……ห้องสมุดไป่ตู้
减：企业已付 银 行未付 调整后存款余额
……
400 142 600
从调节表中可以看出：错误金额为3 400元，属于企业漏记银行存款减少， 虚增货币资金、虚增总资产和净资产的错误。6月30日企业银行存款帐 面的正确余额130 350元（133750-3400）
（1）6月29日委托银行收款125 000元，银行已入账该企业账 户，收款通知单尚未送达企业；
（2）6月30日该企业开出现金支票一张，计400元，企业已减 少存款，银行尚未入账； （3）6月30日银行已代付企业电费250元，银行已经入帐，企 业尚未收到付款通知； （4）6月30日企业收到外单位转帐支票一张，计16 000元，企 业收款入账，银行尚未记账；
工作的效果和效率。
第二节 审计模式
三、 风险导向审计模式
风险导向审计（国外称作经营风险审计或经营风险 导向审计）从评价行业和经营风险入手，目的是确 定最可能导致会计报表产生重大错报的领域，是一 种广元化的风险观念。这种审计模式首先从经营风 险中判断会计报表可能存在的重大错报，然后设计 并执行针对性的测试程序，最后合理发现重大错报。 风险导向审计的基本程序包括六个步骤：
C、账册审阅（直接证据） 例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。 一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借 方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。 经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还， 后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。 D、报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不 止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关 审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重 审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系 和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、 有关主管经营人的签字盖章是否齐全。
审计人员在审查某厂在产品时，了解到如下情况： 1） 该厂生产甲产品，开始加工时一次投料，每投入 一公斤A材料，可制成0.95公斤甲产品，且在产品重量 随加工程度变化而递减； 2） 6月15日经实地盘点，在产品盘存数为480公斤 （加工程度为80%） 3） 6月1日至15 日甲产品完工入库1900公斤 4） 6月1日至15日领用A材料2200公斤
1 )按审计书面资料的技术分（按查账技术划分） （1）审阅法（书面证据）
一般从形式和内容两方面审计
A、原始凭证审阅（间接证据）
例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购 料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位 为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是 否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单， 采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收 料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否 符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款的支票存根， 存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式 购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要 求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，预先 收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核 查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有“付讫”及其日 期的图章等。从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据 全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能 取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。
K、其他资科的核对
采用核对技术时可由两人进行，也可以一人进行
（3）查询法
1 面询（口头证据）
2 函询（书面证据） 3 调查表法（书面证据） 设计调查表要根据必要性、准确 性、可行性和艺术性原则 （4）比较法（书面证据）
比较法可以用绝对数比较，也可以用相对数比较
（5）分析法（书面证据）
财务审计中常用的有帐龄分析法，排列图法，因果分析法， 报表分析，账户分析，分析性复核
要求：根据上述未达帐项，编制银行存款余额调节表，并假定银行对账单 所列企业银行存款余额正确无误。试问在编制调节表时发现错误金额是多 少？属于什么性质错误？6.30企业银行存款日记账帐面的正确余额是多少？
银行存款余额调节表
被审计单位：** 20**年6月30日 单位：元
项目
企业银行存款账面 加：银行已收 企 业未收
（6）全盘
2 )调节法
调节公式
报表日应存量= 审计时盘点 + 报表日至盘 — 报表日至盘 点日发出数 点日收入数 日实存量
在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况： 6月30日银行存款日记账账面余额是133 750元，开户银行送来 的对账单中银行存款余额是127 000元，经查对发现以下几笔 未达帐项：
例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对， 应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭 证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否 相符。
C、帐表核对 帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、 金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按 照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会 计期间等情况。
第一节 审计方法的涵义
• 一 审计方法的意义
• 1 什么叫审计方法 • 2 审计一般方法
• 3 审计方法的重要意义
二 审计方法的选用原则
第二节 审计模式
一、 账项基础审计模式 最早的审计模式，即账项基础审计模式（accounting number based audit model）采用从账簿入手审查，审计的方法是详 细审计，通过对报表、账簿、凭证的详细审查（检查、核对、 加总、重新计算）来判断是否存在舞弊行为和技术上的错误， 查错防弊是此阶段的审计目标，审计人员将大部分精力投向 会计凭证和账簿，在整个审计过程中，约3[]4的时间花费在 合计和过账上，审计基本上没有重点和重点环节。 二、 制度基础审计模式 制度基础审计模式（system based audit model）自20世纪40 年代开始采用，从评价企业内部控制入手，目的是提高审计
第四章 审计的方法
本章提要
• 审计方法与审计理论是审计学科的两大 组成部分，两者互为前提、互为条件， 共同构成了审计学科。审计方法是审计 人员为了取得充分适当的审计证据，以 形成审计结论和审计意见，从而实现审 计目标所采用的一切手段的总称。