财务会计-第十章(1)_
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22
实收资本减少的账务处理
收购时：
借：库存股
40 000 000
贷：银行存款
40 000 000
注销时：
借：股本
10 000 000
资本公积——股本溢价 20 000 000
盈余公积
10 000 000
贷：库存股
40 000 000
23
实收资本减少的账务处理
例，某股份有限公司按法定程序采用收购本企业 股票的方式减少注册资本2 000万元，股票面值为 每股1元，共收回普通股2 000万股，支付收购价 款共计1 800万元。该笔业务的账务处理如下：
应将发行股款全部记入“股本”账户，支付 的发行费用或者溢价不足以支付发行费用的 部分，应直接计入当期财务费用。例P334
35
其他资本公积的账务处理
其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢 价）以外所形成的资本公积，主要是直接 计入所有者权益的利得和损失。
28
库存股的账务处理
例，某公司于2007年12月1日以每股8元的 价格购回本公司面值为每股1元的股票100 万股，价款800万元已用银行存款支付。该 公司于2008年5月10日将购回的股票100万 股重新出售，每股售价9元，收到价款900 万元存入银行。
该公司的有关账务处理如下：
29
库存股的账务处理
21
实收资本减少的账务处理
例，某股份有限公司按法定程序采用收购 本企业股票方式减少注册资本1 000万元。 股票面值为每股1元，共收回普通股1 000万 股，收购价为每股4元，全部价款已用银行 存款支付。购回股票支付价款超过面值总 额的部分冲减溢价收入2 000万元，余下的 冲减盈余公积。
该公司的账务处理如下：
13
实收资本的初始确认和计量
除股份有限公司外，其余企业在会计上均设置 “实收资本”账户核算企业接受投资者投入的 实收资本。
有限责任公司刚成立时，各投资者按照合同、 协议或公司章程投入企业的资本，应全部记入 “实收资本”账户。
在企业增资时，如有新投资者介入，新介入的 投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占 份额的部分，作为资本溢价，记入“资本公积” 账户。
17
实收资本增加的账务处理
通常企业增加资本的途ຫໍສະໝຸດ Baidu一般有三条：
将资本公积转为实收资本或股本； 将盈余公积转为实收资本或股本； 所有者（包括原所有者和新投资者）投入。
股份有限公司也可以通过发放股票股利的方法 实现增资。其账务处理将在本章的后两节介绍。
除上述增资途径外，可转换公司债券持有人行 使转换权利，将其持有的债券转换成股票，以 及在债务重组中将债务转为资本等，也会增加 企业资本。
有限责任公司的股东可以用货币出资，也 可以用实物、知识产权、土地使用权等可 以用货币估价并可以依法转让的非货币财 产作价出资。
对作为出资的非货币财产应当评估作价， 核实财产，不得高估或者低估作价。
全体股东的货币出资金额不得低于有限责 任公司注册资本的百分之三十。
8
股份有限公司的投入资本
股份有限公司的资本划分为股份，每一股 的金额相等。公司的股份采用股票的形式， 通过发行股票来筹集资本。股票是公司签 发的证明股东所持股份的凭证。
对于新成立的企业，投资者认缴的出资额一般 全部作为实收资本入账。
但在企业重组并有新的投资者加入时，新投资 者要想与原投资者享有相同的权益，必然要付 出大于原有投资者的出资额，这样才能维护原 投资者的已有权益。
例P333
33
股本溢价的账务处理
股份有限公司在采用面值发行股票的情况 下，发行股票取得的款项，应全部记入 “股本”账户。
有限责任
所有者权益 构成
业主资本
合伙人资本
投入资本 留存收益
5
我国公司的种类
有限责任公司 是指股东以其认缴的出资额为限对公司承 担责任，公司以其全部财产对公司债务承 担责任的企业法人。
也包括国有独资公司和一人有限责任公司
股份有限公司 是指全部资本由等额股份构成并通过发行 股票筹集资本，股东以其认购的股份为限 对公司承担责任，公司以其全部财产对公 司债务承担责任的企业法人。
18
实收资本减少的账务处理
1．注销实收资本的账务处理 当企业资本过剩或是发生重大亏损而需要减少
实收资本时，应注销部分实收资本。按照规定， 公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限 额。 企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。 有限责任公司和一般企业按法定程序报经批准 减少注册资本的，在实际发还投资时，按发还 投资的数额，借记“实收资本”账户，贷记 “银行存款”、“库存现金”等账户。
15
股份有限公司股本的账务处理
股本是指股票的面值与股份总数的乘积， 股本应等于企业的注册资本。
股份有限公司以发行股票方式筹集的股本 应通过“股本”账户进行核算。
公司的股本应当在核定的股本总额及核定 的股份总数范围内发行股票取得。企业应 将核定的股本总额、股份总数、每股面值 在股本账户中作备查记录。
财务会计-第十章(1)
第一节 实收资本
4
企业组织形式与所有者权益
企业组织 形式
独资企业
合伙企业
公司
性质
一人出资并经营的非法 人企业。
两人以上依据合伙契约 共同投资经营、共担风 险、共享收益的非法人
企业。 依据公司法成立的、能 够独立承担法律责任的
企业。
所有者对企 业债务的责
任承担 无限责任
无限责任
优先股同时具有公司债券与普通股两者的 某些特征： 优先股的股利通常按固定百分比或固定数 额分派； 优先股又是企业股东权益的一部分。
12
股份有限公司的投入资本
优先股与普通股的主要区别在于： 普通股股东拥有股东大会上的投票权，而 优先股股东通常没有，但优先股股东拥有 公司给予的某些优惠条件； 普通股股东承担较大的风险，投资回报的 波动性大，而优先股股东风险较小，投资 回报较稳定。
资本公积的形成来源：
投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占 份额的部分，即资本溢价或股本溢价；
直接计入所有者权益的利得和损失。
企业应设置“资本公积”账户，并分别“资本 溢价（股本溢价）”和“其他资本公积”进行 明细核算。
32
资本溢价的账务处理
资本溢价是指企业投资者投入的资金超过其在 注册资本中所占份额的部分。
借：库存股
18 000 000
贷：银行存款
18 000 000
借：股本——普通股
20 000 000
贷：库存股
18 000 000
资本公积——股本溢价
2 000 000
24
库存股的账务处理
股份有限公司除了上述为削减资本购回本 公司的股票外，也会因其他目的而暂时性 地购回本公司的股票： 为奖励本公司职工而收购本公司股票 通过减少股票在外发行数量以支撑股价 通过高价再出售提高净资产总额来改善资 本结构等。
库存股份的重新出售，属于股东权益的交 易，重新出售的价格与原购入库存股份的 成本之间的差额，应记入资本公积。
27
库存股的账务处理
企业转让库存股时，应按实际收到的金额， 借记“银行存款”等账户，按转让库存股 的账面余额，贷记“库存股”账户，按其 差额（高于库存股账面价值部分） ，贷记 “资本公积——股本溢价”账户；如果为 借方差额（低于库存股账面价值部分）， 借记“资本公积——股本溢价”账户，股 本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、 “利润分配——未分配利润”账户。
19
实收资本减少的账务处理
股份有限公司发还股款时，需要收购发行的股 票。股份有限公司因减少注册资本而收购本公 司股票的，应通过“库存股”账户核算，按实 际支付的金额，借记“库存股”账户，贷记 “银行存款”等账户。
注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算 的股票面值总额减少股本，收购股票支付的价 款超过注销股数面值总额的部分可区别情况处 理：收购的股票凡属溢价发行的，则首先冲减 股本溢价；股本溢价不足冲减的，冲减盈余公 积；如盈余公积仍不足冲减的，冲减未分配利 润。凡属面值发行的，直接冲减盈余公积、未 分配利润。
（1）2007年12月1日收购股份：
借：库存股
8 000 000
贷：银行存款
8 000 000
（2）2008年5月10日转让库存股：
借：银行存款
9 000 000
贷：库存股
8 000 000
资本公积——股本溢价 1 000 000
30
第二节 资本公积
31
资本公积的来源
资本公积是指投资者投入但不能构成实收资本 的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损 失等。
16
股份有限公司股本的账务处理
股份有限公司发行股票取得的现金与股本总额 往往不一致。公司发行股票取得的现金大于股 本总额的，称为溢价发行；小于股本总额的， 称为折价发行；等于股本总额的，为面值发行。 我国《公司法》不允许企业折价发行股票。
公司发行的股票，在收到现金等资产时， 按实际收到的金额，借记“银行存款”等 账户，按股票面值和股份总额的乘积计算 的金额，贷记“股本”账户，按其差额， 贷记“资本公积——股本溢价”账户。例 P327
公司股票按持股人享受的权利不同又分为 普通股和优先股。
10
股份有限公司的投入资本
普通股是股份有限公司的基本股份。 普通股股东一般拥有以下几方面的权利：
投票表决权 优先认股权 分享公司利润权 剩余资产要求权
11
股份有限公司的投入资本
优先股的优先通常体现在两个方面： 在分派股利上优先于普通股； 在公司清算时，对公司剩余资产的要求权 优先于普通股。
在采用溢价发行股票的情况下，股东所缴 股款超过所购股票面值总额以上的那部分 数额为股本溢价，应记入“资本公积—— 股本溢价”账户。
例P334
34
股本溢价的账务处理
股份有限公司因委托证券商代理发行股票 必然要支付发行费用，如支付的手续费、 佣金等。对该类支出应按以下要求处理：
在溢价发行的情况下，应从溢价收入中扣除； 在面值发行或者溢价不足以支付发行费用的，
股份有限公司的设立有两种方式： 发起设立是指由发起人认购公司应发行的 全部股份而设立公司。 募集设立是指由发起人认购公司应发行股 份的一部分，其余股份向社会公开募集或 者向特定对象募集而设立公司。
9
股份有限公司的投入资本
公司发行的股票，可以为记名股票，也可 以为无记名股票。公司向发起人、法人发 行的股票，应当为记名股票。公司对社会 公众发行的股票，可以为记名股票，也可 以为无记名股票。
20
实收资本减少的账务处理
企业注销库存股时，应按股票面值和注销股数 计算的股票面值总额，借记“股本”账户，按 注销库存股的账面余额，贷记“库存股”账户， 按其差额，借记“资本公积——股本溢价”账 户，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公 积”、“利润分配——未分配利润”账户。
如购回股票支付的价款低于购回股票面值总额 的，应按购回股票面值总额，借记“股本”账 户，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存 股”账户，按其差额，贷记“资本公积——股 本溢价”账户。
6
实收资本的有关规定
实收资本是指投资者投入资本形成法定资 本的价值。
我国目前实行的是注册资本制度，要求企 业的实收资本与其注册资本相一致。
《公司法》规定的注册资本最低限额： 有限责任公司，人民币3万元；一人有 限责任公司，人民币10万元 股份有限公司，人民币500万元
7
有限责任公司的投入资本
14
实收资本的初始确认和计量
投资者以现金投入资本，应以实际收到或者存入企 业开户银行的金额，借记“银行存款”账户，按其 在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”账户， 按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”账户。
企业接受现金以外的其他资产投资，应在办理实物 产权转移手续或移交有关凭证时，按照投资合同或 协议约定的价值（公允价值），借记“固定资产”、 “无形资产”、“长期股权投资”等账户，按其在 注册资本中所占份额，贷记“实收资本”账户，按 其差额，贷记“资本公积——资本溢价”账户。例 P326
公司暂时购回的股票称为库存股。
25
库存股的账务处理
公司收购、转让或注销本公司的股份，应 通过“库存股”账户进行核算。 该账户应按公司实际购买成本而不是面值 或原先的发行价格记录库存股份。
库存股不是公司的资产，它代表着对部分 股权的清偿，是实收资本的暂时减少。
26
库存股的账务处理
企业收购本公司股份时，应按实际支付的 金额，借记“库存股”账户，贷记“银行 存款”等账户，同时做备查登记。
实收资本减少的账务处理
收购时：
借：库存股
40 000 000
贷：银行存款
40 000 000
注销时：
借：股本
10 000 000
资本公积——股本溢价 20 000 000
盈余公积
10 000 000
贷：库存股
40 000 000
23
实收资本减少的账务处理
例，某股份有限公司按法定程序采用收购本企业 股票的方式减少注册资本2 000万元，股票面值为 每股1元，共收回普通股2 000万股，支付收购价 款共计1 800万元。该笔业务的账务处理如下：
应将发行股款全部记入“股本”账户，支付 的发行费用或者溢价不足以支付发行费用的 部分，应直接计入当期财务费用。例P334
35
其他资本公积的账务处理
其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢 价）以外所形成的资本公积，主要是直接 计入所有者权益的利得和损失。
28
库存股的账务处理
例，某公司于2007年12月1日以每股8元的 价格购回本公司面值为每股1元的股票100 万股，价款800万元已用银行存款支付。该 公司于2008年5月10日将购回的股票100万 股重新出售，每股售价9元，收到价款900 万元存入银行。
该公司的有关账务处理如下：
29
库存股的账务处理
21
实收资本减少的账务处理
例，某股份有限公司按法定程序采用收购 本企业股票方式减少注册资本1 000万元。 股票面值为每股1元，共收回普通股1 000万 股，收购价为每股4元，全部价款已用银行 存款支付。购回股票支付价款超过面值总 额的部分冲减溢价收入2 000万元，余下的 冲减盈余公积。
该公司的账务处理如下：
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实收资本的初始确认和计量
除股份有限公司外，其余企业在会计上均设置 “实收资本”账户核算企业接受投资者投入的 实收资本。
有限责任公司刚成立时，各投资者按照合同、 协议或公司章程投入企业的资本，应全部记入 “实收资本”账户。
在企业增资时，如有新投资者介入，新介入的 投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占 份额的部分，作为资本溢价，记入“资本公积” 账户。
17
实收资本增加的账务处理
通常企业增加资本的途ຫໍສະໝຸດ Baidu一般有三条：
将资本公积转为实收资本或股本； 将盈余公积转为实收资本或股本； 所有者（包括原所有者和新投资者）投入。
股份有限公司也可以通过发放股票股利的方法 实现增资。其账务处理将在本章的后两节介绍。
除上述增资途径外，可转换公司债券持有人行 使转换权利，将其持有的债券转换成股票，以 及在债务重组中将债务转为资本等，也会增加 企业资本。
有限责任公司的股东可以用货币出资，也 可以用实物、知识产权、土地使用权等可 以用货币估价并可以依法转让的非货币财 产作价出资。
对作为出资的非货币财产应当评估作价， 核实财产，不得高估或者低估作价。
全体股东的货币出资金额不得低于有限责 任公司注册资本的百分之三十。
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股份有限公司的投入资本
股份有限公司的资本划分为股份，每一股 的金额相等。公司的股份采用股票的形式， 通过发行股票来筹集资本。股票是公司签 发的证明股东所持股份的凭证。
对于新成立的企业，投资者认缴的出资额一般 全部作为实收资本入账。
但在企业重组并有新的投资者加入时，新投资 者要想与原投资者享有相同的权益，必然要付 出大于原有投资者的出资额，这样才能维护原 投资者的已有权益。
例P333
33
股本溢价的账务处理
股份有限公司在采用面值发行股票的情况 下，发行股票取得的款项，应全部记入 “股本”账户。
有限责任
所有者权益 构成
业主资本
合伙人资本
投入资本 留存收益
5
我国公司的种类
有限责任公司 是指股东以其认缴的出资额为限对公司承 担责任，公司以其全部财产对公司债务承 担责任的企业法人。
也包括国有独资公司和一人有限责任公司
股份有限公司 是指全部资本由等额股份构成并通过发行 股票筹集资本，股东以其认购的股份为限 对公司承担责任，公司以其全部财产对公 司债务承担责任的企业法人。
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实收资本减少的账务处理
1．注销实收资本的账务处理 当企业资本过剩或是发生重大亏损而需要减少
实收资本时，应注销部分实收资本。按照规定， 公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限 额。 企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。 有限责任公司和一般企业按法定程序报经批准 减少注册资本的，在实际发还投资时，按发还 投资的数额，借记“实收资本”账户，贷记 “银行存款”、“库存现金”等账户。
15
股份有限公司股本的账务处理
股本是指股票的面值与股份总数的乘积， 股本应等于企业的注册资本。
股份有限公司以发行股票方式筹集的股本 应通过“股本”账户进行核算。
公司的股本应当在核定的股本总额及核定 的股份总数范围内发行股票取得。企业应 将核定的股本总额、股份总数、每股面值 在股本账户中作备查记录。
财务会计-第十章(1)
第一节 实收资本
4
企业组织形式与所有者权益
企业组织 形式
独资企业
合伙企业
公司
性质
一人出资并经营的非法 人企业。
两人以上依据合伙契约 共同投资经营、共担风 险、共享收益的非法人
企业。 依据公司法成立的、能 够独立承担法律责任的
企业。
所有者对企 业债务的责
任承担 无限责任
无限责任
优先股同时具有公司债券与普通股两者的 某些特征： 优先股的股利通常按固定百分比或固定数 额分派； 优先股又是企业股东权益的一部分。
12
股份有限公司的投入资本
优先股与普通股的主要区别在于： 普通股股东拥有股东大会上的投票权，而 优先股股东通常没有，但优先股股东拥有 公司给予的某些优惠条件； 普通股股东承担较大的风险，投资回报的 波动性大，而优先股股东风险较小，投资 回报较稳定。
资本公积的形成来源：
投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占 份额的部分，即资本溢价或股本溢价；
直接计入所有者权益的利得和损失。
企业应设置“资本公积”账户，并分别“资本 溢价（股本溢价）”和“其他资本公积”进行 明细核算。
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资本溢价的账务处理
资本溢价是指企业投资者投入的资金超过其在 注册资本中所占份额的部分。
借：库存股
18 000 000
贷：银行存款
18 000 000
借：股本——普通股
20 000 000
贷：库存股
18 000 000
资本公积——股本溢价
2 000 000
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库存股的账务处理
股份有限公司除了上述为削减资本购回本 公司的股票外，也会因其他目的而暂时性 地购回本公司的股票： 为奖励本公司职工而收购本公司股票 通过减少股票在外发行数量以支撑股价 通过高价再出售提高净资产总额来改善资 本结构等。
库存股份的重新出售，属于股东权益的交 易，重新出售的价格与原购入库存股份的 成本之间的差额，应记入资本公积。
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库存股的账务处理
企业转让库存股时，应按实际收到的金额， 借记“银行存款”等账户，按转让库存股 的账面余额，贷记“库存股”账户，按其 差额（高于库存股账面价值部分） ，贷记 “资本公积——股本溢价”账户；如果为 借方差额（低于库存股账面价值部分）， 借记“资本公积——股本溢价”账户，股 本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、 “利润分配——未分配利润”账户。
19
实收资本减少的账务处理
股份有限公司发还股款时，需要收购发行的股 票。股份有限公司因减少注册资本而收购本公 司股票的，应通过“库存股”账户核算，按实 际支付的金额，借记“库存股”账户，贷记 “银行存款”等账户。
注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算 的股票面值总额减少股本，收购股票支付的价 款超过注销股数面值总额的部分可区别情况处 理：收购的股票凡属溢价发行的，则首先冲减 股本溢价；股本溢价不足冲减的，冲减盈余公 积；如盈余公积仍不足冲减的，冲减未分配利 润。凡属面值发行的，直接冲减盈余公积、未 分配利润。
（1）2007年12月1日收购股份：
借：库存股
8 000 000
贷：银行存款
8 000 000
（2）2008年5月10日转让库存股：
借：银行存款
9 000 000
贷：库存股
8 000 000
资本公积——股本溢价 1 000 000
30
第二节 资本公积
31
资本公积的来源
资本公积是指投资者投入但不能构成实收资本 的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损 失等。
16
股份有限公司股本的账务处理
股份有限公司发行股票取得的现金与股本总额 往往不一致。公司发行股票取得的现金大于股 本总额的，称为溢价发行；小于股本总额的， 称为折价发行；等于股本总额的，为面值发行。 我国《公司法》不允许企业折价发行股票。
公司发行的股票，在收到现金等资产时， 按实际收到的金额，借记“银行存款”等 账户，按股票面值和股份总额的乘积计算 的金额，贷记“股本”账户，按其差额， 贷记“资本公积——股本溢价”账户。例 P327
公司股票按持股人享受的权利不同又分为 普通股和优先股。
10
股份有限公司的投入资本
普通股是股份有限公司的基本股份。 普通股股东一般拥有以下几方面的权利：
投票表决权 优先认股权 分享公司利润权 剩余资产要求权
11
股份有限公司的投入资本
优先股的优先通常体现在两个方面： 在分派股利上优先于普通股； 在公司清算时，对公司剩余资产的要求权 优先于普通股。
在采用溢价发行股票的情况下，股东所缴 股款超过所购股票面值总额以上的那部分 数额为股本溢价，应记入“资本公积—— 股本溢价”账户。
例P334
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股本溢价的账务处理
股份有限公司因委托证券商代理发行股票 必然要支付发行费用，如支付的手续费、 佣金等。对该类支出应按以下要求处理：
在溢价发行的情况下，应从溢价收入中扣除； 在面值发行或者溢价不足以支付发行费用的，
股份有限公司的设立有两种方式： 发起设立是指由发起人认购公司应发行的 全部股份而设立公司。 募集设立是指由发起人认购公司应发行股 份的一部分，其余股份向社会公开募集或 者向特定对象募集而设立公司。
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股份有限公司的投入资本
公司发行的股票，可以为记名股票，也可 以为无记名股票。公司向发起人、法人发 行的股票，应当为记名股票。公司对社会 公众发行的股票，可以为记名股票，也可 以为无记名股票。
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实收资本减少的账务处理
企业注销库存股时，应按股票面值和注销股数 计算的股票面值总额，借记“股本”账户，按 注销库存股的账面余额，贷记“库存股”账户， 按其差额，借记“资本公积——股本溢价”账 户，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公 积”、“利润分配——未分配利润”账户。
如购回股票支付的价款低于购回股票面值总额 的，应按购回股票面值总额，借记“股本”账 户，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存 股”账户，按其差额，贷记“资本公积——股 本溢价”账户。
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实收资本的有关规定
实收资本是指投资者投入资本形成法定资 本的价值。
我国目前实行的是注册资本制度，要求企 业的实收资本与其注册资本相一致。
《公司法》规定的注册资本最低限额： 有限责任公司，人民币3万元；一人有 限责任公司，人民币10万元 股份有限公司，人民币500万元
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有限责任公司的投入资本
14
实收资本的初始确认和计量
投资者以现金投入资本，应以实际收到或者存入企 业开户银行的金额，借记“银行存款”账户，按其 在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”账户， 按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”账户。
企业接受现金以外的其他资产投资，应在办理实物 产权转移手续或移交有关凭证时，按照投资合同或 协议约定的价值（公允价值），借记“固定资产”、 “无形资产”、“长期股权投资”等账户，按其在 注册资本中所占份额，贷记“实收资本”账户，按 其差额，贷记“资本公积——资本溢价”账户。例 P326
公司暂时购回的股票称为库存股。
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库存股的账务处理
公司收购、转让或注销本公司的股份，应 通过“库存股”账户进行核算。 该账户应按公司实际购买成本而不是面值 或原先的发行价格记录库存股份。
库存股不是公司的资产，它代表着对部分 股权的清偿，是实收资本的暂时减少。
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库存股的账务处理
企业收购本公司股份时，应按实际支付的 金额，借记“库存股”账户，贷记“银行 存款”等账户，同时做备查登记。