中级会计职称《会计实务》高频易错题：以摊余成本计量的金融资产的会计处理

中级会计职称《会计实务》高频易错题：以摊余成本计量的金融资产的会计
处理
2×18年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司债券10万张，该债券系分期付息、到期还本，以银行存款支付价款1250万元。

该债券系乙公司于2×17年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月5日支付当年度利息。

甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，不考虑其他因素，甲公司持有乙公司债券于2×18年12月31日应确认的利息收入为( )万元。

A.50
B.48
C.60
D.62.5
【答案】B
【解析】
甲公司购入乙公司债券的入账价值=1250-100×10×5%=1200(万元);甲公司持有乙公司债券2×18年12月31日应确认的利息收入=1200×4%=48(万元)。

【说明】本题大多数学员计算时忽略了购买时就含有的应收利息部分，此部分应收利息应该从入账价值中扣除。

2×18年1月1日购买的债券，但是该债券已经发行满1年，次年1月5日支付利息，说明在1月1日购买时就包含了上年度的应收利息。

扣完的入账价值为1200元。

第06讲以摊余成本计量的金融资产的会计处理

第二个问题资产的持有计量 1.以摊余成本计量的金融资产的会计处理。

（买入债券）（1）实际利率法。

实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。

在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失。

合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。

（2）摊余成本。

金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定： ①扣除已偿还的本金。

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

③扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）。

企业对以推余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提信用减值准备时，应当采用“预期信用损失法”。

在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值准备。

（3）具体会计处理。

以摊余成本计量的金融资产的会计处理，主要包括该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。

以摊余成本计量的金融资产所产生的利得或损失，应当在终止确认、按照规定重分类、按照实际利率法摊销或确认减值时，计入当期损益。

以摊余成本计量的债权投资相关的账务处理如下： ①企业取得的以摊余成本计量的债权投资，应按该投资的面值，借记“债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。

“以摊余成本计量的金融资产”的涉税会计处理

“以摊余成本计量的金融资产”的涉税会计处理作者：史晓江来源：《今日财富》2018年第01期2016年5月1日起，我国全面推行营业税改征增值税。

2017年3月31日，财政部修订了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，按照企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将金融资产分类进行了修订。

本文主要分析了“营改增”后“以摊余成本计量的金融资产”的增值税计算及其会计处理。

一、以摊余成本计量的金融资产2017年3月31日，财政部印发了关于修订《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的通知（财会〔2017〕7号）。

新准则根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：以摊余成本计量的金融资产；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

其中，同时符合下列条件的，应当分类为“以摊余成本计量的金融资产”：（一）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；（二）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

根据现行准则，金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。

其中，“持有至到期投资”，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

准则修改前后的对比可知，修订后准则中的“以摊余成本计量的金融资产”与现行准则中的“持有至到期投资”的特征基本相符。

2016年3月23日，财政部、国家税务总局联合发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2016﹞36 号，以下简称“36号文”）。

自2016年5月1日起，我国已全面推行营业税改征增值税。

因此，在财政部尚未出台具体应用指南的情况下，以下将以“持有至到期投资”为例，说明“营改增”后“以摊余成本计量的金融资产”有关增值税的计算及其会计处理。

以摊余成本计量的金融资产的会计处理(2)

=借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 396 900贷：投资收益 986 900（4）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 486 200贷：投资收益 1 076 200（5）2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 583 600贷：投资收益 1 173 600（6）2×17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息：借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 718 300贷：投资收益——A公司债券 1 308 300借：银行存款15 450 000贷：债权投资——成本12 500 000——应计利息 2 950 000【2012·单选题】20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。

20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。

A.1 035万元B.1 037万元C.1 065万元D.1 067万元【答案】B【解析】20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=（1 050+2）+35-1 000×5%=1 037（万元）。

以摊余成本计量的金融资产例题

以摊余成本计量的金融资产例题摘要：一、摊余成本计量金融资产的概念和特点1.定义及分类2.特点二、摊余成本计量金融资产的会计处理1.初始计量2.后续计量3.减值损失和转回三、摊余成本计量金融资产的举例1.举例一2.举例二四、总结正文：一、摊余成本计量金融资产的概念和特点1.定义及分类摊余成本计量金融资产是指企业持有的以摊余成本计量的金融资产。

这类金融资产主要包括货币资金、贷款、应收账款、应收票据等。

2.特点摊余成本计量金融资产的特点主要包括：（1）以实际利率法进行后续计量；（2）利息收入在信用期间内分期确认；（3）减值损失和转回采用实际利率法。

二、摊余成本计量金融资产的会计处理1.初始计量摊余成本计量金融资产的初始计量是指在取得金融资产时，将其成本（包括购买价格、交易费用等）计入账面价值。

2.后续计量后续计量是指在资产持有期间，按照实际利率法计算利息收入，并将其分期确认为收益。

同时，需要对金融资产进行减值测试，如有需要，计提减值损失。

3.减值损失和转回在资产持有期间，如果发生减值迹象，需要对金融资产进行减值测试，并计提减值损失。

当减值损失的原因消失时，可以转回减值损失。

减值损失和转回采用实际利率法。

三、摊余成本计量金融资产的举例1.举例一假设某企业于2019 年1 月1 日取得一笔贷款，金额为1000 万元，年利率为4%，贷款期限为3 年，每年12 月31 日支付利息。

该企业采用实际利率法对这笔贷款进行后续计量。

（1）2019 年12 月31 日，确认利息收入借：应收利息40 万元贷：投资收益40 万元（2）2020 年12 月31 日，确认利息收入借：应收利息40 万元贷：投资收益40 万元（3）2021 年12 月31 日，确认利息收入、减值测试及转回减值损失借：应收利息40 万元贷：投资收益40 万元借：减值损失20 万元贷：贷款损失准备20 万元2.举例二假设某企业于2019 年1 月1 日取得一张商业汇票，金额为1000 万元，年利率为3%，商业汇票期限为2 年，到期日为2021 年1 月1 日。

以摊余成本计量的金融资产的会计分录例题

以摊余成本计量的金融资产的会计分录例题
相关会计分录如下：
（1）购入时
借：债权投资-成本 1000
债权投资-利息调整 30
贷：银行存款 1030
（2）18年12月31日
借：应收利息 40
贷：债权投资-利息调整 2.92（票面利息40-投资收益37.08）
投资收益 37.08（期初摊余成本1030*实际利率3.6%）
（3）19年1月1日收到利息时
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（4）19年12月31日
借：应收利息 40
贷：债权投资-利息调整 3.03
投资收益 36.97 （18年期末摊余成本1027.08*3.6%）
（5）2020年1月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
借：银行存款 1035
贷：债权投资-成本 1000
债权投资-利息调整 24.05
投资收益 10.95
以上单位均为万元，小数点保留两位小数，如果题目要求不一致的，答案数字会有细微的差距。

而且此题的实际利率，是低于3%的，但是在实际做题时，按照题干提供的数据，直接核算。

5.2.2-以摊余成本计量的金融资产期末计量的会计处理(上)

（实际利率法）
单位：元
计息日期
2017.1.1 2017.12.31 2018.12.31 2019.12.31
应计利息 ①＝面值×票面利
率（4％）
利息收入 ②＝期初⑤×实际利
率（5％）
400 000 400 000 400 000
483 750 507 938 533 312*
利息调整额 ③＝|①－②|
中级会计学
4
二、会计处理
到期一次还本付息
借：债权投资——应计利息（债券面值*票面利率） ——利息调整（差额）
贷：投资收益（摊余成本*实际利率）债权投资——利息调整（差额）
中级会计学
5
二、会计处理
【例6-2-2-1】沿用【例6-2-1-1】资料
计提利息及利息调整表（到期一次还本付息）
表6-2-2-1
以摊余成本计量的金融资产期末计量的会计处理（上）实际利率法，按摊余成本计量
实际利率法
是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。
实际利率
是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。
中级会计学
2
一、后续计量方法
摊余成本
是指该以摊余成本计量的金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
扣除已偿还的本金加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除累计计提的损失准备
中级会计学
3
一、后续计量方法
某期应确认的利息收入＝该投资的期初摊余成本×实际利率某期应摊销的利息调整金额＝|该期应收取（或应计）的利息－该期应确认的利息收入|

2020中级会计会计第02讲金融资产账务处理

第02讲金融资产初始计量、后续计量的原则和以摊余成本计量的金融资产初始计量的账务处理【知识点】金融资产的计量一、初始计量原则：【2017·判断题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。

（）『正确答案』√『答案解析』对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其相关交易费用应该直接计入投资收益。

1、企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。

第一层次输入值：在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。

第二层次输入值：除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。

包括：①活跃市场中类似资产或负债的报价；②非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价等；③除报价以外的其他可观察输入值；④市场验证的输入值等。

第三层次输入值：相关资产或负债的不可观察输入值。

【提示】企业只有在金融资产不存在市场交易活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。

【2016·单选题】企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是（）。

A.活跃市场中类似金融资产的报价B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价C.市场验证的输入值D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价『正确答案』D『答案解析』对金融资产公允价值估值时，第一层次输入值是指在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。

【提示】取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目处理。

二、后续计量原则：金融资产后续计量以摊余成本计量的金融资产摊余成本以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1、科目设置金融资产科目设置债务工具以摊余成本计量的金融资产债权投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他债权投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产权益工具以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他权益工具投资2、以摊余成本计量的金融资产债券发行方式：平价发行价格=面值溢价发行价格>面值折价发行价格<面值（1）科目设置：【举例】债权投资的取得：例：价格=120万元，交易费用=5万元，面值=100万元。

以摊余成本计量的金融资产的会计分录依据

以摊余成本计量的金融资产的会计分录依据一、以摊余成本计量的金融资产会计处理方法以摊余成本计量的金融资产主要包括债权投资、债务工具等。

其会计处理方法可分为购买、持有和处置三个阶段。

1. 购买阶段：当企业购买金融资产时，需要按照购买价格计入资产负债表上的金融资产项目。

同时，需将购买费用计入当期损益。

2. 持有阶段：在持有金融资产期间，企业需要按照摊余成本法计算每期的利息收入，并将其计入当期损益。

同时，将到期时的本金和利息收入计入资产负债表上的金融资产项目。

3. 处置阶段：当企业处置金融资产时，需将其摊余成本减去处置时的净收入计入当期损益。

同时，将处置时的净收入计入资产负债表上的金融资产项目。

二、以摊余成本计量的金融资产会计分录1. 购买阶段的会计分录借：金融资产贷：银行存款购买金融资产时，将金融资产计入借方，银行存款计入贷方。

2. 持有阶段的会计分录借：利息收入贷：金融资产按照摊余成本法计算的利息收入计入借方，同时将金融资产计入贷方。

3. 处置阶段的会计分录借：银行存款借（或贷）：其他收益或费用贷：金融资产将处置金融资产所得的净收入计入借方的银行存款，同时根据实际情况将净收入计入借方或贷方的其他收益或费用，将金融资产计入贷方。

三、以摊余成本计量的金融资产会计处理实例以某企业购买一份面值为100,000元、年利率为5%、期限为3年的债券为例，假设购买时的费用为1,000元。

1. 购买阶段的会计分录借：债权投资（金融资产） 101,000元贷：银行存款 101,000元2. 持有阶段的会计分录借：利息收入 5,000元贷：债权投资（金融资产） 5,000元每年按照5%的利率计算利息收入，并计入当期损益。

3. 处置阶段的会计分录借：银行存款（净收入） 103,000元借：其他收益或费用（根据实际情况确定） X元贷：债权投资（金融资产） 100,000元假设债券到期时，企业以103,000元的价格处置了该债券，同时根据实际情况确定其他收益或费用。

2019中级会计实务84讲第18讲以摊余成本计量的金融资产的核算(2)

第二节以摊余成本计量的金融资产的核算二、以摊余成本计量的金融资产的会计处理【举例5】2015年1月1日，甲公司购买了乙公司同日发行的5年期公司债券，甲公司支付购买价款85万元，另付交易费用0.56万元，该债券面值为100万元，票面年利率为4%，实际年利率为7%，利息及本金到期归还。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

要求：编制甲公司的会计分录。

（计算结果保留2位小数）每年利息收益计算过程如下：单位：万元年份①年初摊余成本②实际利息收入=①×实际利率③现金流入④年末摊余成本=①+②-③2015 85.56 5.99 0 91.552016 91.55 6.41 0 97.962017 97.96 6.86 0 104.822018 104.82 7.34 0 112.162019 112.16 7.84 120 02015年1月1日购入该债券时：借：债权投资——成本100贷：银行存款85.56债权投资——利息调整14.44【提示】最后一期利息调整的金额=14.44-1.99-2.41-2.86-3.34=3.84（万元），为倒挤金额，则利息收益的金额为7.84万元。

每年的分录如下：借：债权投资——应计利息 4——利息调整（②-4）贷：投资收益、利息收入②到期收回本金和利息借：银行存款120贷：债权投资——成本100——应计利息20【举例6】2015年1月1日，甲公司购买了乙公司同日发行的5年期公司债券，甲公司支付购买价款94.2万元，另付交易费用0.8万元，该债券面值为100万元，票面年利率为4%，利息及本金到期一次归还。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

要求：编制甲公司的会计分录。

（计算结果保留2位小数）首先计算实际利率设实际利率为i，该利率应满足如下条件：（100+100×4%×5）/（1+i）5=95（P/F，5%，5）=0.7835，（120×0.7835=94.02）（P/F，i，5）=0.7917，［120×（P/F，i，5）=95］（P/F，4%，5）=0.8219，（120×0.8219=98.63）经测算，计算结果：i≈4.78%每年利息收益计算过程如下：单位：万元年份①年初摊余成本②实际利息收入=①×实际利率③现金流入④年末摊余成本=①+②-③2015 95 4.54 0 99.542016 99.54 4.76 0 104.32017 104.3 4.99 0 109.292018 109.29 5.22 0 114.512019 114.51 5.49 120 0借：债权投资——成本100贷：银行存款95债权投资——利息调整 5借：债权投资——应计利息 4——利息调整（②-4）贷：投资收益、利息收入②到期收回本金和利息：借：银行存款120贷：债权投资——成本100——应计利息20【例9-5】2×13年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4。

以摊余成本计量的金融资产的会计处理(四)【会计实务操作教程】

借：银行存款 1 298.7
资本公积——其他资本公积 97 投资收益 204.3 贷：可供出售金融资产——成本 1 503
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——公允价值变动 97 【例 23-7】20×7年 1 月 1 日甲保险公司支付价款 1 028.244万元购入某公司发行的 3 年期公司债券，该公司债券的票面总金额为 1 000万元，票面利率 4％，实际利率为 3％，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年 12月 31 日，该债券的市场价格为 1 000.094万元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下(金额单位：万元)： (1)20×7年 1 月 1 日，购入债券借：可供出售金融资产——成本 1 000 ——利息调整 28.244 贷：银行存款 1 028.244 (2)20×7年 12月 31日，收到债券利息、确认公允价值变动实际利息=1 028.244×3％=30.84732≈30.85(万元) 年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(万元) 借：应收利息 40 贷：可供出售金融资产——利息调整 9.15 投资收益 30.85 借：银行存款 40 贷：应收利息 40
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以摊余成本计量的金融资产的会计处理（四）【会计实务操作教程】以摊余成本计量的金融资产的会计处理（一）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（三）【例 23-6】乙公司于 20×6年 7 月 13日从二级市场购入股票 100万股，每股市价 15元，手续费 3 万元；初始确认时，该Байду номын сангаас票划分为可供出售金融资产。乙公司至 20×6年 12月 31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股 16元。 20×7年 2 月 1 日，乙公司将该股票售出，售价为每股 13元，另支付交易费用 1.3万元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下(金额单位：万元)： (1)20×6年 7 月 13日，购入股票借：可供出售金融资产——成本 1 503 贷：银行存款 1 503 (2)20×6年 12月 31日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产——公允价值变动 97 贷：资本公积——其他资本公积 97 (3)20×7年 2 月 1 日，出售股票

以摊余成本计量的金融资产的会计处理

一、以摊余成本计量的金融资产的会计处理（债券投资）1、取得时：借：债权投资-成本（按投资的面值）应收利息（包含已宣告未领取的利息)债权投资—利息调整(或贷方）贷：银行存款2、持有时:以摊余成本计量分期付息、一次还本债券投资的，按票面利率计算应收未收利息。

借：应收利息（按票面利率计算）贷：利息收入（摊余成本和实际利率计算确定）债权投资—利息调整（差额.或借）以摊余成本计量一次还本付息债券投资的，按票面利率计算应收未收利息借：债权投资—应计利息(按票面利率计算）贷：利息收入(摊余成本和实际利率计算确定）债权投资-利息调整(差额）3、出售时:借：银行存款贷：债权投资—成本债权投资—应计利息债权投资-利息调整（或借）利息收入（差额，或借）二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理：1、取得：借：其他债权投资-成本（按投资的面值）应收利息（包含已宣告未领取的利息）其他债权投资—利息调整（差额，或贷)贷：银行存款2、持有时与(一）相同，(1）若公允价值高于账面余额的差额借：其他债权投资—公允价值变动贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动（2）若公允价值低于账面余额的差额，做相反分录。

3、出售：借:银行存款贷:其他债权投资—成本（账面余额）其他债权投资-应计利息其他债权投资—公允价值变动（或借）其他债权投资—-—利息调整（或借）其他综合收益—其他债权投资公允价值变动(或借）其他综合收益—信用减值准备(或借)投资收益(倒挤，或借）三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理。

1、取得时：借:交易性金融资产-成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收利息（或股利）【已宣告尚未发放的现金股利】贷：银行存款2、持有期间:收到发放的现金股利，或按分期付息、一次还本债券投资的的票面利率计算的利息，或上述股利、利息已宣告未发放借：银行存款应收股利应收利息贷：投资收益（1）若公允价值高于账面余额的差额：借:交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）若公允价值低于账面余,做相反分录3、出售：借：银行存款贷：交易性金融资产—成本（账面余额)交易性金融资产-公允价值变动(或借）投资收益（倒挤差额,或借)四、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具1、取得时:借:其他权益工具投资—成本（公允价值+交易费用）应收股利(已宣告未领取的现金股利）贷：银行存款2、持有期间：（1）若公允价值高于账面余额的差额：借：其他权益工具投资—公允价值变动贷：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动（2）若公允价值低于账面余额的差额做相反分录3、出售：借：银行存款贷:其他权益工具投资-成本（账面价值)其他权益工具投资-公允价值变动结转：借：其他综合收益—其他权益投资工具公允价值变动（或贷)贷：盈余公积、利润分配—未分配利润。

金融资产之间重分类的会计处理,金融负债的后续计量

第三节金融资产和金融负债的计量三、金融资产和金融负债的后续计量6.金融资产之间重分类的会计处理（1）以摊余成本计量的金融资产的重分类①企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。

原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

【真题•判断题】企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。

（）（2019年）【答案】√【教材例8-13】2×16年10月15日，甲银行以公允价值 500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为 500 000元。

2×17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2×18年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。

2×18年1月1日，该债券的公允价值为 490 000元，已确认的信用减值准备为 6 000元。

假设不考虑该债券的利息收入。

甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产 490 000债权投资减值准备 6 000公允价值变动损益 4 000贷：债权投资 500 000②企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。

该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

【提示】“债权投资”和“其他债权投资”每期按实际利率法确认的利息收入、预期信用损失是相等的，重分类时无需调整影响损益的金额。

在重分类时“其他债权投资”按公允价值计量，冲销“债权投资”账面余额，差额记入“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”。

【税会实务】以摊余成本计量的金融资产的会计处理(三)

【税会实务】以摊余成本计量的金融资产的会计处理（三）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（一）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（四）【例23-4】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率1O％，按季计、结息。

假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。

其他资料如下：(1)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 OOO元。

(2)20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减位迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。

(3)20×7年3月31日，从客户收到利患1 000 000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。

(4)20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产(固定资产)充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG 银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。

EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产，在实际处置前暂时对外出租。

(5)20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。

当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。

(6)20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。

EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。

(7)20×7年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。

(8)20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。

2019中级会计实务107讲第49讲金融工具的计量(2)

第二节金融工具的计量三、金融资产和金融负债的后续计量（一）金融资产的后续计量1.以摊余成本计量的金融资产的会计处理（债权投资）【例题·多选题】下列各项中，影响以摊余成本计量的债权投资的摊余成本因素的有（）。

A.确认的信用减值准备B.分期收回的本金C.利息调整的累计摊销额D.对到期一次付息债券确认的票面利息【答案】ABCD【解析】以摊余成本计量的债权投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响其账面价值（摊余成本）。

【例9-5】2×13年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。

合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

（1）2×13年1月1日购入时借：债权投资——成本1250 贷：银行存款1000 债权投资——利息调整250（2）资产负债表日计息方法1：考试适用①2×13年12月31日计息借：银行存款59 贷：应收利息59 期末摊余成本=1250-250+41=1041（万元）2×13年12月31日摊余成本=1250-250+41=1041（万元）②2×14年12月31日计息：借：银行存款59贷：应收利息592×14年12月31日摊余成本=1041+45=1086（万元）③2×15年12月31日计息借：应收利息59债权投资——利息调整50贷：利息收入109借：银行存款59贷：应收利息59④2×16年12月31日计息借：应收利息59债权投资——利息调整55贷：利息收入114借：银行存款59贷：应收利息59⑤2×17年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。

第72讲_以摊余成本计量的金融资产的核算(2)

第1节以摊余成本计量的金融资产的核算二、以摊余成本计量的金融资产的计量（二）以摊余成本计量的金融资产的后续计量【教材例12-2】接【例12-1】若甲公司投资乙公司债券发生的溢折价采用实际利率法进行摊销，并按年计算利息，则有关的计算如下：（1）投资时投资额=800×1050=840000（元）减：成本=800×1000=800000（元）债券溢价=840000-800000=40000（元）（2）年度终了按实际利率法计算利息调整额（溢价摊销额）和投资收益（利息）。

根据“[债券面值+债券溢价（或减去债券折价）]（投资额、现金流出的现值）=（债券到期时应收本金的现值+各期收取的债券利息的现值）（现金流入的现值）”采用插值法计算确定的实际利率如下：840000=800000×（P/F，i，5）+800000×12%×（P/A，i，5）逐步测试法：当利率为10%时：800000×0.620921+96000×3.790787=860652当利率为11%时：800000×0.593451+96000×3.695897=829567根据插值法计算实际利率。

采用实际利率法计算的各期利息调整额，如表12-1所示。

表12-1 以摊余成本计量的金融资产（债券）利息调整计算单位：元计息日期应收利息投资收益利息调整摊余成本2×13.1.1840 0002×13.12.3196 00089 544 6 456833 5442×14.12.3196 00088 855.797 144.21826 399.79 2×15.12.3196 00088 094.227 905.78818 494.01 2×16.12.3196 00087 251.468 748.54809 745.47 2×17.12.3196 00086 254.539 745.47（注）800 000合计480 000440 00040 000--注：利息调整最后一年的摊销额考虑计算过程中的保留小数关系，一般采取倒挤数确定（9745.47=40000-6456-7144.21-7905.78-8748.54），即本例中2×17年12月31日的以摊余成本计量的金融资产（债券）账面价值等于初始投资成本800000元。

2019中级会计实务84讲第18讲以摊余成本计量的金融资产的核算(2)

第二节以摊余成本计量的金融资产的核算二、以摊余成本计量的金融资产的会计处理【举例5】2015年1月1日，甲公司购买了乙公司同日发行的5年期公司债券，甲公司支付购买价款85万元，另付交易费用0.56万元，该债券面值为100万元，票面年利率为4%，实际年利率为7%，利息及本金到期归还。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

要求：编制甲公司的会计分录。

（计算结果保留2位小数）每年利息收益计算过程如下：中华会计圖枝+东奥网桎课程购买联系徹倍10050&2021 {:更新速度更快》单位：万元2015年1月1日购入该债券时：借：债权投资一- 成本100贷：银行存款85.56债权投资- ――利息调整14.44【提示】最后一期利息调整的金额-14.44-1.99-2.41-2.86-3.34-3.84 （万元），为倒挤金额，则利息收益的金额为7.84万元。

每年的分录如下:借：债权投资一- -应计利息4-一利息调整（②-4 ）贷：投资收益、利息收入②到期收回本金和利息借：银行存款120贷：债权投资- 成本100――应计利息20【举例6 ] 2015年1月1日，甲公司购买了乙公司同日发行的5年期公司债券，甲公司支付购买价款94.2万兀，另付交易费用0.8万元，该债券面值为100力兀，票面年利率为4%，利息及本金到期一次归还。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

要求：编制甲公司的会计分录。

（计算结果保留2位小数）首先计算实际利率设实际利率为i，该利率应满足如下条件：( 100+100 X4% X5) / (1+i ) 5=95(P/F , 5% , 5) =0.7835 , ( 120 X0.7835=94.02 )(P/F , i , 5) =0.7917 , : 120 X(P/F, i, 5) =95 :(P/F , 4% , 5) =0.8219 , ( 120 X0.8219=98.63 )聖二L - 0^ 7835-0.79175%-A% - 0. 7835-0.8219经测算，计算结果：i 7.78%每年利息收益计算过程如下:单位：万元2019 114.51 5.49 120 0借：债权投资一一成本100贷：银行存款95债权投资一一利息调整5借：债权投资一一应计利息4――利息调整(②-4)贷：投资收益、利息收入②至U期收回本金和利息：借：银行存款120贷：债权投资一一成本100――应计利息20【例9-5】2 X13年1月1日，甲公司支付价款1 000万元(含交易费用)从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为 1 250万元，票面年利率为4。

中级会计职称《会计实务》高频易错题：以摊余成本计量的金融资产的会计处理