审计学第四章审计目标

注意：
• 财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方， 运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计 意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。
• 由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存 在重大错报提供绝对保证。虽然财务报表使用者可以根据财 务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经 营效率、经营效果做出某种判断，但审计意见本身并不是对 被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供 的保证。
查错防弊目标依然存
所有项目余额的可靠性和真
在，但已退居第二位
实性的审查
第三阶段： （财务报表
审计阶 段）
பைடு நூலகம்20世纪30 年代 后
以验证财务报表的公允 性为主要审计目标。 审计由静态审计发展 到动态审计，并增加 了管理审计的内容
审计目标不再局限于查错防弊和 为社会提供公证，而是向管 理领域有所深入和发展
• 某公司资产负债表反映的存货资料如下：
• 存货余额
3450000
• 减:存货跌价准备
90000
• 存货账面价值
3360000
• 问题：管理当局对其所编制的会计报表，作了 哪些方面的认定？
5项明确的认定：
• ①存货是存在的（存在，记录的资产、负债和所有者权益是存 在的）；
• ②存货跌价准备正确估价为90000元（计价和分摊，资产、负 债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的 计价或分摊调整已恰当记录）；
4项隐含的认定： • ①所有应报告的存货均已包括在内（完整性：所有应当记录
的资产、负债和所有者权益均已记录）； • ②报表上列示的存货数额没有高估（存在，记录的资产、负
第四章 审计目标与审计过程
第一节 审计目标
一、审计目标概述 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实 践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括两 个层次：
• （1）审计总目标； • （2）具体审计目标
• 财务报表审计总目标：合法性、公允性 • 具体审计目标――与各类交易、账户余额、列报相关
财务报表审计总目标的历史演变
• ③存货的账面价值是3360000元，且计算是精确的（计价和分 摊，同上）；
• ④列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日（准确性和 计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当）。
• ⑤在财务报表附注中列报的存货是恰当的。（分类和可理解性： 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚）
二、我国财务报表审计目标
（一）财务审计总目标 • 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务
报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表 审计的目标是注册会计师通过执行审计工作， 对财务报表的下列方面发表审计意见：
• （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制；
• （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审 计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
（二）被审计的单位管理层的认定
• 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的 明确或隐含的表达。
• 认定与审计目标密切相关，CPA的基本职责就是确定被审计单位 管理层对其财务报表的认定是否恰当。
• 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。 例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着做出了下列 明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管 理层也做出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录； （2）记录的存货都由被审计单位拥有；（3）存货的使用不受任何限 制。
• 财务报表审计的目标对CPA的审计工作发挥着导向作用，它 界定了CPA的责任范围，直接影响CPA计划和实施审计程序的 性质、时间和范围，决定了CPA如何发表审计意见。
• 如，既然财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意见， CPA就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而 不对内部控制本身发表鉴证意见。同样，CPA关注被审计单位 的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对 被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。
基本情况：万民公司是一家国有大型企业。2006年12月， 公司总经理针对公司效益下滑、面 临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些， 总经理把这项工作交给公司总会计 师，要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当 年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏 变盈。经诚信事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。 2007年4月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为 ，依据《会计法》及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人 员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。万民公司相关人员接到行政处罚告知书后， 均要求举行听证会。 在听证会上，有关当事人作了如下陈述： 公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名 并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。” 公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财 务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有 关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。” 公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信事务所审计的，他们出具了无保 留意见的审计报告。诚信事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带 来的一切责任。” 要求： 根据审计准则规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别 说明理由。
阶段
时期
特征
功能
第一阶段： （详细审计
阶段）
19世纪中 期-20 世纪初 期
以查错防弊为审计目标
审计的功能主要是防护性，逐笔 审查，判定有无技术错误和 舞弊行为
第二阶段： （资产负债
表审计 阶段）
20世纪初 期-30 年代
以判断财务状况和偿债 审计的功能从防护性发展到公证
能力为主要审计目标。 性，但只限于对资产负债表