经济学审计学第四章
《审计》第四章
《审计》第四章本章是职业道德差不多原则中独立性要求的进一步延伸。
从命题来看，专门容易考查结合实务的客观题和简答题，专门是分析性的简答题，近年经常将本章与职业道德差不多原则和概念框架结合考查简答题。
考生应重点把握各种具体情形对注册会计师独立性产生的不利阻碍及其防范措施，具体要求：1.把握对独立性的差不多要求2.把握经济利益;贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系;与审计客户发生雇佣关系;高级职员与审计客户的长期关联;为审计客户提供非鉴证服务和收费对独立性的不利阻碍及其防范措施第一节差不多要求一、独立性的概念框架独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：(1)识别对独立性的不利阻碍;(2)评判不利阻碍的严峻程度;(3)必要时采取防范措施排除不利阻碍或将其降至可同意的水平。
假如无法采取适当的防范措施排除不利阻碍或将其降至可同意的水平，注册会计师应当排除产生不利阻碍的情形，或者拒绝同意审计业务托付或终止审计业务。
在执行业务过程中，假如注意到对独立性产生不利阻碍的新情形，会计师事务所应当运用概念框架评判不利阻碍的严峻程度。
二、网络与网络事务所(一)网络与网络事务所的定义1.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：1)共享收益或分担成本;2)共享所有权、操纵权或治理权;3)共享统一的质量操纵政策和程序;5)使用同一品牌;6)共享重要的专业资源。
2.网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。
3.假如某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。
(二)网络的确定1.确定网络事务所的条件第一，以合作为目的;第二，明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、操纵或治理，或共享同一质量操纵政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。
2.具体判定【例题·多选题】下列会计师事务所中，应确定为A会计师事务所的网络事务所的A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A会计师事务所的要紧出资人之一B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用C.丙会计师事务所与A会计师事务所联合同意B公司的托付，为B公司设计内部操纵D.基于合作，丁会计师事务所使用A会计师事务的名称和标识『正确答案』AD『答案解析』不应被视为网络的情形：(1)分担的成本不重要;(2)分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本;(3)会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。
审计学-业务承接与审计计划-PPT文档资料
五、审计风险的概念及构成要素
• （三）检查风险与重大错 报风险的反向关系 – 报表层次：AR=MMR＊ DR – 认定层次：AR=MMR＊ DR=IR ＊ CR ＊ DR
– DR=AR/MMR – DR=AR/(IR ＊ CR)
六、重要性与审计风险 之间的关系
• 重要性与审计风险
– 反向关系
了解被审计单位及其环境 识别和评估重大错报风险 应对重大错报风险
二、审计计划阶段对重要性水平的初步确定
– （2）账户、交易、列报认定层次重要性水平评估 • 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为 “可容忍错报”。 • 可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性 水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重 大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、 列报确定的可接受的最大错报。
– 不同被审计单位，在选择比率时，小单位从高， 大单位从低。
例 A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计， 其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）：
如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利 润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主 营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%， 请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2007年度会计报表 层次的重要性水平（请列示计算过程）。
• 控制风险，是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报， 该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时 防止或发现并纠正的风险。
• 第十六条 检查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其 他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水 平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
审计学第四章PPT教案
（3）存在的局限性：对实物资产的所有权、质 量和计价需另行审计。
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2、书面证据
（1）含义：书面证据是注册会计师所获取的各 种以书面文件而形式的一类证据。
（2）获取方法：除观察或监盘外的检查、函证、 计算、分析性复核都可
（3）来源:
来源于内部取得于内部
内部证据
来源于内部取得于外部
现行准则
2.注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运 用的认定通常分为下列类别：
（1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审 计单位有关。
（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已 记录。
发生和完整性两者强调的是相反的关注点。 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他
数据已恰当记录。 （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期
第三节 财务报表审计的目标和一般原则
表3：与列报相关的认定与具体审计目标
认定的类别
各类认定的含义 具体审计目标(注册会计 师需要确认的事项)
发生及权利和义务
完整性
披露的交易、事项和其他 发生的交易、事项，或与
情况已发生，且与被审计 被审计单位有关的交易和
单位有关
事项包括在财务报表中
所有应当包括在财务报表 应当披露的事项有包括在
表2：与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
认定的类别 存在 权利和义务
完整性 计价和分摊
各类认定的含义 具体审计目标(注册会计 师需要确认的事项)
记录的资产、负债和所有 记录的金额确实存在（多
者权益是存在的
记）
记录的资产由被审计单位 拥有或控制，记录的负债 是被审计单位应当履行的 偿还义务
资产归属于被审计单位， 负债属于被审计单位的义 务（权属问题）
审计学第四章
具体审计目标
审计程序
公司对存货均拥有所有权
记录的存货数量包括了公司所有的在库存货
已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值
存货成本计算准确 存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露
第一节 财务报表审计的目标与实现
【例题14】注册会计师Ｋ在审查ABC股份有限公 司（以下简称ABC公司）年度财务报表时，针对 该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计 目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所 摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定 是最主要的。请指出与所列示的审计目标或审计 程序相对应管理层认定，填入表内。
被审计单位的义务（权属问题）
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均
已存在的金额均已记录（少记）
已记录
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括
资产、负债和所有者权益以恰当的
在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰 金额包括在财务报表中，与之相关的计
当记录
价或分摊调整已恰当记录（分析程序、
重新计算）
第一节 财务报表审计的目标与实现
A. 存货 B. 短期借款 C. 应收账款 D. 库存现金
【例题4】如果被审计单位将应记入Ｘ账户的业务
错记在同一会计期间的Ｙ账户中，则以下说法中， （ ）是正确的。
A. Ｘ账户违反了完整性认定 违反了存在认定
B. Ｙ账户
C. 被审计单位违反了分类或分类和可理解性认定 D.注册会计师可以通过截止测试发现
第一节 财务报表审计的目标与实现
知识点三：审计程序与审计目标的实现 注册会计师从接受委托到收集证据到最后发表意见出具报
告有五个环节，详见下表： 1．接受业务委托——在接受委托前，注册会计师应当初
cj审计学第04章 审计方法【精选】
风险评估程序 控制测试程序 实质性测试程序
审计程序的类型与目的对应图
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（四）审计程序运用的步骤（P48、P95-107） 1.审计计划阶段 2.审计实施阶段 3.审计报告阶段
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分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一 致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
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2.分析程序的目的
（1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。 （计划阶段，必须执行）
（2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次 的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质 性程序。（实施阶段，选择执行）
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一、审计程序的类型（性质）
1.检查记录或文件(P141审阅凭证、账簿、报表等有关会 计记录)(P55审阅法/P57核对法)
2.检查有形资产 ( P140盘存验证资产实物)(P59盘存法)
3.观察P141现场观察) ( P60观察法)(
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11 醉翁亭记
1．反复朗读并背诵课文，培养文言语感。
2．结合注释疏通文义，了解文本内容，掌握文本写作思路。
3．把握文章的艺术特色，理解虚词在文中的作用。
《审计学》习题及答案 第四章 审计证据与审计工作底稿
第四章审计证据与审计工作底稿一、填空题1.审计证据，就是审计人员在执行审计业务过程中，为了________________、________________所获取的各种证据。
2.适当性与充分性是审计证据的两个相互影响、互为前提的要求。
一般而言，如果审计证据的适当性非常理想，所需审计证据的数量就可以____________；反之，所需审计证据的数量就要______________。
3.审计证据的__________是指在数量上满足审计目标的要求，审计证据的是指在质量上满足审计目标的要求。
4.如果审计人员对于固有风险的估计水平较高，所需要的审计证据的数量就______________；反之，则 _ ___ __ 。
5.________是通过实地观察或者清查盘点以确定实物资产是否真实存在的证据。
6._________是审计人员通过现场监督被审计单位各种___________、_____________、___________等的实地盘点，同时实施适当抽查，以确定实物资产____________、___________，查明有无短缺、毁损、贪污及盗窃等问题存在。
7.查询包括________和________，通过查询可以得到书面证据和_________。
8.根据审计工作底稿的作用和性质，审计工作底稿分为三类，即9.根据编制审计工作底稿的基本目的，审计工作底稿的基本结构是___________、__________、__________、__________。
10.为了保障审计工作底稿的复核质量，各审计组织应当建立审计工作底稿的__________________。
二、单项选择题1.（）是指审计证据的数量必须足够支持审计人员的审计结论。
A.可靠性B.适当性C.充分性D.相关性2.审计证据的相关性是指审计证据必须与（）相关。
A.审计内容B.审计目标C.审计范围D.审计程序3.下列证据中，不属于外部证据的有（）。
审计学练习题答案及解析(第四章)
《第四章、注册会计师职业道德》一、单选题共12道【题目1】按照职业道德规范对独立性的解释，注册会计师在某公司拥有直接投资，而该公司与其被审计客户有投资关系，这意味着( D )。
(A)注册会计师在客户有直接投资(B)注册会计师与客户无财务利益关系(C)注册会计师在客户有部分投资(D)注册会计师在客户有间接投资【题目2】职业道德规范要求注册会计师为客户保守在审计过程中获得的机密信息。
按照这一要求，除非得到客户的允许，否则注册会计师不能对来自( D )方面的询问给予答复。
(A)同业检查实施小组(B)法庭的传审(C)注册会计师协会职业道德执行委员会(D)客户新聘任的注册会计师【题目3】会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守职业道德规范的重要性，并通过必要的途径予以强化，这些途径不包括( C )。
(A)会计师事务所领导层的示范(B)教育和培训(C)社会公众的监控(D)对违反职业道德规范行为的处理【题目4】自身利益属于可能对职业道德基本原则产生不利影响的重要因素。
该因素导致不利影响的情形是( C )。
正确答案D(A)会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象(B)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员(C)会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围(D)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议【题目5】自我评价属于可能对职业道德基本原则产生不利影响的重要因素。
该因素导致不利影响的情形是( B )。
(A)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户(B)会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务(C)会计师事务所推介审计客户的股份(D)会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系【题目6】A会计师事务所在审计B公司财务报表时，B公司认为公司材料采购方面存在问题，请A会计师事务所提供管理咨询服务，A会计师事务所提供( C )服务会有损其独立性。
武汉大学审计学课件第四章37页PPT
与交易生成、记录、处理和报告有关的会计记录、支持 性信息和财务报表中的特定项目
信息系统如何获取除各类交易之外的对财务报表具有 重大影响的事项和情况；
被审单位编制财务报告的过程，包括作出的重大会计估计和披 露
控制活动
▪ 注册会计师应了解控制活动，以足够评估 认定层次的重大错报风险和针对评估的风 险设计进一步审计程序。
9696 39155 50607 4345 103803 9964 33870 2063 57906
内部控制的要素：风险评估
▪ 注册会计师应了解被审单位的风险评估过程和结果。 风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险， 以及针对这些风险所采取的措施。
▪ 在评价被审单位风险评估过程的设计和执行时，注册会 计师应确定管理层如何识别与财务报告相关的经营风险， 如何估计该风险的重要性，如何评估风险发生的可能性， 以及如何采取措施管理这些风险。
▪ 州官放火与百姓点灯
▪ 控制环境的因素：
对诚信和道德价值观念的沟通与落实
对胜任能力的重视 治理层的参与程度：董事会及所属委员会 管理层的理念和经营风格
组织结构 职权与责任的分配
人力资源政策与实务
核心是：管理思想与经营方式（控制态度）、企业组 织架钩（控制途径）和人力资源管理（控制执行）
案例1：世界通讯激进主义主导的管理风格和企业文 化
▪ 巴林银行倒闭的教训：
管理层必须对所经营管理的业务有充分地认识：跨国经营，业务、利 润和风险来源的多元化，产品创新和信息技术的飞速发展使欺诈更隐蔽 和快捷，损失放大
各项业务的职责必须明确并明示（矩阵式的组织结构下也应有充分 的信息沟通渠道），在对组织结构进行重大调整时应注意防范利益冲突 和权责不清带来的风险，如前台的交易业务与后台的清算、稽核活动应 有效分离
《审计学》课件(2019修订) 《审计学》第四章
udit 第一篇 审计理论
目录 第四章 重要性与审计风险
重要性
1
2
审计风险
重要性
第四章 重要性与审计风险 • 重要性 一、重要性的含义
1 重要性概念中的错报包含漏报
2 包括对数量和性质两个方面的考虑
含义
3 针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 4 重要性的确定离不开具体环境
5 对重要性的评估需要运用职业判断
重
要
性
第四章 重要性与审计风险 • 重要性
二、重要性的确定
（三）从性质方面考虑重要性
• 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。 • 可能引起违反合同义务履行的错报或漏报。 • 影响收益趋势的错报或漏报。 • 不期望出现的错报或漏报。 • 小金额错报或漏报的累计。 • 错报对增加管理层报酬的影响程度。 • 错报是否与涉及特定方的项目相关。
第四章 重要性与审计风险 • 重要性 三、评价审计结果时对重要性的考虑
（三）
汇总数与财务报表层次重要性水平的比较：
• 汇总数低于重要性水平时，影响不重大。 • 汇总数超过重要性水平时，应当考虑扩大实质性测试范
围或提请被审计单位调整会计报表。 • 汇总数接近重要性水平时，应当实施追加审计程序，或
提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报。
第四章 重要性与审计风险 • 审计风险 三、检查风险
第四章 重要性与审计风险 • 审计风险
三、检查风险
检查风险与实质性测试的关系
实质性测试 检查风险
性质
资产负债表日前审计为主 较少样本较少证据
为主
资产负债表日前审计、资
中
分析性复核、交易测试 产负债表日审计和日后审 适量样本适量证据
《审计学》三至四章重点笔记
第三章审计机构、审计人员和审计准则1、审计机构。
根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织，三者共同构成了我国现行的审计工作体系。
在审计监督体系中，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织之间相互联系，分工协作，三者不存在主导和从属的关系。
2、审计人员。
审计人员素质是指审计人员自身应达到的标准，包括政治素质和业务素质。
审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范，它是审计人员的职业品德，职业纪律，专业能力及职业责任等的总称。
审计职业道德的内容应当掌握。
3、审计准则。
审计准则是审计人员执行审计业务的行动规范，又是衡量和评价审计工作质量的基本尺度。
目前我国已经形成了国家审计准则和社会审计准则。
第一节审计机构审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计工作的审计组织。
根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织。
三者是相互联系。
紧密结合，缺一不可的。
一、设置审计机构的原则审计机构在审计关系中处于审计主体的地位，设置审计机构应遵循以下原则：（一）审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性审计机构的设置必须符合独立经济监督的职能要求，独立于财政财务和其他业务管理部门，与被审单位不存在的任何利害关系。
（二）审计机构的设置必须保证其拥有较高的权威性。
二、国家审计机关国家审计机关是代表国家在其授权范围内行使审计监督权的机构，是实施国家审计的主体，它具有法律赋予的权威性。
当前，世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系，大致可以分为下列几种类型：（一）属于议会领导的国家审计机关这类审计机关是在议会的直接领导下，根据国家法律所赋予的权力，对各级政府部门的财政收支活动和国家企事业单位的财务收支活动等独立行使审计监督权，直接对议会负责，不受行政当局的控制和干涉。
（二）属于政府领导的国家审计机关这类审计机关是在政府的直接领导下，根据国家所赋予的权限，对政府所属各部门、各单位的财政、财务活动进行审计监督，直接对政府负责。
《审计学》审计准则和审计标准
知识目标 内容讲解 本章练习
知识目标
了解会计的产生和发展，说出“四柱结算法”和“龙门 账”的基本含义；
理解会计的概念、特征和基本职能； 理解会计的一般对象和目标； 掌握会计基本假设和会计信息质量要求； 掌握会计核算的专门方法。
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内容讲解
第一节 审计准则的概念和内容 第二节 我国审计准则 第三节 审计标准
二、审计准则的基本内容
国家审计法规 -----《中华人民共和国审计法》
审计法
民间审计法规 -----《中国注册会计师法》
内部审计规定 -----《关于内部审计工作的规定》
我
国家审计基本准则
国
国家审计准则
国家审计通用准则
审
计
审计准则
准
民间审计准则
国家审计专业准则 国家审计指南
独立审计基本准则 独立审计具体准则和实务公告
一、注册会计师执业准则体系
注册会计师执业准则体系特点
1 审体现了维护社会公众利益的宗旨
2 体现了国际趋同的要求
3 体现了风险导向审计的要求 4 体现了强化会计师事务所质量控制的要求 5 体现了科学、民主和公开的决策程序
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第二节 注册会计师执业准则
二、中国注册会计师鉴证业务基本准则 (一)鉴证业务的含义、要素和目标
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第一节 审计准则的概念和内容
三、国际审计准则
600 610 620 700～799 700 710 720 800～899
利用其他审计师的工作 考虑内部审计工作 利用专家的工作 审计结论的报告 对财务报表的审计师报告 比较数据 含有已审计财务报表的文件中其他信息 特殊领域
经济学审计学第四章PPT课件
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鉴证业务基本准则
• 鉴证报告
• 在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结 论可以采用下列两种表述形式：（1）明确提及责任 方认定；（2）直接提及鉴证对象和标准
• 鉴证业务定义
• 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息 信任程度的业务
• 其中，鉴证对象信息是指按照一定标准对鉴证对象进行计 量和评价而形成的结果
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鉴证业务基本准则
• 鉴证业务分类
按照鉴证对象信息 是否以责任方认定 的形式为预期使用 者所获取
• 注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证 据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要 性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量
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鉴证业务基本准则
• 证据：职业怀疑态度
• 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评 价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计 证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供 的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉
• 鉴证对象是鉴证业务要素，而鉴证对象信息不是 • 在直接报告业务中，鉴证对象信息可能并不存在，
需要注册会计师对鉴证对象进行计量或评价以形成 鉴证对象信息
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鉴证业务基本准则
• 适当的鉴证对象必须具备的条件
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鉴证业务基本准则
直接报告鉴证业务 （direct reporting engagement）
2020/5/24
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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鉴证业务基本准则
基于责任方认定的鉴证业务
基于责任方认定的鉴证业务是指责任方对鉴证对象进
行评价或计量、鉴证对象信息以责任方认定的形式为 预期使用者获取、执业者对鉴证对象信息发表意见的 业务
1 一般原则与责任
2 风险评估与应对
审
计
3 审计证据
准
则
4 利用其他主体的工作
5 审计结论与报告
6 特殊领域审计
2020/5/24
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
4
鉴证业务基本准则
鉴证业务定义
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信 任程度的业务
典型业务：财务报表审计（鉴证对象是什么？鉴证对 象信息是什么？）
鉴证对象：财务状况、经 营成果和现金流量 鉴证对象信息：财务报表
2020/5/24
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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鉴证业务基本准则
直接报告的鉴证业务
在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行 评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计 量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使 用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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鉴证业务基本准则
鉴证业务要素
鉴证业务三方关系（a three party relationship） 鉴证对象（subject matter） 标准（criteria） 证据（evidence） 报告（report）
2020/5/24
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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鉴证业务基本准则
合理保证业务
合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务 风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以 积极方式提出结论的基础
典型的合理保证业务：历史性财务信息审计、验资等
2020/5/24
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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鉴证业务基本准则
有限保证业务
有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务 风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消 极方式提出结论的基础
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鉴证业务要素图示
鉴证标准
CPA 证据
鉴证对象 （信息）
预期 使用者
鉴证报告
责任方
2020/5/24
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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鉴证业务基本准则
鉴证业务中的三方
执业者（Practitioner） 责任方（Responsible Party） 预期使用者（Intended Users ）
2ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ20/5/24
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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鉴证业务基本准则
执业者
执行鉴证业务的人 准则中特指注册会计师 如果鉴证业务涉及的知识和技能超过了注册会计师的
能力，则注册会计师可以聘请专家协助完成鉴证业务， 并确信包括专家在内的项目组整体具备完成该项业务 的胜任能力
2020/5/24
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
典型的有限保证业务：历史性财务信息审阅、盈利预 测审核
适度的、有意义的保证
2020/5/24
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鉴证业务基本准则
鉴证业务承接
承接业务之前，应当初步了解业务环境，并考虑承接 该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道 德要求
2020/5/24
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
其中，鉴证对象信息是指按照一定标准对鉴证对象
进行计量和评价而形成的结果
2020/5/24
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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鉴证业务基本准则
鉴证业务分类
按照鉴证对象信息 是否以责任方认定 的形式为预期使用 者所获取
基于责任方认定的鉴证业务 （assertion-based engagement）
2020/5/24
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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鉴证业务基本准则
鉴证业务分类
按照鉴证业务的目标 及提供的保证程度
合理保证业务 （reasonable assurance engagement）
有限保证业务 （limited assurance engagement）
2020/5/24
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
典型业务：内部控制鉴证
验资业务是基于责任 方认定鉴证业务，还 是直接报告鉴证业务？
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鉴证业务基本准则
基于责任方认定业务与直接报告业务的区别
预期使用者获得鉴证对象信息的方式不同 注册会计师提出结论的对象不同 责任方责任不同 鉴证报告的内容与格式不同
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鉴证业务基本准则
鉴证业务承接
适当鉴证业务应满足的条件
◇ 鉴证对象适当 ◇ 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 ◇ 注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持 其结论 ◇ 注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表 述形式与所提供的保证程度相适应 ◇ 该业务具有合理的目的
2020/5/24
中国注册会计师执业准则体系图示
注意不同类 型准则的千
位号码
审计准则体系
业务准则
事务所质量控制准则（5）
鉴证业务准则
相关服务准则（4）
鉴证业务基 本准则
代编财务信息
商定程序
······
审计准则 （1）
审阅准则 （2）
其他鉴证业务 准则（3）
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中国注册会计师审计准则的结构
典型业务：财务报表审计（鉴证对象是什么？鉴证对 象信息是什么？）
鉴证对象：财务状况、经 营成果和现金流量 鉴证对象信息：财务报表
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鉴证业务基本准则
基于责任方认定的鉴证业务
基于责任方认定的鉴证业务是指责任方对鉴证对象进
行评价或计量、鉴证对象信息以责任方认定的形式为 预期使用者获取、执业者对鉴证对象信息发表意见的 业务
主要内容
中国注册会计师执业准则体系 鉴证业务基本准则 会计师事务所业务质量控制准则
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中国注册会计师执业准则体系
体系组成部分
鉴证业务准则 相关服务准则 会计师事务所质量控制准则
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