《新编会计学第5章投资》

（二）应收利息和利息收入的核算
• 分期付息、一次还本的持有至到期投资：
• 按票面利率计算应收未收的利息，借记“应 收利息” ；按持有至到期投资的摊余成本 和实际利率计算利息收入，贷记“投资收 益” ；按两者的差额，借记或贷记“持有 至到期投资（利息调整）” 。
• 一次还本付息的持有至到期投资：
• 按票面利率计算应收未收的利息，借记“持 有至到期投资——应计利息” ，按照持有 至到期投资摊余成本和实际利率计算确定利 息收入，贷记“投资收益” ，按其差额， 借记或贷记“持有至到期投资（利息调 整）” 。
（三）到期收回的核算
• 应按实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期 投资（投资成本、利息调整、应计利息）” 科目，按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。已计提减值准备的，还应同时结转减 值准备。
（四）持有至到期投资核算举例
【例5-3】2007年1月3日，甲公司购入一批当日 发行的面值为100 000元、票面利率为3%、每 年付息一次的A公司债券，该债券的年限为5年， 到期还本。甲公司购入该批债券时，其公允价值 为90 000元，相关交易费用为3 000元，款项通 过银行支付。甲公司准备将该债券持有至到期。 为简化计算，假定甲公司于每年年末计息一次。
• 取得的可供出售金融资产为股票的：
应按照其公允价值和相关交易费用之和借记 “可供出售金融资产（成本）”科目，按所 支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金 股利，借记“应收股利”科目，按实际支付 的价款，贷记“银行存款”等科目。
• 取得的可供出售金融资产为债券的：
应按债券面值，借记“可供出售金融资产 （成本）”科目，按所支付价款中包含的 已到期但尚未领取的利息，借记“应收利 息”科目，按实际支付的价款，贷记“银 行存款”科目，按其差额，借记或贷记 “可供出售金融资产（利息调整）”科目。
合并成本与所付出资产、承担的债务的账面价 值与公允价值的差额，计入当期损益。
三、持有至到期投资的期末计价与披露
（一）持有至到期投资的期末计价
• 在会计期末，对持有至到期投资按照成本与可 收回金额孰低计价，并在资产负债表上列示。
• 如果持有至到期投资的可收回金额低于账面价 值，应计提减值准备；
• 借：资产减值损失 • 贷：持有至到期投资减值准备
（二）持有至到期投资的披露
• 在资产负债表上： • 持有至到期投资项目根据“持有至到期投资”科
（四）交易性金融资产核算举例
【例5-1】2007年3月5日，甲公司以银行存款 购入A公司股票20 000股，每股买价5.5元， 共计110 000元，并支付相关交易费用820 元。该企业不准备长期持有，因此将其划分 为交易性金融资产。
• 【例5-2】2007年7月3日，C企业从证券市 场上购入B公司2006年7月1日发行的债券， 面值为100 000元，票面利率3%，三年期， 每年付息一次。取得时企业支付的购买价为 103 000元（包含已到期未领取的利息3 000 元），另支付相关交易费用1 000元。企业 不准备长期持有，将其划分为交易性金融资 产。
（三）可供出售金融资产的后续计量
• 在会计期末，可供出售金融资产应按公允价 值计量，公允价值变动计入资本公积。
• 如果可供出售金融资产公允价值高于账面价 值，按其差额借记“可供出售的金融资产— —公允价值变动”科目，贷记“资本公积— —其他资本公积”科目。
• 如果公允价值低于其账面价值，则做相反的 会计分录。
• 三、交易性金融资产的期末计价与披露
• （一）交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日，按照交易性金融资产
的公允价值进行计量，公允价值与账面余额 的差额计入当期损益。
（二）交易性金融资产的披露
• 在资产负债表上：
交易性金融资产按照该科目的借方余额列示， 反映企业持有的交易性金融资产在资产负债表 日的公允价值。
（三）后续计量与出售的核算
• 在资产负债表日，交易性金融资产按其当日 的公允价值计价。如果公允价值高于账面余 额，应按其差额，借记“交易性金融资产 （公允价值变动）”科目，贷记“公允价值 变动损益”科目；如果公允价值低于账面余 额，则做相反的会计分录。
• 当企业出售交易性金融资产时，按实际收到 的金额，借记“银行存款”等科目，按该项 交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融 资产（成本）”科目，按两者的差额，贷记 或借记“投资收益”科目。同时，将原来计 入该交易性金融资产的公允价值变动额转出， 借记或贷记“交易性金融资产（公允价值变 动）”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
• 根据长期股权投资的取得是否与企业合并 有关，将其来源分为两类，一是企业合并 形成的长期股权投资，二是非企业合并形 成的长期股权投资。
（一）企业合并形成的长期股权投资
• 1．同一控制下企业合并形成的长期股权投资， 应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值 的份额，作为长期股权投资的初始成本。
• （五）可供出售金融资产核算举例
• 【例5-8】2007年1月5日，B公司以每股20元 的价格购入T上市公司股票10 000股，作为可 供出售的金融资产投资，另支付相关税费 8 500元。款项已通过银行支付。2007年12月 31日，T公司股票的公允价值为17元。2008年 12月31日，T公司股票的公允价值为17.5元。 2009年5月20日，B公司以每股21元的价格将T 公司股票全部售出，另发生相关税费9 000元。
• 从债券投资者角度看，折价是为以后少得利息而 预先得到的补偿，溢价则是为以后多得利息而预 先付出的代价。因此折价和溢价，都需要在债券 存续期间内分期摊销，调整各期的利息收入，以 便正确计算投资收益。
• 当企业取得持有至到期投资时，按照该投资 的面值借记“持有至到期投资（成本）”科 目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚 未领取的利息，借记“应收利息”科目，按 实际支付的价款，贷记“银行存款”科目， 按上述科目的差额，借记或贷记“持有至到 期投资（利息调整）”科目。
（二）应收利息和应收股利的核算
• 可供出售金融资产为债券的： 应按票面利率计算应收未收的利息，借记“应收 利息”或“可供出售金融资产（应计利息）”科 目，同时，按可供出售债券的摊余成本和实际利 率计算利息收入，贷记“投资收益”科目，按其 差额，借记或贷记“可供出售金融资产（利息调 整）”科目。
• 可供出售金融资产为股票的： 应按被投资单位已宣告发放的现金股利，借记“应 收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
• 在会计报表附注中披露： • 交易性金融资产的种类和划分依据 • 公允价值的确定依据 • 每一类交易性金融资产在年初和年末的公允价
值
第二节 持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
持有至到期投资，是指到期日固定、回 收金额固定或可以确定，且企业有明确意图 和能力持有至到期的非衍生金融资产。
一项投资是否划分为持有至到期投资， 主要取决于企业管理层是否有明确的意图和 财务能力。
一、长期股权投资概述
企业的长期股权投资，包括四个方面：
• 1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的 投资，即对子公司的投资。
• 2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投 资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营 企业的投资。
• 3、企业持有的能够对被投资单位施加重大 影响的权益性投资，即对联营企业的投资。
第五章 投 资
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产概述
• 交易性金融资产，是指企业为了充分利用闲 置资金，以赚取资本利得差价为目的，从二 级市场购入的，准备在近期内出售的股票、 债券、基金等金融资产。
• 交易性金融资产两个基本特征上交易；
• 2、企业持有交易性金融资产的目的，是作 为暂时闲置资金的存放形式，以保持其流动 性和获利性。
• 4、企业对被投资单位不具有控制、共同控 制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的权益性投资。
• 除此以外的权益性投资，应根据管理层的意 图分为交易性金融资产或可供出售金融资产。
二、长期股权投资初始成本的确定
• 长期股权投资初始成本是指取得长期股权投 资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的 公允价值或账面价值，以及支付的税金、手 续费等相关费用，不包括为取得长期股权投 资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不 包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未 领取的现金股利。
如果初始成本与所支付的现金、转让的非现金 资产或承担的债务账面价值有差额，应调整资本 公积。资本公积不足以冲减时，冲减企业的留存 收益。
2．非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，
应在购买日，即购买方实际取得对被购买方控 制权的日期，按照所确定的合并成本作为长期 股权投资的初始成本。
合并成本包括购买方付出的资产、承担的债务、 发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业 合并所发生的各项直接费用。
（二）应收利息或应收股利的核算
• 取得交易性金融资产时实际支付的价款中包含 的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚 未领取的利息 ，在实际收到时应借记“银行存 款”，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。
• 企业在持有交易性金融资产期间，被投资单位 宣告发放现金股利或利息，或者在资产负债表 日计算债券利息时，借记“应收股利”或“应 收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
• 二、可供出售金融资产的会计处理
• 应设置“可供出售金融资产”科目。在该科 目下，应按可供出售金融资产类别，分别开 设“成本”、“利息调整”、“应计利息”、 “公允价值变动”等明细分类科目。
（一）取得可供出售金融资产的核算
• 应按照该金融资产的公允价值和相关交易费 用之和作为初始成本入账，如果支付的价款 中包含已到付息期但尚未领取的债券利息， 或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独入 账。
（四）处置可供出售金融资产的核算
• 按实际收到的金额，借记“银行存款”科目， 按账面余额，贷记“可供出售的金融资产 （成本、公允价值变动、利息调整、应计利 息）”等科目，按应从资本公积中转出的公 允价值累计变动额，借记或贷记“资本公 积——其他资本公积”科目，按其差额，贷 记或借记“投资收益”科目。