第八章 关税及其他税种的税收筹划

5、关税法律救济的筹划
在进出口贸易中,经常会产生关税纠纷, 而对海关征收关税的行为表 示异议。为维护纳税人自己的权利，分析产生税务纠纷的原因、寻求解 决纠纷途径，或者采取正当的法律行为维护自己的合法权益。这被称作 关税法律救济的筹划。
【案例8—1】 某年6月21日,国务院关税税则委员会发出公告:根据 《中华人民共和国进出口关税条例》第6条的规定,决定自6月22日起,对 原产于日本的汽车、手持和车载无线电话机、空调加征税率为100%的特 别关税,即在原关税的基础上,再加征100%的关税。
第八章 关税及其他税种的纳税筹划
前言：因关税代表着一个国家的主 因此：相关规定非常完善， 纳税：筹划空间很有限。
第一节 关税的纳税筹划
一、关税的法律界定 1、征税对象：关税是海关依法对进出国境或关境的货物、物品征 收的一种税。 货物：是指贸易性商品； 物品：指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、 各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠 物品以及其他方式进境的个人物品。 【注】 1）国境一般等于关境； 2）当境内设立自由贸易区时，关境小于国境； 3）当几个国家结成关税联盟时，关境大于国境。 关税分为：进口关税、出口关税和过境关税。 【注】我国目前只征收前两种关税。
一、关税的法律界定 2、纳税义务人：1）进口货物的收货人； 2）出口货物的发货人； 3）进出境物品的所有人。 3、关税税率： （1）进口关税税率： 在我国设立的有：最惠国税率、协定税率、特惠税率、 普通税率 共4类税率。 【注】不同税率是针对原产地为标准的。 （2）出口关税税率： 我国仅对少数资源性产品征收出口关税，暂定税率优先适 用于出口关税税率中。 （3）特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税 等。
=18(万元)
6、源自文库税应纳税额的计算：
（1）从价税： 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量 ×单位完税价格×适用税率
（2）从量税： 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额
（3）复合税： 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额 +应税进（出）口货物数量×单位完税价格 ×适用税率
无关税优惠协议
A国零部件加工厂
跨国公司 生产甲产品
关税优惠协议
无关税优惠协议 D国进口
B国零部件加工厂
甲产品
有
C国成品组装厂
二、关税的筹划空间
4、利用保税制度的税收筹划 1）保税区：是在海关监管下进行存放和加工保税货物的特定区域。
【注】保税区内复运出口的进口货物通常免征进口关税和进口环节税。 2）利用保税制度进行税收筹划： a、纳税人可在保税区内投资设厂,开展为出口贸易以获取豁免进出 口关税的好处。 b、纳税人若能将进口货物向海关申请为保税货物，待该批货物向 保税区外销售之时再补纳进口关税,这时纳税人可在批准日到补 缴税款之间的时段内占有该笔税款的时间价值,达到筹划目的。
8、关税减免： （1）法定减免：税是税法中明确列出的减税或免税,纳税人无须提出 申请,海关可按照规定直接予以执行。 1）关税税额在人民币50元以下的一票货物，免税。 2）无商业价值的广告品和货样，免税。 3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税。 4）进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料、饮食用品 等，免税。 5）海关放行前损失的货物，减或免税。 （2）特定减免税——也称政策性减免税 1）科教用品 2）残疾人用品 3）扶贫、慈善性捐赠物资 4）加工贸易产品 5）边境贸易进口物资——边民3000元以下小额贸易 6）保税区进出口货物 7）进口设备——国家鼓励项目 （3）临时减免税：一案一批
（4）滑准税——价格越高，税率越低。（新闻纸） 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量 ×单位完税价格×滑准税税率
7、行李和邮递物品进口税： 定义：是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收 的进口税，是将关税、增值税、消费税合并征 收，简称“行邮税”。 行邮税税率分为10%、20%、50%三档。 50%——烟、酒 20%——纺织品及其制品、摄像机、摄录一体机、数 码相机、自行车、手表、化妆品等 10%——书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原 版录音带、录像带、金银及制品、食品、饮 料等。
一、关税的法律界定 4、关税的原产地规定： 我国的原产地分为： （1）全部产地生产标准——指进口货物全部在一个国家生产或 制造；
（2）实质性加工标准——指经过几个国家加工、制造的进口 货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质 性加工的国家作为有关货物的原产地。
5.关税计税依据： 进口货物完税价格（CIF）
税 率征税合适。
二、关税的筹划空间
3、充分利用原产地标准
【注】我国进口税则设有：最惠国税率、协定税率、 特惠税率、普通税率，共四栏税率。
同一种进口货物的原产国不同,适用的税率也将有很大区别。 正确运用原产地标准,选择合适的地点,可达到节税的效果。
【例如】 甲国与乙国未签订飞机整机进口关税优惠协议,而乙国与丙 国签订了有关互惠条约,那么,甲国可以把在不同地区生产的飞机零部件 运到丙国组装成整机,再向乙国出口,那么这种飞机整机就不会被乙国视 为原产于甲国,从而可以避开高额关税。
二、关税的筹划空间
1.关税优惠政策的应用
充分利用国家鼓励的项目，其进口设备、生产技术等享有关税优惠 政策。
2.合理控制完税价格
【例如】从加拿大进口矿石，单位价格低但运费高，从澳大利亚进口 矿石单位价格高但运费低，综合平衡后哪个完税价格低，则关税低。
【例如】进口轿车整车关税税率25%，进口零部件的关税税率10%， 因此在进口轿车时，将整车和零部件分开报关进口比合并在一起按25%
C——完整的货价，包括支付的佣金； I——保险费； F——运费和其他费用
如果是转让出售进口减免税货物的完税价格，其公式如下： 完税价格=海关审定的货物进口时的价格
×[1-申请补税的实际已使用的时间(按月计算) （监管年限×12）]
【例如】某公司为国家重点工程进口一套免税电子设备，使用2年后， 工程完成。转售给其他企业。该电子设备到岸价格为300万元，进口时 关税税率10%，监管年限为5年，该公司应补交多少关税？ 应补交的关税=300×[1-（2×12）/（5×12）]×10%