CPA教材里的审计重要性的内容
注册会计师考试《审计》知识点：重要性
注册会计师考试《审计》知识点：重要性
知识点：重要性
在对集团财务报表审计时，集团项目组应当确定与重要性相关的下列事项：
一、集团财务报表整体的重要性
在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。
二、适用于特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平
三、组成部分重要性
第一，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，则需要基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。
第二，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
第三，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。
第四，如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。
四、明显微小错报的临界值
注册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。
组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。
第八章：审计重要性与审计风险
❖ 在计划审计工作时重要性的评估水平，被视作是审 计所允许的可能或潜在的未发现的错报的最大限度。
❖ 在评价审计结果时，重要性被视作是某一错报或汇 总的错报是否影响到财务报表使用者决策的标志。
❖ （二）确定重要性时应考虑的两个关系
❖ 为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以 下几点：
❖ 1．重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报 包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。
❖ 2．重要性包括对错报的数量（金额大小）和性质 两个方面的考虑。
❖ 3．重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息 需求而言的。如果财务报表中的某项错报足以改变 或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就 是重要的，否则就不重要。
第八章 审计重要性与审计风 险
❖ 学习目标： ❖ ·把重要性概念应用于审计 ❖ ·掌握重要性的初步判断及其分配 ❖ ·运用重要性水平评价审计结果 ❖ ·详细说明审计中的风险 ❖ ·描述审计风险模型及其组成 ❖ ·考虑影响重大错报风险的评估因素 ❖ ·理解重要性与风险之间的相互关系及其对审
计过程的影响
❖ （1）财务报表层次的重要性水平
❖ 财务报表审计的目的是对财务报表整体 发表审计意见，因此，注册会计师在制 定总体审计策略时，应当运用其职业判 断，确定财务报表层次的重要性水平， 即确定多大错报会影响到财务报表使用 者所做的决策。注册会计师通常先确定 一个恰当的基准，再选择适当的百分比 乘以该基准，从而得出财务报表层次的 重要性水平。
❖ （三）从数量和性质两个方面评估重要 性
❖ 注册会计师在确定重要性水平时，应 从错报的数量（金额大小）和性质两个 方面的进行考虑：
审计学-第五章--审计重要性和审计风险
★美国注册会计师协会（AICPA）将重要性定义 为：“能影响有合理见识的报表使用者的决策的 错报金额。”
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第一节 审计重要性
❖ ★重要性是站在报表使用者的角度来考虑的 ❖ ★判断某事项对财务报表使用者是否重大，
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第一节 审计重要性
（二）评价审计结果时对重要性水平的应用
目的：最终修正重要性水平，确定审计意见类型 1. 对重要性水平的再次判断
随着对企业了解的增加，报告阶段最终确定的重要性 水平往往不同于计划阶段。
报告阶段重要性水平高于（或等于）计划阶段 执行了充分的审计程序
报告阶段重要性水平低于计划阶段 追加审计程序
或常规的报告要求而产生错报的影响； • 4．计算管理层报酬（资金等）的依据。 • 5．由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。 • 6．重大或有负债。
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• 7．通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别 交易。
• 8．关联方交易。 • 9．可能的违法行为、违约和利益冲突。 • 10．财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。 • 11．可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。 • 12．管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者
账户或交易项目的性质及错报发生的可能性 ； 账户或交易项目的审计难易程度； 项目受关注的程度 ； 各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平 与财务报表层次重要性水平的关系
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第一节 重要性的概念
3．重要性水平分配的报表基础
一般是以资产负债表项目而不是利润表项目为基础进行的。
注册会计师 - 审计第0402讲 审计重要性
第02讲审计重要性第二节审计重要性一、重要性的概念以对存货项目抽样审计为例：（一）重要性的含义重要性（materiality）概念可从下列方面进行理解：1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的；由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
审计重要性实际上指的是错报的重要性。
对财务报表使用者而言，重要性就是错报重大会影响其作出的经济决策；对注册会计师而言，重要性就是注册会计师对财务报表总体能够容忍最大错报。
在审计计划阶段确定重要性水平，则意味着注册会计师要求自己实施程序能够将超过重要性水平的错报均发现。
（二）重要性与审计证据量之间的关系重要性水平越低，意味着注册会计师应当提高审计程序的可靠性要求，以将超过重要性（低水平）的错报找出来，从而将检查风险降低至可接受的水平。
重要性与审计证据量之间成反向变动的关系。
二、重要性水平的确定在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额（数量）上存在的重大错报。
与重大错报风险的层次划分相对应，重要性水平的层次包括：（一）财务报表整体的重要性水平的确定经验法则：重要性水平＝基准×百分比1.适当的基准注册会计师通常选择相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准，如，营业外收入或税前利润不稳定，不可预测，不宜用作基准。
2.适当的百分比注册会计师应当运用职业判断确定一个适当的百分比。
例如：税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高（二）各类交易、账户余额或披露的重要性水平的确定1.定义根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
三章审计重要与审计风险
二、重要性水平的确定
需考虑财务报表和各类交易、账户余 额、列报认定两个层次的重要性水平。
（一）财务报表层次重要性水平的确定
审计人员需要首先选择一个恰当的基 准，再以适当的比率进行计算，确定财务 报表层次的重要性水平。
2、目的：识别和评估财务报表重大错报风险。
具体包括： （1）识别和评估财务报表层次的重大错报风险； （2）识别和评估认定层次的重大错报风险。
层次 财务报表整体
重大错报风险
1、在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动 性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等， 可能导致审计人员对被审计单位的持续经营能力产生 重大疑虑。
检查顾客的赊购是否经授 权批准；
销售发票均经事先编号，并已 检查销售发票连续编号的
恰当地登记入账；
完整性；
每月向顾客寄送对账单，对顾 检察是否寄发对账单，并 客提出的意见作专门追查； 检查顾客回函档案
利用内部控制
注册会计师在以上工作的基础上，可以 决定在内部控制设计合理、执行有效的交 易、 余额方面适当减少实质性程序，而在 设计有缺陷或执行无效果的交易、余额方 面采取增加实质性程序、增加控制测试程 序、增加审计证据数量或增加程序的不可 预见性等措施加以应对。
（2）检查风险
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其 他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。
请思考为什么存在检查风险？ 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 注意：检查风险只能降低，不能消除。
（3）检查风险与重大错报风险的关系
审计计划重要性这一节关键知识点
审计计划重要性这一节关键知识点一、知识概述《审计计划重要性》①基本定义：简单说，审计计划重要性就是在做审计计划的时候，要确定一个界限或者标准，这个标准是用来判断财务报表里的信息到底重不重要的。
比如说，如果一个小错误对整体财务报表的影响很小，我们可能就觉得这个不算太重要。
②重要程度：在审计里那可是非常核心的。
就像盖房子打地基一样，它是整个审计计划的基础。
要是没确定好重要性水平，那后续审计工作可能就乱套了，不知道啥信息该重点查啥信息可以稍微放放。
③前置知识：得先大概了解一些基本的财务会计知识，像资产、负债、所有者权益是啥，怎么计算利润之类的。
也得对审计的基本概念，比如说审计的目的是对财务报表发表意见有所了解。
④应用价值：在实际中，能让审计师有效分配资源。
想一下，要是一家公司业务超级多，如果不确定重要性，那查起来没个头。
确定了重要性就可以针对重要的部分着重审计，省时省力还能保证审计质量。
二、知识体系①知识图谱：在审计学科里，它属于审计计划这个大板块，是审计计划很重要的一个组成部分。
从计划开始就要考虑重要性，然后贯穿整个审计过程。
②关联知识：和风险评估关系紧密。
风险高的地方，重要性可能就需要更谨慎地确定。
还和审计证据有关，因为根据重要性来判断收集多少审计证据才合适。
③重难点分析：- 掌握难度：难度有点大。
因为得考虑企业的各种情况，规模啊、行业特点啊什么的来确定重要性，没有个固定的公式。
- 关键点：关键就是得合理预估。
按我的经验，参考同行业数据是个很好的办法。
④考点分析：- 在考试中的重要性：那是相当重要。
不管是审计资格考试还是学校里的相关考试都会考到。
- 考查方式：可能会让计算某个企业的重要性水平，或者根据给定的重要性水平分析审计决策。
三、详细讲解【理论概念类】①概念辨析：- 审计计划重要性主要分为整体重要性和实际执行的重要性。
整体重要性是针对整个财务报表的，就像给房子整体结构定个安全等级的标准。
实际执行的重要性是在实际审计工作中，审计师用来执行具体审计程序的一个更严格的标准，就好比给每个房间检查定个更细致的标准。
审计计划重要性这一节关键知识点
审计计划重要性这一节关键知识点一、知识概述《审计计划重要性》①基本定义：审计计划中的重要性就是说，在审计的过程中，那些要是弄错了就会对报表使用者产生影响的错误或者是舞弊行为等。
比如说，一个公司资产有很多，要是有笔不小的账记错了，可能就会让看报表的老板或者投资人做出错的决定，这笔不小的数额就是重要性的体现。
简单说，就是在审计里要重视那些影响大的错误。
②重要程度：在审计学科里这是相当关键的部分。
一个好的审计计划，离不开对重要性的恰当判断。
要是不重视重要性，审计可能就会抓不住关键，白忙活一场。
③前置知识：得对基础的审计概念有了解，像审计目标啊，基本的会计知识，知道财务报表里那些科目大概都是干啥的。
要是连会计凭证都不懂是啥，那肯定搞不懂这个重要性怎么定。
④应用价值：在实际应用场景中，能够让审计工作抓住重点，高效地做事情。
比如审计员按照重要性水平去检查科目，就不会在一些没那么重要的小细节上浪费太多时间，能提高工作效率，还能保证审计结果对报表使用者有用。
二、知识体系①知识图谱：它处于审计计划这个板块当中，是做计划的时候非常核心的一个考量因素。
就像是盖房子打地基一样重要，没有它，整个审计计划就是空中楼阁。
②关联知识：和审计风险有紧密联系。
如果一个事项重要性水平定的低，那审计的时候要更谨慎，审计风险可能就小；要是重要性水平高，可能会忽视一些风险。
同时也和内部控制有关系，如果内部控制好，那可能重要性水平能相对高一点（按我的经验），因为内部控制好的话出大问题的概率相对低。
③重难点分析：掌握的难度就在于怎么确定这个重要性的金额或者规模。
关键点在于根据企业的规模、性质、行业等因素综合判断。
比如一个刚起步的小公司，可能10万的错误就是大事，可是对于大公司来说，10万可能就不怎么重要，这很难有个确切的标准。
④考点分析：在考试里非常重要。
经常是通过案例分析的形式考查，比如给个公司的情况，让考生计算出合理的重要性水平，或者是分析在某个确定的重要性水平下审计的方向是否正确等。
审计学第五章
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2. 注册会计师在确定重要性时需考虑的因素： （1）重要性概念中的错报包含漏报 （2）重要性包括对数量和性质两个方面的考 虑 （3）重要性概念是针对财务报表使用者决策 的信息需求而言的 （4）重要性的确定离不开具体环境
并随着审计过程的推进，评价对重要性的判断是否
仍然合理。注册会计师应当对各类交易、账户余额、
列报认定层次的重要性进行评估，以有助于进一步
确定审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降
至可接受的低水平。在评价审计程序结果时，注册
会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计
工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种
情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风
险，并考虑实施的审计程序是否充分。
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（2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重 要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低， 审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、 时间和范围时应当考虑这种反向关系。在确定审计 程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水 平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方 法将审计风险降至可接受的低水平：
（2）估计所有账户的错报（或漏报） 汇总数
（3）错报（或漏报）汇总数超过重要 性水平的处理
（4）错报（或漏报）汇总数接近重要 性水平的处理
（5）错报（或漏报）汇总数小于重要
性水平
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第二节 审计风险
• 审计风险的概念
CPA鉴证第五章内部控制审计
CPA鉴证第五章内部控制审计1. 简介内部控制是企业管理中非常重要的一环，对于保障企业的财务稳定和合规运营具有至关重要的作用。
在CPA鉴证过程中，审计师需要进行内部控制审计，以评估企业是否建立了有效的内部控制体系。
本文将对CPA鉴证第五章中的内部控制审计进行详细分析与解释。
2. 内部控制审计的目的和重要性内部控制审计的目的是评估企业的内部控制体系的有效性和合规性。
通过审计，能够识别潜在的风险和问题，并提供改进的建议，以保障企业在经营过程中的健康发展。
内部控制审计的重要性体现在以下几个方面：•预防和检测内部操纵、舞弊和错误的发生；•保障企业财务报表的准确性和可靠性；•提高企业的运营效率和效益；•符合法律法规和监管要求，避免违规行为。
3. 内部控制审计的方法和流程内部控制审计的方法可分为两大类：测试内部控制和评价内部控制。
其中，测试内部控制的目的是验证内部控制的存在与有效性，包括文件测试、流程测试、人员测试等。
评价内部控制的目的是评估内部控制的质量和完整性，包括风险评估、控制活动评估、监督评估等。
内部控制审计的流程通常包括以下几个环节：1.确定审计目标和范围：明确审计的目标和范围，确定审计重点和关注点；2.收集内部控制相关的信息和数据：通过文件审阅、采访、观察等方式，收集内部控制相关的信息和数据；3.进行测试和评价：对收集到的信息和数据进行测试和评价，包括文件测试、流程测试、人员测试等；4.分析和总结审计结果：对测试和评价结果进行分析和总结，识别问题和风险，并提出改进建议；5.编写审计报告：根据审计结果，编写审计报告，向相关方提供审计结论和建议；6.跟踪审计结果：跟踪审计结果的执行情况，确保问题得到妥善解决和改进。
4. 内部控制审计的要点和难点在进行内部控制审计时，需要注意以下要点和难点：•理解企业的业务特点和风险点，从而确定审计重点和关注点；•评估内部控制的有效性和合规性，包括对控制活动、风险管理、信息和沟通等方面进行评价；•需要具备一定的业务知识和审计技术，以便进行合理的测试和评价；•对于内部控制存在缺陷或问题的企业，需要提供改进的建议，并跟踪改进的执行情况。
注会考试审计重要性的内容
审计重要性的内容重要性的含义（一） 理解重要性概念1. 如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决 策，则通常认为错报是重大的 ；2. 对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响3. 判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础 上作出的。
（二） 运用重要性概念的环节环节 要求 应用范围⑴确定风险评估程序的性质、时间安排和范孰⑵识别榆 估重大错报风施⑶确定进一步亩计程序的性质、时间安排 和范围。
⑴错报重大但不广汪，保留颜亩计报 告5⑵错报重大且广泛，否定意见甫计报告； ⑶请参见教材FM 20表19-1。
财务报表整体的重要性（一）确定财务报表整体的重要性的总体要求在口计划和撕亍财务报表审计工作1 时〃，注册会计师运用重要性附错报作出一个判断确定昭宙计意见类型”时，注册会计师需要考虑重要性水平，评价识 2 别出的错报对宙计报告中宙计意见的熟向，以及评价未更正错报对财 务报表的影响注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。
（二）财务报表整体的重要性的含义如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。
【解读】如图2-2所示，财务报表整体的重要性相当于“杯子”左边的“A”，注册会计师在计划审讨工作过程中，应当首先评估财务报表整体的重要性（“杯子”中的“ A”）。
（三）确定财务报表整体的重要性的方法1. 基本方法注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
如图2-2所示：___________ _______________百分比________&财务报表整体的重要性图确定财务报去整体的重要性2. 选择基准注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；(2) 是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目 (如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产)；(3) 被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；(4) 被审计单位的所有权结构和融资方式 (例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；(5) 基准的相对波动性。
《审计准则第1221号—重要性》指南
《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》指南目录第一章总则 (1)一、重要性的含义 (1)二、本准则的总体要求 (2)第二章重要性的确定 (2)一、确定计划的重要性水平时应考虑的因素 (2)二、从数量方而考虑重要性 (3)三、从性质方面考虑重要性 (5)四、何时应考虑重要性 (5)第三章重要性与审计风险的关系 (5)一、重要性与审计风险的关系 (6)二、考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响 (6)第四章评价错报的影响 (7)一、尚未更正错报的汇总数 (7)二、评价尚未更正错报的汇总数的影响 (8)三、与重要性相关的记录 (9)第五章与管理层和治理层的沟通 (9)一、沟通的要求 (9)二、保留沟通记录和获取管理层声明 (9)《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》指南第一章总则《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、重要性的含义，并对注册会计师在财务报表审计中运用重要性原则提出总体要求。
一、重要性的含义本准则第三条界定了重要性的含义，指出重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
为了更清楚地理解重要性的概念、需要注意以下几点：1．重要性概念中的错报包含漏报。
财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。
2．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。
所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。
一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。
在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的，对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。
3．重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。
判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。
审计学第五章 重要性与审计风险
❖ 检查风险与审计人员的经验、判断能力、 审计抽样方法的使用等有关。
三、审计风险模型的具体运用
〔一〕审计风险模型的变形 〔二〕运用审计风险模型的步骤
〔一〕审计风险模型的变形
❖ 在审计风险的两个构成要素中，只有检查风 险是可控因素，因此在实践中将风险模型Ⅰ 变形为审计风险模型Ⅱ：
❖ 重要性水平的实质是影响报表使用者进 行决策与判断的错报和漏报的金额临界 点。
❖ 理解重要性概念时应注意以下几点：
❖ 〔1〕重要性概念必须从会计报表使用者 的角度来考虑。
❖ 〔2〕重要性的判断离不开特定的环境。
二、重要性确实定
❖ 〔一〕金额和性质的考虑 ❖ 数量方面：金额大的比金额小的重要，金额到达重
一、风险审计根底的根本思想
❖ 〔一〕审计方法的演变
❖ 帐项根底 审计
制度根底 审计
❖
❖
审计目的的变迁
的变化
风险根底 审计
审计环境
〔二〕风险根底审计根本思想
❖ 审计人员综合分析 各风险要素后订立 风险水平
确定审计测试 的性质、范围 和时间
❖ 实现途径：
❖ 风险要素的分析 风险水平确实定
风险模型
二、审计风险模型的构成要素
复习思考题——1
❖ 什么是重要性？为什么审计人员在审计过程 中要考虑重要性概念
❖ 重要性水平应如何确定 ❖ 在审计过程中应如何运用重要性 ❖ 试述审计风险的含义及组成要素 ❖ 试述审计风险组成要素之间的关系
要性水平的才视为重要。 ❖ 性质方面：金额虽小但很重要 ❖ 1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 ❖ 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报 ❖ 3、影响收益趋势的错报或漏报 ❖ 4、不期望出现的错报或漏报
审计重要性教学提纲
第十三页，共27页。
审计(shěn jì)重要性
➢ 1、选取基准 ➢ 企业微利、微亏时可以考虑采用以下方法确定基
准 ➢ A、过去三到五年经常性业务的平均(píngjūn)
税前利润； ➢ B、务报表使用者关注的其他财务指标作为基准
，如营业收入、总资产。
第十四页，共27页。
第二十三页，共27页。
审计(shěn jì)重要性
➢ （三）确定实际执行的重要性 ➢ 如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的
百分比来确定实际执行的重要性： ➢ （1）连续审计项目，以前年度审计调整较少； ➢ （2）项目总体(zǒngtǐ)风险为低到中等，例如处于
非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩 压力等； ➢ （3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。
第二十四页，共27页。
审计(shěn jì)重要性
➢ （四）记录对重要性作出的修改 ➢ 在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定
财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成 果相比(xiānɡ bǐ)存在很大差异，则需要修改重 要性。 ➢ 应当在审计工作底稿中记录 ➢ 对重要性作出的任何修改。
第二十五页，共27页。
者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
第二页，共27页。
审计(shěn jì)重要性
• 【相关链接】 • 根据中国注册会计师审计准则A第1221号第三条：通常而言，重要性概念可从下
列方面进行 • 理解： • （一）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务 • 报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的 •； • （二）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性 • 质的影响，或受两者共同作用的影响； • （三）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使 • 用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于(yóuyú)不同财务报表使 • 用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报 • 表使用者可能产生的影响。
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审计重要性的内容
重要性的含义
(一)理解重要性概念
1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的;
2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响;
3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
(二)运用重要性概念的环节
财务报表整体的重要性
(一)确定财务报表整体的重要性的总体要求
注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。
(二)财务报表整体的重要性的含义
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。
【解读】如图2-
2所示，财务报表整体的重要性相当于“杯子”左边的“A”，注册会计师在计划审计工作过程中，应当首先评估财务报表整体的重要性(“杯子”中的“A”)。
(三)确定财务报表整体的重要性的方法
1.基本方法
注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
如图2-2所示：
2.选择基准
注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：
(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);
(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);
(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;
(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益);
(5)基准的相对波动性。
3.审计实务中较为常用的基准举例
4.审计实务中确定百分比时应考虑的因素(教材P32新增)
在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：
(1)财务报表使用者的范围;
(2)被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资(如债券或银行贷款);
(3)财务报表使用者是否对基准数据特别敏感(如抱有特殊目的财务报表的使用者)。