财务报表认定
合并财务报表的认定标准
合并财务报表的认定标准
1. 控制要素，根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则，合并财务报表的认定标准首先涉及对被投资公司的控制要素的判断。
控制要素是指一个公司对另一个公司的权力，通常表现为持有超过
半数的表决权股份。
在确定控制要素时，还需要考虑潜在投票权和
对被投资公司的重大影响等因素。
2. 关联关系，除了控制要素外，合并财务报表的认定标准还涉
及对投资公司与被投资公司之间的关联关系的评估。
关联关系可能
包括直接或间接持股、共同控制、重大影响等情况，这些关系可能
会影响是否需要进行合并财务报表的编制。
3. 实质性影响，在确定合并财务报表的认定标准时，需要考虑
实质性影响的因素。
这包括对被投资公司的财务状况和经营业绩是
否对投资公司产生实质性影响的评估，以及是否需要对这种影响进
行合并财务报表的披露。
4. 合并财务报表的目的，最后，合并财务报表的认定标准还需
要考虑合并财务报表的编制目的。
合并财务报表的目的是为了提供
对整个经济实体财务状况和经营成果的全面和真实的反映，因此在
确定是否需要进行合并财务报表的编制时，需要考虑这一目的是否
得到实现。
综上所述，合并财务报表的认定标准涉及对控制要素、关联关系、实质性影响和合并财务报表的编制目的等多个方面的综合评估。
只有在符合这些认定标准的情况下，公司才需要按照合并财务报表
的要求进行编制和披露财务信息。
财务报表审计中的管理层认定
财务报表审计中的管理层认定［收稿日期］2008-12-16［摘要］注册会计师财务报表审计是对被审计单位财务报表的合法性与公允性发表审计意见，在审计中，注册会计师应根据审计总体目标与被审计单位管理层认定，确定审计具体目标，设计并实施实质性程序。
［关键词］财务报表审计；管理层认定；审计目标doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.13.023注册会计师财务报表审计的总体目标是对被审计单位财务报表的合法性与公允性发表审计意见。
在审计过程中，注册会计师应当根据审计总体目标与被审计单位管理层认定，确定审计具体目标并实施恰当的审计程序。
一、管理层认定概述（一）管理层认定的概念认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。
注册会计师接受委托对财务报表进行审计，首先必须取得被审计单位的财务报表，这就意味着管理层对财务报表做出了认定。
这些认定反映了被审计单位管理层在处理各项经济交易与事项时，遵循会计准则及相关会计法规的范围、程度及其结果。
管理层对财务报表中所有的资产、负债、所有者权益、收入、费用等都做出了认定。
这些认定有些是明确的，有些是隐含的。
例如，管理层在资产负债表中列报应收账款及其金额，意味着做出了下列明确的认定：①记录的应收账款是存在的；②应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
同时，管理层也做出了下列隐含的认定：①所有应当记录的应收账款均已记录；②记录的应收账款都由被审计单位拥有；③应收账款的使用不受限制。
（二）管理层认定的内容审计准则中将管理层认定分为3个层级：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定以及与列报相关的认定。
(1)与各类交易和事项相关的认定包括：①发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；②完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；③准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；④截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；⑤分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
资产负债表和利润表的认定
资产负债表和利润表的认定资产负债表和利润表是两个重要的财务报表，用于反映一个企业的财务状况和经营业绩。
它们的认定基于以下原则和规定：1. 资产负债表（或称为财务状况表）：资产负债表反映了一个企业在特定时间点上的资产、负债和所有者权益的状况。
其认定原则包括：- 资产（包括流动资产和非流动资产）：资产是企业拥有或控制的具有经济利益的资源。
它们必须能够可靠地衡量，并且有可能为企业带来未来的经济利益。
资产的认定还需要符合会计准则的相关规定，如对于固定资产的确认需要满足资产成本大于等于相对于其预期使用寿命的未来经济效益等要求。
- 负债：负债是企业对于其他方面的现时或未来预期的经济利益的负有责任或义务。
负债的确认需要满足相关的会计准则规定，如对于长期负债的确认需要满足按照管理层所确定的红利和利息支付政策下计算的未来现金流出的现值要大于负债的发行价格等要求。
- 所有者权益：所有者权益是指企业所有者对于企业剩余资产的权利。
它包括普通股股本、资本公积、盈余公积和留存收益等。
2. 利润表（或称为损益表）：利润表反映了一个企业在一定时期内的收入、费用和利润（或亏损）情况。
其认定原则包括： - 收入：收入是指企业在正常经营活动中获得的经济利益的流入。
它需要能够可靠地衡量，并且有可能为企业带来经济利益。
- 费用：费用是企业为获得和维持收入而发生的经济利益的流出。
费用需要与相应的收入发生关联，并且能够可靠地衡量。
常见的费用包括销售费用、行政费用、研发费用和财务费用等。
- 利润（或亏损）：利润是指企业在一定时期内的收入减去费用的余额。
利润的确认需要符合会计准则的相关规定，如需要满足收入已能够可靠地衡量且与相应的费用直接相关等要求。
总体而言，资产负债表和利润表的认定需要遵循相关的会计准则和规定，以确保财务报表的准确和可比性。
财务报表层次与认定层次区别
“财务报表层次”与“认定层次”报表层次重大错报风险是站在整体财务报表而言的，它不是与特定财务报表项目相关；具体认定层次的错报则与特定财务报表的项目相关。
比如说企业的收入入账时间是不正确的，则影响到的是与交易相关的认定。
如果被审计单位管理层存在舞弊，则影响到整个报表的认定。
从以上叙述我们能够看出，区别这两个层次重大错报风险的主要标准就是看一下重大错报风险能否影响到具体的认定层次（财务报表项目），如果影响的是认定层次的话，则属于认定层次的重大错报风险，否则就属于财务报表层次的重大错报风险。
财务报表层次和认定层次的区分与风险的识别、评估及应对相关。
财务报表层次与报表整体相关，受控制环境的影响，并且影响认定层次。
而认定层次就是十个字“各类交易、账户余额、列报”。
既然已细分到报表科目，那应该就是认定层次基本案例：【资料】甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自2006年以来没有发生变化。
甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。
A和B注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在2006年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。
甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。
认定层次:列报（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
财务报表层次:控制环境（3）2007年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C 产品上升了3%。
关于财务报表三大类认定
关于财务报表三大类认定《审计》答疑周刊第7期目录：1. 管理层对财务报表的认定应如何理解？2.对于财务报表三大类认定的理解。
3.准确性认定与计价和分摊认定的区别。
4. 准确性与发生、完整性之间的区别。
1. 管理层对财务报表的认定应如何理解？【解答】所谓认定，是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。
认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
“认定”概念必须站在被审计单位管理层的角度来理解，管理层一旦签署财务报表，就表示其对财务报表的合法性和公允性负责，也表明其对财务报表的各方面进行了认定。
在我国新审计准则中，财务报表认定分为三大类：（1）与各类交易和事项相关的认定：发生、完整性、准确性、截至、分类；（2）与期末账户余额相关的认定：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；（3）与列报相关的认定：发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。
2.对于财务报表三大类认定的理解。
【解答】财务报表认定分为三大类：（1）与各类交易和事项相关的认定：发生、完整性、准确性、截至、分类；（2）与期末账户余额相关的认定：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；（3）与列报相关的认定：发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。
从字面上可以看出：（1）与各类交易和事项相关的认定，是一个对于一个过程的考核，是一个期间量，从财务报表上来看，利润表体现的是一个期间的经营成果，那么通常来说，利润表项目涉及的认定就是与各类交易和事项相关的认定，比如营业收入的发生等；（2）与期末账户余额相关的认定，是时点的考量，是对期末这个时点的静态值的考量，从财务报表上来看，资产负债表体现的是期末这个时点的财务状况，那么通产来说，资产负债表项目涉及的认定就是与期末账户余额相关的认定，比如存货的存在；（3）与列报相关的认定，表达的就是上述这两个认定最终是如何在报表上列示的问题，做题和考试的时候，通常特指附注的披露，比如关联交易的披露的完整性。
财务报表审核要点及报表钩稽关系
财务报表审核方法包括：1.财务报表形式审核（审计报告、财务报表、相关资格证书）2.报表相互之间勾稽关系审核（资产负债、利润、利润分配、现金流量对应关系）3.重要会计科目审核（资产真实、归属明确；负债金额、到期日、入账情况；权益来源、合法准确；收入、成本、费用发生期间、配比）4.异常情况审核（比率指标极端优秀、突然好转、销售购买循环异常）一、财务报表形式审核1、审计报告形式、结论，报表名称、签章，验资报告形式，合并报表形式、范围（是否有少数股东权益、收益项目）二、会计报表间的勾稽关系审核1、实收资本（资产负债表）=实际投入资本（验资报告）<=注册资本（营业执照）2、期末未分配利润（资产负债表）=本期净利润 + 期初未分配利润 - 提取的盈余公积、公益金（或提取的职工奖励工资、储备基金、企业发展基金或利润归还投资） - 应付股东股利或转作资本部分3、经营活动现金流入量=X1*主营业务收入净额*（1+17%）+X2*主营业务收入净额*（1+13%）+（1- X1-X2）*主营业务收入净额 + 其他业务利润 + 应收账款（期初-期末）+ 应收票据（期初-期末）+ 预收账款（期末-期初）+ 其他应收款（期初-期末）+ 营业外收入*20% - 当期坏账核销额 + 收回前期核销的坏账注：a、 X1、X2分别为当期商品销售中增值税销项税率为17%、13%的商品的占比。
b、数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。
4、经营活动现金净流量=净利润 + 当年计提的折旧 + 无形资产摊销+ 待摊费用（期初-期末）+ 预提费用（期末-期初）+ 财务费用 - 投资收益 + 存货（期初-期末）+ 应收账款（期初-期末）+ 应收票据（期初-期末）+ 预收账款（期末-期初）+ 其他应收款（期初-期末）+ 应付账款（期末-期初）+ 应付票据（期末-期初）+ 应付福利费（期末-期初）+ 应付工资（期末-期初）+ 未交税金（期末-期初）+ 其他应付款（期末-期初）+ 其他应交款（期末-期初）+ 预付账款（期初-期末）- （营业外收入-营业外支出）*80%。
财务报表审计的判断标准
财务报表审计的判断标准财务报表审计是指注册会计师对企业编制的财务报表进行审查和验证，以确定其真实性、合法性和公允性的过程。
在审计过程中，审计师需要根据一定的判断标准对财务报表进行评估，以保证审计工作的准确性和可靠性。
下面将就财务报表审计的判断标准进行详细介绍。
首先，审计师需要根据国家相关法律法规和审计准则对财务报表进行审查。
审计师应当对企业编制的财务报表是否符合国家相关法律法规和会计准则进行评估，确保财务报表的合规性和合法性。
在审计过程中，审计师需要特别关注企业是否存在违法违规行为，如虚假披露、财务造假等情况。
其次，审计师需要对财务报表的真实性和公允性进行评估。
审计师应当通过审查企业的财务记录、凭证和相关资料，对财务报表中的各项数据进行核实和比对，确保财务报表的真实性和可靠性。
同时，审计师还需要对企业的会计估计和会计政策进行审查，以确定其是否符合相关会计准则和规定，保证财务报表的公允性和合理性。
此外，审计师还需要对财务报表中的重大事项进行重点审查和评估。
审计师应当对财务报表中的重大会计政策变更、重大会计估计调整、重大交易和事项进行重点关注，确保这些重大事项在财务报表中的披露是否符合相关要求，保证财务报表的完整性和真实性。
最后，审计师还需要对企业的内部控制制度进行评估。
审计师应当通过了解企业的内部控制制度和相关流程，对企业的风险管理、财务管理和内部控制情况进行评估，以确定其是否存在重大缺陷和风险，保证企业的财务报表是否受到内部控制制度的合理保障。
综上所述，财务报表审计的判断标准主要包括合规性、真实性和公允性、重大事项审查和内部控制评估等方面。
审计师在进行财务报表审计时，需要根据这些判断标准对财务报表进行全面、深入的评估，以保证审计工作的准确性和可靠性，为企业的经营决策和社会公众提供可靠的财务信息。
关于原始财务报表的认定
我理解，对此类问题应当在原始报表和申报报表之间的差异说明中对该差异的产生原因作出合理解释即可（必要时由当初出具汇算清缴鉴证报告的税务师出具补充说明）。
虽然原始报表和申报报表之间的差异可能导致产生“会计基础工作规范和内部控制较差”的质疑，但是IPO的成败是多种因素综合评价和考量的结果，任何因素在其中的作用都不应被不适当地夸大。
1、原始财务报表通常应当是报送给主管财政、税务部门的报表（但如果当初的年度报表经过审计的，则以经过审计的年度财务报表为原始报表），可依据对应于所得税汇算清缴申报表的利润表。
至于资产负债表，根据《纳税人财务会计报表报送管理办法》（国税发[2005]20号）以及各地税务机关的关于纳税人财务会计报表报送有关问题的公告，是资产负债表、利润表均需报送的，因此不应当出现资产负债表和利润表不对应的情况。
2、关于原先原始财务报表没有合并报表的问题，根据我们在2011年10月底与证监会发行部审核二处的沟通结果：（1）申报期间某期的财务报表业经审计的，则经审计的财务报表为该期原始财务报表。
如该期用于纳税申报的财务报表与经审计的财务报表存在不一致的，会计师应说明主要差异情况。
（2）申报期间某期的财务报表未经审计的，则用于纳税申报的财务报表为该期原始财务报表。
（3）申报期间某期IPO公司的法定财务报表没有编制合并财务报表的，则该期不存在原始合并财务报表。
但注册会计师应当按照合并口径，说明原始财务报表与申报财务报表存在的主要差异情况。
关键是有关差异要能够合理解释，中间的合并过程要说明。
关于原始财务报表的认定：（1）申报期间某期的财务报表业经审计的，则经审计的财务报表为该期原始财务报表。
如该期用于纳税申报的财务报表与经审计的财务报表存在不一致的，会计师应说明主要差异情况。
（2）申报期间某期的财务报表未经审计的，则用于纳税申报的财务报表为该期原始财务报表。
（3）申报期间某期IPO公司的法定财务报表没有编制合并财务报表的，则该期不存在原始合并财务报表。
财务报表审计的判断标准是
财务报表审计的判断标准是财务报表审计的判断标准。
财务报表审计是指注册会计师对企业财务报表进行的审计工作，其目的是为了确认财务报表是否真实、准确地反映了企业的财务状况和经营成果。
在进行财务报表审计时，审计师需要根据一定的判断标准来进行评估和判断。
下面我们将就财务报表审计的判断标准进行详细介绍。
首先，审计师需要根据国家相关法律法规和会计准则来进行审计。
国家相关法律法规和会计准则是审计的基本依据，审计师需要严格遵守这些规定，对企业的财务报表进行审计。
这些法律法规和会计准则通常包括了财务报表编制的基本要求、会计核算的基本原则、财务报告的披露要求等内容，审计师需要根据这些要求来进行审计工作。
其次，审计师需要根据企业的内部控制制度来进行审计。
内部控制是企业对财务报表编制过程中可能存在的错误和舞弊行为进行预防和控制的一种制度安排，审计师需要对企业的内部控制制度进行评估，判断其是否有效。
如果企业的内部控制制度存在缺陷或者不完善，审计师需要针对这些问题进行相应的调整和处理。
另外，审计师还需要根据企业的风险情况来进行审计。
企业的经营环境和行业特点不同，其面临的风险也会有所不同。
审计师需要对企业的风险情况进行评估，判断其对财务报表可能产生的影响。
在审计过程中，审计师需要针对这些风险进行相应的审计程序和取证工作，以保证审计工作的全面和准确。
最后，审计师还需要根据企业的财务报表编制过程和相关的会计政策来进行审计。
财务报表编制过程和会计政策的选择对财务报表的真实性和准确性有着重要的影响，审计师需要对这些方面进行审计。
审计师需要评估企业的财务报表编制过程是否合理，会计政策是否符合相关的法律法规和会计准则，以及是否能够真实、准确地反映企业的财务状况和经营成果。
综上所述，财务报表审计的判断标准主要包括国家相关法律法规和会计准则、企业的内部控制制度、风险情况以及财务报表编制过程和会计政策等方面。
审计师需要根据这些判断标准来进行审计工作，以保证审计工作的全面、准确和有效。
财务报表审计实训答案
财务报表审计实训答案【篇一：审计实训题目】——注册会计师职业道德规范——独立性实训1.林芝是审计客户商夏股份有限公司的小组成员，现持有商夏公司的股票1000股，市值约6000元。
由于数额较小，林芝未将该股票售出，也未予回避。
（1）是否对独立性造成威胁？（回答“是”或“否”）；（2）简要说明理由；（3）若影响独立性，事务所可采用下列哪些措施消除这种威胁或将其降至可接受水平？a 要求林芝将所有的股票处置b 要求林芝将所持有的股份数变少，如降至持有100股c 将林芝调离鉴证小组d 拒绝执行该审计业务；（1）是否对独立性造成威胁？（回答“是”或“否”）是（2）简要说明理由：林芝持有该公司的股票，影响独立性。
（3）可采用哪些措施消除威胁？（用选项，不带空格符）ac2.张文持有天信物业的小额共同基金，2008年初，张文加入该物业公司的审计小组。
问：（1）张文与客户是否发生经济利益关系？是（2）经济利益是直接的还是间接的？间接（3）这一情形是否损害独立性？否3.华兴会计师事务所由于扩大业务规模，于2005年向中国工商银行南联支行借款500万元，且对公司具有重要性。
今年5月份，该所接受了南联支行的审计业务。
（1）这一情形是否损害独立性？是（2）可采取“请会计师事务所以外其他注册会计师复核已做工作”这一措施来防范这一威胁吗？答：可以4.黄辉是加达会计师事务所的职员，同时兼职在明信证券公司做税务咨询顾问，一般都是向明信公司提供最新税法变化，讲解税法知识及避税手段等，但是不参与该公司的管理决策过程，今年加达会计师成立了黄辉在内的审计小组对明信证券进行审计。
（1）黄辉的存在是否损害独立性？否（2）简要说明理由：由于他从事的是税务咨询顾问，没有利益关系 5. 正大会计师事务所的审计客户之一是天兴销售公司，该事务所自主开发的内部控制软件是由该销售公司代理销售的，针对上述情况，（1）正大会计师事务所是否出现了威胁独立性的因素？是（2）若独立性受到威胁，采取哪些措施可以降低其影响？abca. 会计师事务所终止该经营业务b.会计师事务所降低经营关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要c.拒绝执行该鉴证业务d.出具非标准审计报告6. 李鑫注册会计师2009年5月接受事务所指派，参加北方银行2008年度财务报表的审计项目。
利润表的六个认定
利润表的六个认定利润表是一份反映企业盈利能力的财务报表，它通过比较企业在一定期间内的收入和费用，揭示了企业在该期间内的盈利情况。
利润表的编制需要按照相关会计准则和法规进行，其中包括六个认定原则，下面将详细介绍这六个认定原则。
1.收入的确认与计量收入的确认是利润表编制中的关键一环。
根据会计准则，只有当收入的发生是可以确认的，并且与企业有经济利益的流入相关联时，才能认定为收入。
计量收入时，需要按实际发生的金额进行计量。
如果收入尚未实现或无法可靠计量，那么就不能将其确认为收入。
2.费用的确认与计量与收入类似，费用也需要在利润表中确认和计量。
费用的确认原则与收入的确认原则类似，需要根据费用的发生可验证性和与企业经济利益的关联性进行确认。
计量时，则需要根据费用发生的金额进行计量，确保其准确反映企业在该期间内的实际支出。
3.会计期间的界定利润表反映的是企业在某一特定会计期间内的盈利情况，因此，会计期间的界定就至关重要。
根据会计准则的规定，企业应当按照一定的会计周期进行盈利情况的计算和报告。
一般来说，会计期间可以是一年、半年或一个季度，需要根据企业的实际情况选择合适的会计周期进行利润的计算和报告。
4.项目的界定利润表中的项目需要明确界定，以便对企业的收入和费用进行分类和分析。
常见的利润表项目包括销售收入、营业成本、销售费用、管理费用、研发费用等。
每个项目需要有明确的定义和界定，以确保利润表的准确性和可比性。
5.符合性原则利润表的编制需要符合相关的会计准则和法规要求。
这意味着企业在编制利润表时，需要遵循会计准则的规定，按照相关法规进行核算和披露。
符合性原则保证了利润表的合法性和可靠性。
6.主观性原则利润表的编制中存在着一定的主观性，因为有些项目的确认和计量需要进行判断和估计。
例如，计提坏账准备、资产减值准备等项目都需要根据企业的经验和专业判断进行确认和计量。
企业需要在符合相关准则的前提下，根据实际情况进行合理的判断和估计。
审计六个认定和对应的内容
审计六个认定和对应的内容
审计中的六个认定包括：存在或发生、完整性、准确性、截止、分类以及权利和义务。
以下是每个认定及其对应的内容的简要描述：
1. 存在或发生：这项认定关注的是财务报表中的项目是否真实存在或已经发生。
例如，在资产负债表中，如果有一个项目列示了3000万元的存货，那么这个认定就是要确认这3000万元的存货确实存在，并且没有被虚增或高估。
2. 完整性：这项认定要求财务报表中列示的所有项目都是完整的，没有遗漏。
也就是说，所有应当记录的交易和事项都已经记录下来了。
3. 准确性：这项认定关注的是财务报表中的数据是否准确无误。
例如，如果主营业务收入列示为3000万元，那么这个认定就是要确认这3000万元的销售交易确实发生了，并且金额是正确的，没有被虚增或低估。
4. 截止：这项认定关注的是交易和事项是否记录在了正确的会计期间。
也就是说，交易和事项应该在其实际发生的会计期间内被记录，而不是提前或推迟。
5. 分类：这项认定要求财务报表中的交易和事项被正确地分类和列报。
例如，一项销售交易应该被分类为主营业务收入，而不是其他收入或资产。
6. 权利和义务：这项认定关注的是财务报表中的项目是否代表了企业的实际权利和义务。
例如，资产负债表中的资产项目应该代表了企业确实拥有的权利，而负债项目则应该代表了企业确实需要履行的义务。
这六个认定是审计过程中非常重要的一部分，因为它们帮助审计师确保财务报表的准确性和可靠性。
在进行审计时，审计师会针对这些认定进行各种测试和检查，以评估财务报表是否真实、公允地反映了企业的财务状况和经营成果。
对财务报表认定的层次
对财务报表认定的层次
财务报表的层次一般有以下三种:
1.总体层面：这一层的报表是提供给最广大的投资者和利益相关者，一般情况下会包括一份定期的财务报表。
2.分割层面：这一层的报表可以深入探查到公司内部各项财务指标和数据，以便分析出企业内部的财务管理情况和运营活动，以及可能存在的风险。
3.内部层面：这一层的报表提供给公司内部管理者，会员和经理，一般只有公司内部人员才能获得，这一层的报表能够更全面更深入的分析出公司的财务状况，从而为内部管理提供科学依据。
内控流程 财务报表认定
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1. 控制环境。
建立一个支持财务报告的可信赖的环境。
注会《审计》知识点财务报表层次和认定层次的重大错报风险
注会《审计》知识点：财务报表层次和认定层次的重大错报风险知识点：财务报表层次和认定层次的重大错报风险
1、评估重大错报风险的考虑因素
（1）风险的性质；
（2）错报的规模；
（3）发生的可能性。
2、评估重大错报风险的程序
（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对各类交易、账户余额和披露的考虑识别风险。
（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
（3）评估识别出的风险，评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。
（4）考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
3、两个层次的重大错报风险
【提示】
判断风险属于财务报表层次还是认定层次，容易命制多选题，同学们需要准确掌握表格中列举的情形，是教材举例和历年真题高频考点的总结。
4、考虑财务报表的可审计性。
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管理当局的财务报表认定（ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ’ｓｆｉｎａｎｃｉａｌｓｔａｔｅｍｅｎｔ’ｓａｓｓｅｒｔｉｏｎｓ）是审计学中一个非常基本的概念。
但长期以来，这一概念未在我国得到应有的重视，本文仅就管理当局的财务报表认定的概念、内容及作用谈谈作者粗浅的看法。
一、管理当局的财务报表认定概念及内容管理当局的财务报表认定是指信息的准备者（管理当局）通过财务报表提供给其它团体的一系列信息。
财务报表是一份非常复杂的文件，审计人员必须检查所有它所包含的重要信息。
美国《审计准则说明书第３１号——“证据事项”》确定了财务报表有以下五类认定：（一）存在或发生（ｅｘｉｓｔｅｎｃｅｏｒｏｃｃｕｒｒｅｎｃｅ）：是指资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。
（二）完整性（ｃｏｍｐｌｅｔｅｎｅｓｓ）：是指在财务报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了。
（三）权利和义务（ｒｉｇｈｔｓａｎｄｏｂｌｉｇａｔｉｏｎｓ）：是指在某一特定日期，各项资产是否确属企业的权利、各项负债是否确属企业的义务。
这项认定通常涉及所有权权利和法律义务问题，但也涉及资产使用权及非法律义务的负债，如融资租赁资产和短期性的退休金成本等。
（四）估价或分摊（ｖａｌｕａｔｉｏｎｏｒａｌｌｏｃａｔｉｏｎ）：是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入财务报表中。
金额是否恰当列示不仅取决于这一金额的确定是否遵守了一般公认会计原则，而且还取决于在数学上或文书处理上有无错误。
（五）表达与披露（ｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅａｎｄｐｒｅｓｅｎｔａｔｉｏｎ）：是指财务报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类，说明和披露。
二、管理当局的财务报表认定的重要作用（一）是确定每个账户具体审计目标的出发点。
作为审计人员必须了解管理当局在财务报表上的这些认定。
因为这些认定反映了管理当局在处理各项经济活动及经济事项时，遵循公认会计原则的范围、程度及其后果。
可以说，只要审计人员了解了管理当局的财务报表认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。
因为，审计人员的整个审计目标就是检查管理当局提供的会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性，换句话说，就是检查管理当局所作的认定是否真实。
一般说来，根据管理当局认定推论得出的具体审计目标的项数，比管理当局认定更多一些，以便进一步为审计人员收集充分适当的证据和发表恰当的审计意见，提供更为直接和详细的指导框架。
根据认定推论得出的具体审计目标为：真实性（存在或发生）、完整性（完整性）、所有权（权利和义务）、估价、截止、机械准确性（估价或分摊）、披露、分类（表达与披露）。
（二）是确定审计程序，收集审计证据的出发点在审计过程中，审计人员应紧紧围绕审计目标设计相应的审计程序，以获取充分适当的审计证据，把这些证据累积起来，审计人员就可对管理当局的任何认定是否正确下结论。
一般说来，审计目标不同，所采用的审计程序，获取的审计证据亦有所不同，如某企业赊销交易包括以下步骤：销售部门接受顾客订单（订单、销售单）→信用部门批准赊销→仓库按销售单供货（出库单）→装运部门按销售单装运（装运凭证）→开票部门开发票给顾客（发票）→会计部门记录销售，其中括号内表示该步骤产生的有关凭证或文件。
现审计人员打算对应收账款的“存在与发生”认定进行验证，则审计人员可采用以下具体程序：（１）执行分析性程序；（２）函证应收账款；（３）逆查已入账应收账款直至其有效凭证；（４）执行现金收入、销售截止测试；（５）检查期后收款。
以上审计程序虽可用来验证应收账款的“存在或发生”认定，但却不表示它们可用来检查应收账款的所有认定。
如分析性程序，可用来检查应收账款的“存在或发生”、“完整性”和“估价和分摊”三项认定，但却不能用来检查“权利和义务”和“表达与披露”两项认定，再比如，函证是验证应收账款“存在与发生”认定最有效的程序，同时这项测试也提供应收账款“权利和义务”、“估价或分摊”认定的证据，但它用来验证“完整性”认定却有一定的局限性，因为：未入账应收账款无法函证；顾客相对于低估错误而言，更喜欢报告高估的错误。
由于仅取得与一项认定有关的证据，例如，应收账款的“存在或发生”，并不能补
偿因没有取得与另一项认定有关的证据而发生的失误，因此审计人员为了证实财务报表每项认定，就必须按与上列认定中的每一项关系而变动所要实施的审计程序的范围和性质，所以，对财务报表上任一项目，审计人员可能都要设计几种审计程序才能验证所有的认定。
可见，只有充分理解财务报表认定，审计人员才能够有目的地、有针对性地设计相应的审计程序，以确保所有的认定都得到证实。
下表列示了某制造公司存货的认定与具体审计目标和审计程序的关系。
当然，本表只是为了更详细地举例说明三者之间的关系，并不意味着列出审计存货时所有可能用到的审计程序，也不是说人们在每次审计中都应执行此表列出的所有程序。
（三）是评价审计证据，形成审计结论的基础审计人员要使表示的审计意见正确，还必须适时适地地对审计证据进行适当的评价，为了使签发的财务报表意见有合理的基础，审计人员必须设法取得有说服力的证据以证实财务报表上的每一项重要认定。
当然，审计人员应力求做到客观、谨慎和全面评价证据，不管审计证据是支持还是否定财务报表上的认定，审计人员都应对所有的相关的证据事项予以考虑，如对这些重要认定没有任何保留或只是不重要的保留，通常签发无保留意见，相反，如有多项保留，则通常签发保留意见或反对意见。
三、结论：管理当局的财务报表认定是审计学中最基本的一个概念，它是整个审计过程的起点，是它决定了审计应达到怎样的目标、应采用何种程序获取何种证据、应如何评价获取的证据和应提交哪种意见的审计报告。
因此，我们非常有必要加强对这一基本概念的研究。
其实，在我国《独立审计具体准则第５号——审计证据》第十条中亦有指出具体审计目标：通过实质测试获取审计证据时，注册会计师应当考虑以下主要事项：（一）资产、负债在某一特定时日是否存在；（存在或发生）（二）资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位；（权利和义务）（三）经济业务的发生是否与被审计单位有关；（权利和义务）（四）是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；（完整性）（五）资产、负债的计价是否恰当；（估价或分摊）（六）收入与费用是否归属当期，并相互配比；（估价或分摊）（七）会计记录是否正确；（全部）（八）会计报表项目的分类反映是否适当，并前后一致。
（表达与披露）但这一目标规定存在以下缺点：（一）第七条的含义似乎包括了所有其它各项的含义在内，概念层次不统一。
（二）未在准则中指明信息披露是否恰当这一审计目标。
（三）未在准则中指明所有者权益项目的审计要求。
同时，在我国的独立审计准则中，除第五号之外，再没有提过审计具体目标亦是不足。
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