第十三章 对舞弊和法律法规的考虑-舞弊的含义和种类

2015年注册会计师资格考试内部资料

审计

第十三章　对舞弊和法律法规的考虑

知识点：舞弊的含义和种类

● 详细描述：

舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。

1.编制虚假财务报告导致的错报。

2.侵占资产导致的错报。

注意：

编制虚假财务报告可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实。

例题：

1.注册会计师确定的下列审计程序中，对于发现被审计单位管理层利用关联

方交易编制虚假财务报表问题最关键的是（

A.询问被审计单位管理层有关关联方和关联方交易的情况

B.要求被审计单位管理层提交所有关联方和关联方交易的清单

C.审查被审计单位巳确认和披露关联方交易的会计处理是否恰当

D.识别被审计单位管理层未确认和披露的关联方和关联方交易

正确答案：D

解析：在关联方审计中，识别关联方以及交易的存在是最为重要的，因为如果被审计单位管理层存在利用关联方交易编制虚假财务报表的可能性，管理层通常不会主动告知注册会计师关联方及交易的存在，为此有效地发现关联方以及关联方之间的交易更加重要，因此选项D符合题意。

2.在财务报表审计过程中，不属于注册会计师需要考虑的编制虚假财务报告

的舞弊行为是（）。

A.管理层隐瞒或不予披露可能影响财务报表金额的事实

B.管理层不恰当地调整对账户余额做出估计时使用的假设和判断

C.管理层授意会计人员作出虚假记录以掩盖其挪用或占用实物资产的行为

D.管理层授意会计人员在财务报表中漏记、提前或推迟确认报告期内发生的事项和交易

正确答案：C

解析：管理层挪用或占用实物资产属于侵占资产的舞弊行为。

3.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。甲公司进行会计处理时存在下列情形，其中发生舞弊行为的有（）

A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断

B.由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计

C.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项

D.滥用或随意变更会计政策

正确答案：A,C,D

解析：本题考核的是“舞弊”的概念。舞弊是指使用欺骗的手段获取不当或非法利益的故意行为。选项B属于疏忽和误解，并不属于是故意行为，所以不属于舞弊。其他选项均属于舞弊行为。

4.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（）

A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降

B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力

C.从事重大、异常或高度复杂的交易

D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件

正确答案：A,B,D

解析：本题考核的是管理层的“舞弊”的动机或压力。选项C,属于存在舞弊的机会,并不是动机和压力。其余均属于舞弊的动机或压力。

5.以下属于编制虚假财务报告的舞弊行为的是（）。

A.收到应收赈款转移至个人银行账户

B.向被审计单位竞争者泄露技术资料以获取回报

C.在财务报表中故意漏记事项

D.将被审计单位的资产作为关联方贷款的抵押

正确答案：C

解析：选项C属于编制虚假财务报告的舞弊行为，选项A、B、D均属于侵占资产的行为。典型的侵占资产舞弊方式包括：（1)贪污收到的款项；（2)盗窃实物资产或无形资产；（3)使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款；（4)将被审计单位资产挪为私用。

6.被审计单位在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有（）。

A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断

B.由于疏忽和误解有关亊实而做出不恰当的会计估计

C.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项

D.滥用或随意变更会计政策

正确答案：A,C,D

解析：对于财务信息做出虚假报告的舞弊行为通常表现为：（1)对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改；（2)在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息

；（3)故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则。上述选项A、C、D属于舞弊，而选项B属于错误。