【税会实务】固定资产更新改造的账务处理
固定资产涉及到的会计科目及帐务处理
1601固定资产 ⼀、本科⽬核算企业持有的固定资产原价。
建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科⽬核算。
⼆、本科⽬可按固定资产类别和项⽬进⾏明细核算。
融资租⼊的固定资产，可在本科⽬设置“融资租⼊固定资产”明细科⽬。
三、固定资产的主要账务处理。
（⼀）企业购⼊不需要安装的固定资产，按应计⼊固定资产成本的⾦额，借记本科⽬，贷记“银⾏存款”等科⽬。
购⼊需要安装的固定资产，先记⼊“在建⼯程”科⽬，达到预定可使⽤状态时再转⼊本科⽬。
购⼊固定资产超过正常信⽤条件延期⽀付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记本科⽬或“在建⼯程”科⽬，按应⽀付的⾦额，贷记“长期应付款”科⽬，按其差额，借记“未确认融资费⽤”科⽬。
（⼆）⾃⾏建造达到预定可使⽤状态的固定资产，借记本科⽬，贷记“在建⼯程”科⽬。
已达到预定可使⽤状态、但尚未办理竣⼯决算⼿续的固定资产，应按估计价值⼊账，待确定实际成本后再进⾏调整。
（三）融资租⼊的固定资产，在租赁期开始⽇，按应计⼊固定资产成本的⾦额（租赁开始⽇租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费⽤），借记本科⽬或“在建⼯程”科⽬，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科⽬，按发⽣的初始直接费⽤，贷记“银⾏存款”等科⽬，按其差额，借记“未确认融资费⽤”科⽬。
租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租⼊固定资产”明细科⽬转⼊有关明细科⽬。
（四）固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费⽤的现值，借记本科⽬，贷记“预计负债”科⽬。
在该项固定资产的使⽤寿命内，计算确定各期应负担的利息费⽤，借记“财务费⽤”科⽬，贷记“预计负债”科⽬。
（五）处置固定资产时，按该项固定资产账⾯价值，借记“固定资产清理”科⽬，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科⽬，按其账⾯原价，贷记本科⽬。
固定资产更新改造拆除的账务处理流程
固定资产更新改造拆除的账务处理流程下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。
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【税会实务】开办费的账务处理
【税会实务】开办费的账务处理【问题】我公司发生的开办费计入了长期待摊费用，请问长期待摊费用可以分五年摊销吗？【解答】1.根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定，关于开（筹）办费的处理：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。
2.《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令2007年第63号）第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第七十条规定，企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
据此，贵公司筹建期间发生的开办费，自支出发生月份的次月起，可以分期摊销，但摊销年限不得低于3年。
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。
这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。
等你明白了，会计真的很简单了。
【税会实务】有关出售固定资产的财税处理问题
【税会实务】有关出售固定资产的财税处理问题
问题：
我公司现有一些已提足折旧的固定资产，是2007年之前的，公司由于发展需要，有些已经转卖，有些已经报废，那账上应该如何处理，卖掉的都是没有正规发票的。
假如现在我公司2007年2月份购入的一台机器，如果现在卖掉的话，需要补交增值税吗？具体账务又如何处理呢？
回复：
可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票，应开具普通发票。
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：银行存款
贷：固定资产清理
借：固定资产清理贷：应交税费
借：固定资产清理
贷：营业外收入（支出）
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理
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【税会实务】固定资产更新改造时的折旧计提
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【税会实务】固定资产更新改造时的折旧计提
问：如果公司正在进行固定资产的更新改造项目，进行改造时不影响原设备的运行，但是由于某外力的因素停止使用到改造结束，请问此期间该固定资产的折旧怎么计算呢？提还是不提？我查了一些资料，有两种说法： 1、在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程……完成后再从“在建工程”转入固定资产。
2、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，满足准则规定的确认条件（第四条）的，应当转入在建工程，停止计提折旧… 准则指南中没有详细说明—“固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值” 究竟应该怎么处理？
答：
1、原先的固定资产不管他，照提折旧，核算方法不改变
2、技改部分单独作为在建工程核算
3、技改完成后，单独从在建工程结转作为一项新的固定资产来计提折旧。
4、如果以后技改项目和主体项目一起报废，那就一起结转固定资产清理
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
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2020初级会计实务—固定资产发生的后续支出
第17讲固定资产发生的后续支出知识点：固定资产发生的后续支出一、固定资产更新改造案例导入【链接】汽车更换发动机①借：累计折旧 4在建工程 6贷：固定资产10②借：营业外支出 3.6贷：在建工程 3.6③借：工程物资 5应交税费——应交增值税（进项税额） 0.65贷：银行存款 5.65④借：在建工程 5贷：工程物资 5⑤借：固定资产 7.4贷：在建工程 7.4二、固定资产资本化后续支出的核算★1.固定资产的更新改造等后续支出：（1）满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；（2）不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
2.资本化支出账务处理【案例11】3月1日福喜公司（一般纳税人）将原价100万元（包括发动机40万元）的宝牛牌汽车更换新发动机，截至当前，汽车已计提折旧30万元，汽车更换的新发动机的不含税价款为60万元，出售旧发动机取得价款10万元，增值税1.3万元，款已收。
用银行存款支付安装费1万元，增值税0.09万元。
3月5日，汽车达到预定可使用状态。
五步走：（1）旧设备转出借：在建工程 70累计折旧 30固定资产减值准备（如果有金额）贷：固定资产100（2）旧设备被替换部分旧发动机原价＝40万元旧发动机折旧额＝40×30/100＝12（万元）旧发动机的账面价值＝40－12＝28（万元）借：营业外支出 28贷：在建工程28如果旧部件出售借：银行存款 11.3贷：营业外支出 10应交税费——应交增值税（销项税额）1.3不影响“在建工程”（固定资产入账价值）（3）可资本化（形成资产）的后续支出借：在建工程 60贷：工程物资 60【链接】上月新发动机购买价款60万元，增值税7.8万元，款已付。
借：工程物资 60应交税费——应交增值税（进项税额）7.8贷：银行存款 67.8（4）支付安装费借：在建工程 1应交税费——应交增值税（进项税额）0.09贷：银行存款 1.09（5）达到预定可使用状态时借：固定资产103贷：在建工程（70－28＋60＋1）103【例题·单选题】（2016年）某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价1 000万元，已计提折旧300万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为（）万元。
第三章固定资产-固定资产的后续支出——资本化的后续支出(改良、改扩建、更新改造)
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第三章 固定资产知识点：固定资产的后续支出——资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）● 详细描述：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，由确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。
【教材例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。
（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
假定该生产线未发生过减值。
（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。
改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。
假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。
【税会实务】事业单位固定资产会计处理浅析
【税会实务】事业单位固定资产会计处理浅析一、固定资产购置会计处理存在的问题现行《事业单位会计制度》规定：事业单位购入的固定资产，按照实际支付的买价、运杂费、安装费等记账。
购置固定资产时，应按资金来源分别借记“专用基金——修购基金”、“事业支出”、“专款支出”等科目，贷记“银行存款”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
事业单位融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账。
融资租入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目，支付租金时，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目；同时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
现举例说明如下：[例1]某事业单位尚未实行国库集中支付制度，用事业经费购入一台设备，价款90000元，运杂费1000元。
款项已通过银行转账支付。
按照制度规定，有关会计处理如下：借：事业支出91000贷：银行存款 91000同时，借：固定资产 91000贷：固定基金 91000[例2]某事业单位尚未实行国库集中支付制度，以融资租入方式租入设备一台，租赁协议确定的设备价款为400000元，分四期付清，每期支付租金100000元。
发生运杂费、安装费15000元，已通过银行付讫。
按照制度规定，有关会计处理如下：融资租入设备时，借：固定资产——融资租入固定资产 415000贷：其他应付款 400000银行存款 15000每期支付租金时，借：事业支出 100000贷：固定基金 100000同时，借：其他应付款 100000贷：银行存款 100000上述会计处理存在以下问题：(1)融资租入固定资产实际上是分期购置固定资产，但其账户的对应关系与其他购置固定资产所形成的对应关系不同，使人难以理解，在实际工作中也很容易出现错误。
(2)设置“固定基金”科目的主要目的是为了核算事业单位固定资产占用的基金。
由于融资租入的固定资产是按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等一次性计价入账，而融资租入固定资产的租金则是分期支付的。
【税会实务】中外合资经营企业长期待摊费用账务处理
【税会实务】中外合资经营企业长期待摊费用账务处理长期待摊费用是指企业以往的支出, 但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。
包括固定资产大修理支出, 租入固定资产的改良支出和开办费等。
合营企业发生的长期待摊费用应当单独核算, 在费用项目的受益期限内分期平均摊销。
大修理费用采用待摊方式的, 应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销；租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。
股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用, 减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额, 从发行股票的溢价中不够抵消的, 或者无溢价的, 若金额较小的, 直接记入当期损益；若金额较大的, 可作为长期待摊费用, 在不超过2年的期限内平均摊销,记入损益。
除购置和建造固定资产以外, 所有筹建期间所发生的费用, 包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不记入固定资产价值的借款费用等, 先在长期待摊费用中归集, 待企业开始生产经营的当月起一次记入开始生产经营当月的损益。
如果长期待摊费用的项目不有使以后会计期间受益的, 应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
企业发生的长期待摊费用, 按实际发生的费用金额, 借记“长期待摊费用”账户, 贷记有关账户。
摊销时, 按每期应摊销的金额, 借记“制造费用”、“营业费用”和“管理费用”等账户, 贷记“长期待摊费用”账户。
「例1」甲企业从乙企业租入一座办公用房, 租期5年。
根据租赁合同, 甲企业可以对该办公用房进行装修, 装修费由甲企业自己承担。
甲企业将装修工程出包给某装修公司, 按装修合同规定, 甲企业先预付工程款100000元, 工程完工后, 又补付工程款80000元。
甲企业进行会计处理时, 编制会计分录如下：预付工程款时借：在建工程——装修工程 100000贷：银行存款 100000补价工程款时借：在建工程——装修工程 80000贷：银行存款 80000装修工程完工转账时借：长期待摊费用——租入固定资产改良支出 180000贷：在建工程——装修工程 180000「例2」承「例1」, 甲企业租入固定资产改良支出分5年摊销, 每月的摊销额为3000元（180000/5/12）该企业进行会计处理时, 编制如下会计分录：借：管理费用 3000贷：长期待摊费用——租入固定资产改良支 3000会计是一门操作性很强的专业, 同时, 由于会计又分很多行业, 比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
【税会实务】新准则中固定资产处置的核算
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【税会实务】新准则中固定资产处置的核算
一、固定资产终止确认的条件
固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1.该固定资产处于处置状态。
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。
二、固定资产处置的账务处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。
企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：
第一，固定资产转入清理。
固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。
第二，发生的清理费用。
固定资产清理过程中发生的有关费用以及应。
【税会实务】固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调
【税会实务】固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调对固定资产改建支出和大修理费用在会计上由于企业采用的会计制度不同，处理方式也各不相同；与此同时，税法对其进行了明确，如何处理会计与税收差异成为企业固定资产大修理和改建支出一个难题。
下面分述如下：一、固定资产改建支出和大修理支出的会计规定根据目前实施的会计制度，通常企业采用企业会计制度、小企业会计制度和企业会计准则等，企业选择不同的会计制度，对固定资产改建支出和大修理支出的规定也不尽相同。
（一）企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定根据《企业会计制度》固定资产相关规定，在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。
而对于大修理支出，企业会计制度没有进行规范，对此，有的企业采取一次性进费用的处理方式，也有的企业采取了进成本的方式，实践上处理各不相同。
（二）小企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定根据《小企业会计制度》相关规定，固定资产投入使用后，为了适用新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。
例如，小企业通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命；小企业通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产能力；小企业通过对车床的改良，大大提高了机器设备等固定资产的精确度，实现了小企业产品的更新换代；小企业通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了小企业产品的价格竞争力等。
如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能（如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低等），也就是说，使可能流入小企业的经济利益超过了原先了估计，则应将该支出计入固定资产的账面价值。
固定资产更新改造的账务处理【会计实务经验之谈】
固定资产更新改造的账务处理【会计实务经验之谈】固定资产更新改造是指以新的固定资产替换到期报废的旧的固定资产，或以新的技术装备对原有的技术装备进行改造．这是实现以内涵为主的扩大再生产的重要方式。
一、会计处理原则固定资产发生的更新改造支出，符合确认固定资产的两个特征的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合确认固定资产的两个特征的，应当在发生时计入管理费用或销售费用。
固定资产的两个特征：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。
2、使用期限超过一个会计年度。
二、改造过程中折旧的处理处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。
企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上确定更新改造后固定资产的原价。
处于更新改造过程中而停止使用的固定资产，因此转入在建工程，因此不计提折旧，待更新改造过程项目达到可使用状态转入固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚未可使用年限计提折旧。
三、案例长江公司根据生产经营需要，2010年2月对其生产线进行改造，该生产线原值1000万元，已计提折旧350万元，计提资产减值准备40万元。
改造于2010年7月完工，改造共发生材料成本200万元，人工成本150万元，其他费用180万元，改造后预计可使用年限有所延长，估计改造后该生产线可使用10年，预计净残值30万元。
账务处理如下：2010年2月，将固定资产转入在建工程借：在建工程 610借：累计折旧 350借：固定资产减值准备 40贷：固定资产 1000改造期间，根据发生的人工成本等借：在建工程 530贷：工程物资 200贷：应付职工薪酬 150 贷：银行存款 1802010年7月，改造结束时，将在建工程转入固定资产：借：固定资产 1140贷：在建工程 11402010年8月开始计提折旧：8月份应计提折旧（1140-30）/（10*12）=92.5借:制造费用等 92.5贷:累计折旧 92.5小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
【税会实务】固定资产入账价值的确定
【税会实务】固定资产入账价值的确定企业固定资产的来源有多种, 包括外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换等。
其中常见的来源是外购和自建, 这两种方式下如何确定入账价值。
一、外购固定资产《企业会计准则第4号——固定资产》规定外购固定资产的成本, 包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
比如企业购置一辆汽车, 发生的支出包括车价款、车辆购置税、保险费, 那么这三项费用都要计入资产价值吗？答案是否定的。
车价款和车辆购置税属于购买资产的价款和相关税费, 应该记入资产的价值, 而保险费属于车辆在使用过程中负担的费用, 不应计入车的价值, 应该根据受益期间, 分期摊销。
如果该车辆属于可以抵扣进项税的范围, 则增加应交税金-应交增值税（进项税）, 相应的减少固定资产价值。
二、自行建造的固定资产《企业会计准则第4号——固定资产》规定自行建造固定资产的成本, 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用等。
自行建造的固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
1、自营建造的固定资产自营建造的固定资产一般项目不大, 其成本包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等, 通过在建工程科目归集, 在完工后转入固定资产。
2、出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产一般项目比较大, 其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成, 包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各项固定资产价值的待摊支出。
企业与建造承包商办理工程价款的结算也通过在建工程科目核算, 完工交付使用时计入固定资产。
建造的固定资产存在竣工结算的问题。
如果已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工结算, 在交付使用时应当按照估计价值确定其成本,估计的价值可以根据工程预算、造价、工程实际成本等预估计入在建工程, 之后转入固定资产。
2022年中级会计职称考试《中级会计实务》答案解析(套题2)
参考答案一、单项选择题1.【答案】C【解析】企业缴纳的养老保险属于离职后福利中的设定提存计划，选项C当选。
2.【答案】A【解析】（1）M商品的可变现净值=480-5=475（万元），低于M商品成本500万元，需计提存货跌价准备=500-475=25（万元）；（2）由于N原材料专门用于生产P产成品，P产成品没有发生减值，不需对N原材料计提减值准备；（3）因年初甲公司存货跌价准备的余额为零，年末对存货应计提存货跌价准备25万元，选项A当选。
3.【答案】B【解析】2×21年12月31日，该债券投资的账面价值=1947×（1+6%）-2000×5%=1963.82（万元），选项B当选。
4.【答案】C【解析】选项C，资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入，属于资产负债表日后调整事项。
5.【答案】B【解析】2×21年12月31日，甲公司合并资产负债表中少数股东权益项目列报的金额=（-6500+1000）×（1-80%）+1050=-50（万元），选项B当选。
6.【答案】A【解析】甲公司2×21年度应确认的租金收入=（10×15-3）×（6÷12）=73.5（万元），选项A当选。
7.【答案】D【解析】选项A，以库存商品换取土地使用权，不适用非货币性资产交换准则；选项B，支付补价80万元，80/（170+80）=32%＞25%，不符合非货币性资产交换的认定条件；选项C，以摊余成本计量的应收票据属于货币性资产，不适用非货币性资产交换准则；选项D，换入换出资产均为非货币性资产，且支付补价的比例=30/320=9.38%＜25%，适用非货币性资产交换准则进行会计处理。
选项D当选。
8.【答案】B【解析】更新改造后的M机器设备的入账金额=700+80+200=980（万元），选项B当选。
9.【答案】B【解析】剩余6台W设备的账面价值=1000×6×7.5=45000（人民币元），可变现净值=800×6×7.0=33600（人民币元）；甲公司2×21年12月31日对W设备应计提的存货跌价准备=45000-33600=11400（人民币元）。
固定资产维修更新改良的账务处理
固定资产维修更新改良的账务处理
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
而对于固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产准则第四条规定确认条件的（即：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业、该固定资产的成本能够可靠地计量），应当予以资本化，计入固定资产。
具体来讲，固定资产更新改造相关会计分录如下。
一、将现在固定资产转入在建工程
借：在建工程（新）累计折旧（旧）
贷：固定资产（旧）
二、固定资产更新改造发生相关支出
借：在建工程（新）
贷：工程物资、银行存款、应付职工薪酬、累计折旧等
三、更新改造完成，重新结转固定资产
借：固定资产（新）
贷：在建工程（新）
注（一），对于折旧而言，适用会计估计变更，即对于重新形成的固定资产，重新
估计其使用寿命、净残值和折旧方法，并重新计算各期应当计提折旧金额。
注（二），如果所更新改造的，乃是房屋类固定资产，则其房产税的房产原值,则依照上述会计分录之后重新确定之数来算。
（按照"财税（2008）152号"文件相关规定，房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。
对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。
但上面既然已经按照会计要求来做，自然无须调整——当然，依照税法规定，相应地价还须加上。
）。
租入固定资产进行更新改造如何处理【会计实务操作教程】
对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
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租入固定资产进行更新改造如何处理【会计实务操作教程】 「问」某企业在 10年末经营租入生产线一条用于 A 产品生产，租期为 3 年，从 11年开始，每年末支付租金 10万元。为了提高生产效率，在 12月 31日生产线运抵企业进行安装时即进行改造，该改造及生产线安装 工程流程简单，所有工程于当日完成，但是因为采用了最新设备（领用 前以原材料核算，不考虑相关税费），成本为 15万元。该改造工程显著 改善了生产线获利能力，企业当日安装完毕，于次日投产运行。对于改 造行为，企业如何进行处理？ 「答」甲公司 10年 12月 31日租入该生产线时，不做会计分录，但是 对该生产线进行备查登记。 对于发生的改造支出，账务处理为：借：长期待摊费用 150000贷：原 材料 150000 11年 12月 31日，支付租金账务处理为：借：生产成本 100000贷：银行存款 100000同日，对改造支出进行摊销的账务处理为： 借：生产成本 50000贷：长期待摊费用 50000 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
固定资产改扩建及修理的财税处理
固定资产改扩建及修理的财税处理固定资产改扩建、修理支出，特别是其中应予资本化的支出，会计上与税收上的处理规范有所差别，导致在纳税申报时需要进行所得额调整。
本文以现行税法相关文件和会计准则的规定为依据，分析研究执行《企业会计准则》的企业，固定资产改扩建、修理的会计处理、所得税处理及其涉及的纳税申报和财税衔接问题。
本文中的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税；本文的房屋建筑物所占用土地的使用权价值，均假定其按准则的规定已单独确认为无形资产，因此重建的房屋建筑物账面价值中，均不包含相关的土地使用权价值；本文中所称改建、扩建或者修理的支出，均指净支出，其计算公式为：改建、扩建或修理支出=（因施工而付出的货币资产、非货币资产价值总和-可抵扣增值税进项税额）-（施工时拆卸资产残料变价收入-残料变价的相关税费）。
相关规定（一）会计准则的规定1.《企业会计准则第4号一一固定资产》（以下简称4号准则）和《企业会计应用指南——会计科目和主要账务处理》（以下简称《账务处理》）规定：（1）与固定资产相关的后续支出，符合固定资产确认条件的（指经济利益很可能流入企业，成本能够可靠计量），应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益；（2）经营租入固定资产的改良支出，计入长期待摊费用，分期摊销计入损益。
2.4号准则应用指南规定：固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值。
3.财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2010》要求：（1）固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
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【税会实务】固定资产更新改造的账务处理
固定资产更新改造是指以新的固定资产替换到期报废的旧的固定资产，或以新的技术装备对原有的技术装备进行改造．这是实现以内涵为主的扩大再生产的重要方式。
一、会计处理原则
固定资产发生的更新改造支出，符合确认固定资产的两个特征的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合确认固定资产的两个特征的，应当在发生时计入管理费用或销售费用。
固定资产的两个特征：
1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。
2、使用期限超过一个会计年度。
二、改造过程中折旧的处理
处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。
企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上确定更新改造后固定资产的原价。
处于更新改造过程中而停止使用的固定资产，因此转入在建工程，因此不计提折旧，待更新改造过程项目达到可使用状态转入固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚未可使用年限计提折旧。
三、案例
长江公司根据生产经营需要，2010年2月对其生产线进行改造，该生产线原值1000万元，已计提折旧350万元，计提资产减值准备40万。