浅谈余额调节表在审计中的运用(一)

浅谈余额调节表在审计中的运用(一)

近几年来我国一些单位、企业会计信息失真、作假账的现象十分突出。审计部门要查处作假账的行为，需要进行真实性审计，摸清家底，要查清被审计单位的资产、负债和损益。这项工作的第一步是弄清账户的余额。就这要编制余额调节表，它包括：银行存款余额调节表、往来账余额调节表和存货余额调节表等。一、余额调节表在银行存款日记账审计中的运用按照规定，单位的银行存款日记账每日终了应结出余额，月末应结出本月收入、付出的合计数和月末余额，并与银行对账单相核对。如果发现两者余额不一致，除了单位或银行记账差错外，还可能存在未达账项，这就需要编制银行余额调节表，以确定单位在银行存款户的实际余额。从银行存款账户人手，是审计常用的方法之一。银行存款审计的主要内容是检查银行存款的账面余额是否真实、银行存款收支业务是否合法。检查时，可以利用被审计单位已经编制好的银行余额调节表；如果工作需要，也可以根据银行对账单、企业银行存款日记账编制出截止审计时的银行存款余额调节表。在此基础上核对账目，即将银行存款日记账的记录同银行送来的对账单逐笔进行核对，核对时结合其他资料对下面几种情况，进一步查实。一是有无长期挂对账单的未达账项。二是有无对账单上已记人而日记账中未记人的账目，特别是单位日记账上没有而银行对账单中有的一收一付的业务。三是单位银行日记账已记人、银行对账单上没有的账目，要查明是否属未达账项、有无弄虚作假。四是与外单位直接发生货币资金业务时，有无用转账支票将款转到外单位再换取现金支票而套取现金，这种情况在违纪会计事项中十分常见，其中不少是小金库的资金来源，有的还与经济案件有关。二、余额调节表在往来账审计中的运用往来账审计的主要内容是检查其核算是否真实，有无虚列明细户头、其余额是否准确，有无在往来账里乱收乱支。核对相关往来明细账时发现有些余额对不起来，除了错账的情况以外，就可能存在未达账项，这些往来明细账的余额就要运用调节表来查清。往来账一般分为单位之间的往来账、上下级单位之间的往来账和单位内部的往来账，下面分别说明这几种往来账的审计时用到余额调节表的情况。其一、审计一般单位之间的往来账时运用余额调节表的情况。一般单位之间的往来账中经常出现甲方已发货并且已作债权增加、乙方未收到货和货单未作债务增加；乙方已付款并且已作债权减少、甲方未收到款并且未作债务减少等未达账项。利用余额调节表可以核对清楚两个单位之间长期往来账的最后余额，使多年有争议的经济纠纷得到解决。其二、上下级单位之间往来账审计中运用余额调节表的情况。上下级单位之间往来账核算缴拨款等经济业务，也常常存在着未达账项。为了核实缴拨款的具体数额，至少在每年年底要对一次账。有时拨款并不直接用银行存款拨付，而是采取抵拨、转拨等方式，有时还存在着调整计划的情况，因此，需要用余额调节表来核实上下级单位之间的往来账的余额。利用余额调节表核实了余额之后，可以查清上级的拨款数是否与下级的收款数相一致，下级是否按规定使用。