企业内部控制固有风险问题的研究

兰州商学院本科生毕业论文（设计）论文（设计）题目:企业内部控制固有风险问题的研究学院、系：会计学院财务管理系专业 (方向)：财务管理年级、班：2008级财务管理(3)班学生姓名：马莉娟指导教师：张金辉2012 年5 月25 日声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。

对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。

因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。

本毕业论文（设计）成果归兰州商学院所有。

特此声明毕业论文（设计）作者签名：2012 年5 月25 日企业内部控制固有风险问题的研究摘要近年来,我国的内控体系建设取得了许多重大进展,但是还应看到,不论内部控制设计多么完美,执行如何良好,评价如何充分,它都只能为企业的内控目标的实现提供合理的保证,即内部控制可被依赖的程度有其固有局限。

超越固有局限,不仅要从构建内控体系本身抓起,而且在内部控制执行过程中，人为因素方面也需要我们非常重视。

本文从内部控制的制定和执行两方面来着重探讨内部控制制度中存在的固有风险，以及如何控制这些风险，来规避给企业带来的损失。

〔关键词〕内部控制固有风险风险管理ABSTRACTIn recent years, our country's internal control system construction has made many important progress, but should also see, no matter how perfect internal control design, how good implementation, evaluation how to fully, it is only for the realization of the target of the enterprise internal control to provide reasonable assurance that the internal control can be dependent on the degree of the inherent limitations. Beyond the limits, not only from construction internal control system itself grabbed, and in the internal control executing process, but also human factors need we very seriously. This article from the internal control the formulation and implementation of two aspects to focus on internal control system of the existing in the inherent risk, and how to control the risks, to avoid the loss of brings to the enterprise[key words] internal control Inherent risk risk management目录一、内部控制固有风险的现状 (1)（一）内部控制的固有风险 (1)1、内部控制在设计过程中的不足 (2)2、内部控制在执行过程中的不足 (2)（二）内部控制固有风险的现状 (3)1、高层管理人员滥用职权，蓄意营私舞弊 (3)2、内部会计控制执行人员缺乏应有的职业道德 (4)3、公司治理的问题 (5)二、企业内部控制固有风险存在的问题及成因分析 (5)（一）存在的问题 (5)（二）成因分析 (6)1、实行内部控制制度的环境不太成熟 (6)2、内部控制制度和风险管理滞后于企业的发展 (6)3、各企业在风险管理中缺乏横向联系 (7)4、缺乏体现全面风险管理的内部控制新机制 (8)三、完善企业内部控制规避固有风险的措施。

(10)（一）从企业外部完善内部控制以规避固有风险 (10)1、对我国企业的内部控制进行合理定位 (11)2、完善企业的公司治理机制 (11)3、加强预算管理 (11)4、理清管理权责 (12)（二）从企业内部完善内部控制以规避固有风险 (12)1、优化内部控制结构 (12)2、建立风险评估制度 (14)3、规范控制活动 (15)4、建立信息系统和沟通机制 (16)5、强化内部监督 (17)参考文献 (18)企业内部控制固有风险问题的研究近年来，财政部、各行业监管部门相继出台了一系列内部控制的规范和指引，对企业强化内部控制提供指导、提出要求。

企业出于自身管理、防范风险的需要及监管部门的要求也普遍加强了内部控制建设。

然而因内控失效而造成公司巨大损失的案件依然屡有发生，因内控失败而面临厄运甚至倒闭的公司依然存在。

针对这一状况，理论界、实务界纷纷从完善内控体系，强化内控执行，构建内控评价标准等方面进行很多有益的研究和探索，但是应该看到不论内部控制设计多么完美，执行如何良好，评价如何充分，它都只能为企业的内控目标的实现提供合理的保证，因内部控制可被依赖的程度有其固有局限，即内部控制存在固有风险。

所以不断完善内控体系自身的建设显得十分重要。

一、内部控制固有风险的现状企业内部控制是关系到企业发展壮大乃至生存的非常重要的一个方面。

虽然企业内部控制不能保证企业成功，但是在通过对企业失败案例进行分析后我们发现，如果没有内部控制，企业失败的概率会大大提高。

也就是说有了内部控制不是万能的，但是没有它是万万不能的。

这里指的内部控制不是万能的原因就是任何内部控制都存在设计和执行的固有局限性，即固有风险。

（一）内部控制的固有风险虽然内部控制可以为企业达到其内部控制的目标提供保证，但也存在一定局限性，不管企业管理者对内部控制设计的如何完善，都无法消除其本身所固有的局限性。

1、内部控制在设计过程中的不足(1)内部控制等级划分不细，职权不清，缺乏有效监督在内部控制构架中，由于内部控制制度是经理层和董事会协商批准通过，也就是说经理层既是内部控制制度的制定者，也是制度的实施者，这样就会形成职权不分，违背了内部控制制定的规定。

在实践中，对企业的高层管理者行为而言，没有更高层次的管理者对其进行监督，也没有任何形式的监管，很难监控高层管理者之间进行的串通和舞弊行为。

(2)内部控制制度的完善和实施受成本限制做任何事情都需要成本，实施内部控制也不例外，不管是制定制度还是建立管理信息系统都需要费用，成功的实施内部控制必须在合理范围内使用，否则就失去它的意义。

随着控制环节的变化，控制措施就会越复杂，相应的控制成本也就越高，以至于影响企业生产经营活动的效率。

2、内部控制在执行过程中的不足具体表现为以下几方面：(1)人为疏忽、分心、疲惫、误解指令、判断失误等,可能使健全有效的内部控制失灵。

(2)内部控制一般是为经常发生的经济业务而设计的,因此,一旦发生异常或未预计到的业务,就会有失控或原有控制不适用的可能性。

(3)管理阶层为粉饰企业财务业绩或遵循法令状况等目的,不遵守已经明确制定的政策或程序。

(4)控制成本与效益都是难以确切计量的,因此需要运用主观判断做出决策。

（二）内部控制固有风险的现状1、高层管理人员滥用职权，蓄意营私舞弊如果企业内部行使控制职能的管理人员不能正确地履行自己的职能，而滥用职权、蓄意营私舞弊，那么即使设计良好的内部会计控制，也不会发挥其应有的效能。

最近数年，发生了一系列引起广泛关注的重大经营丑闻和企业破产，其中由于高层管理人员未能正确履行自己的职能而导致企业破产的，其中最为突出的属安然事件。

安然曾经是叱咤风云的“能源帝国”，2000年总收入高达1000亿美元。

2001年10月16日，安然公司公布该年度第三季度的财务报告，宣布公司亏损总计达6.18亿美元，引起投资者、媒体和管理层的广泛关注，从此，拉开了安然事件的序幕。

2001年12月２日，安然公司正式向法院申请破产保护，破产清单所列资产达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。

2002年１月15日，纽约证券交易所正式宣布，将安然公司股票从道·琼斯工业平均指数成分股中除名，并停止安然股票的相关交易。

至此，安然大厦完全崩溃。

短短两个月，能源巨擎轰然倒地，实在令人难以置信。

首先遭到质疑的是安然公司的管理层，包括董事会、监事会和公司高级管理人员。

他们面临的指控包括疏于职守、虚报账目、误导投资人以及牟取暴利等。

2、内部会计控制执行人员缺乏应有的职业道德我国企业在内部控制建设方面做得不科学、执行不力、会计人员缺乏应有的职业道德等。

像中国农业银行邯郸分行的盗取金库巨款买彩票、中国农行出现800亿坏账和中航油违规参与石油衍生品交易以致破产的教训不得不使我们重视我国企业内部控制的有效性。

2006年3至4月间，邯郸农行金库管库员任晓峰、马向景等轻而易举地从银行金库盗取现金5,000余万元，直至案发后邯郸农行才发现金库现金被盗，从而暴露了邯郸农行在管理方面，内控会计执行人员职业道德存在的漏洞，这名银行职员因此受到刑事追究。

从邯郸事件可以看到，首先，不相容职务的分离的确可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规定的行为提供基本的保证，但是，它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。

例如出纳与会计共同作弊，财产保管与财产核对人员合伙造假，采购部门与会计部门联合舞弊，审计部门与会计部门合伙舞弊等。

可见，再完备、再严密的内部会计控制措施也不能发挥其应有的作用。

其次，内部会计控制制度是由人设计建立的，发挥作用的关键在于执行人员的实际运作水平。

任何“完美的”内部会计控制系统，都会因设计人经验和知识水平的限制而带有缺陷。

同时，执行人员在心理上和行为上不能达到内部会计控制制度的基本要求，出现粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等情况，也可能使内部会计控制系统陷于瘫痪。

3、公司治理结构存在严重的缺陷安然事件发生后，美国社会对企业制度作了反思，意识到公司治理问题，是导致公司舞弊的根本原因。

以下制度安排存在的缺陷，才是导致安然事件等发生的深层次原因所在。

股票期权制激励了造假动机。

②公司独立董事形同虚设。

③审计委员会未发挥应有的作用。

④企业内部控制机制存在缺陷。

二、企业内部控制固有风险存在的问题及成因分析（一）存在的问题内部环境中存在的问题有公司治理结构不完善，企业文化落后，没有形成自己的独立文化（即使有，也没有形成良好的执行氛围），管理层风险意识淡薄；内部控制目标设定不合理，没有与企业风险偏好相一致，没有设置相应的风险容忍度；风险评估不到位，对风险认识的不足；风险反应相对滞后，偏重于事后控制；控制活动被局限于会计控制，忽视了对企业管理的控制作用；信息与沟通不畅，关注的沟通主要是通过综合、分类、记录、报告等方式进行的会计信息系统的沟通，未把管理系统包括进来；监督不到位，依靠外部监督现象严重，而忽视了自我监督、内部监督；重视上级监督下级，而忽视了平级监督和下级对上级的监督，缺乏所有者监督。