税务会计理论与实务教材

注意：对纳税人兼营不同税率的应税 消费品，需分别核算其销售数额和销 售数量。未分别核算，或组成成套消 费品核算的，从高适用税率征收。
由国务院确定，地方无权调整。
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认知消费税
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纳税义务环节归类
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消费税的基本纳税环节
生产销售环节
• 1. 纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售 （出厂销售）时；
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价外费用（一般含增值税）包括： 价外向购买方收取的“手续费、补贴、基金、筹资费、返还利润、奖励费、 违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收代垫款项、包装费、包装物租金、 储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费”
价外费用不包括：
代垫运输费用—承运部门开具购买方、销售方为购买方代垫 代为收取的政府性基金或行政事业性收费：由国务院或财政部 批准设立的政府性基金、由国务院或者省级人民政府及其财政、 价格主管部分批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以 上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。
税务会计理论与实务教 材
路漫漫其悠远 2020/4/3
消费税会计
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认知消费税
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确定纳税人
• 消费税：对在我国境内从事生产、委托加
工和进口应税消费品（属于应当征收消费
税的消费品）的单位和个人，就其销售额
或销售数量，在特定环节征收的一种税。 • 另外：国务院确定的销售（批发或零售）
• 2、不随同销售，收取押金的包装物处理如 下张PPT所示。
• 3、即作价随同出售又另收取押金的，凡纳 税人在规定的期限内没有退还的，其押金 均应并入应税消费品的销售额计税。
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课堂实训
• 119页，情境讨论、实务咨询 • 119页，情境实例3-1
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直接对外销售时应纳税款计算
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课堂实训
• 118页，情境引例
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直接对外销售时应纳税款计算
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复合计税法
• 适用范围：卷烟和白酒（粮食白酒和薯类白酒） • 应纳税额=应纳消费品销售额*比例税率+应税消费品消售
《消费税暂行条例》规定的某些应税消费 品的单位和个人。
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认知消费税
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卷烟：进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟、未经国 务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟
11%加0.005元/支
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酒精在1度以上的各种酒类饮料
包括：粮食白酒、薯类白酒、黄 酒、啤酒、果啤和其他酒
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押金交税
包装物押金交消费税的处理
一般包装物
不超过12个月 超过12个月：计税
未到期：不计税 到期未退：计税
酒类包装物
啤酒、黄酒包装物：视同一般包装物 其他酒类包装物：不论期限，收到计税
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涉及到包装物的消费税计算
• 1、应税消费品连同包装物销售的，无论包 装物单独计价以及在会计上如何核算，均 应并入应税消费品的销售额中计消费税。
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涉及到包装物的消费税计算
• 1、应税消费品连同包装物销售的，无论包 装物单独计价以及在会计上如何核算，均 应并入应税消费品的销售额中计消费税。
• 2、不随同销售，收取押金的包装物处理如 下张PPT所示。
• 3、即作价随同出售又另收取押金的，凡纳 税人在规定的期限内没有退还的，其押金 均应并入应税消费品的销售额计税。
金(银)的镶嵌首饰。
批发环节
自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。 纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的 卷烟不缴纳消费税。 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不再同一地区的，由总机构申报 纳税。
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消费税会计
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直接对外销售时应纳税款计算
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从价定率法下应纳税额的计算
• 应纳税额=应税消费品销售额*比例税率 =[含增值税销售额/（1+增值税税率/征收率）]*比例税率
注意：
1、销售额=向购买方收取的全部价款+价外费用；价外费用包括哪些呢？ 2、应税消费品连同包装物销售的，包装物要不要交消费税呢？ 3、纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率 可以选择销售额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价。需事先确定 采用何种折合率，确定后1年内不得变更。 4、纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门 市部对外销售数额计算征收。
从量定额法下应纳税额的计算
• 应纳税额=应税消费品的数量*定额税率
两个问题： 1、应税消费品数量如何确定 ？ 2、计量单位是怎样的？
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• 1、销售应税消费品的，为应税消费品的销 售数量； 2、自产自销应税消费品的，为应税消费品 的移送使用数量； 3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回
计的量应单税位消换费算品标数准量如；书上120页表3-2所示 4、进口应税消费品的，为海关核定的应税 消费品进口征税数量。
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对发动机气缸容量在250ml （不含）以下的小排量摩托车 不征收消费税
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高档手表是指销售价格（不含增值Fra Baidu bibliotek） 每只在1000元（含）以上的各类手表
游艇指游艇是指长度大于8米小于90米 ，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等 多种材料制作，可以在水上移动的水上 浮载体。
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舞台、喜剧演员用的上庄油、卸妆油、 油彩不在征税范围
对出国人员免税商店销售的金银首 饰也要征税
体育上用的发令纸、鞭炮药引线不 按本项目征税
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实务释疑：我公司未一家成品油批发企 业，将外购的各种标号汽油与乙醇混掺 制成乙醇汽油后对外销售，是否需要缴 纳消费税？
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不包括电动车、沙滩车、雪 地车、卡丁车、高尔夫车
• 2. 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续 生产应税消费品的，不纳税；用于其进他口方环面节
的，移送时纳税； 进口的应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税，由海关代征，于报 关•进3口.时委纳税托。 加工的应税消费品，除受托方为个人
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零售环节
• 金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰;铂 金首饰;钻石及钻石饰品；不包括镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包