第三章 美国政府与非营利组织会计

第三章美国政府与非营利组织会计

美国政府与非营利组织会计由联邦政府会计、州和地方政府会计以及非政府非营利组织会计三部分组成。

一、美国联邦政府会计

美国联邦政府会计准则主要由The Federal Accounting Standards Advisory Board(FASAB)制定。FASAB成立于1991年，截止到目前已经发布了51项准则。

FASAB发布的联邦财务会计概念公告第1号（SFFAC1），对联邦财务会计信

息的使用者，财务报告的目标，应提供的信息，财务报表的内容和要求等重要

内容提出意见。

SFFAC1指出，一个民主的政府要对其诚实守法、业绩和受托责任负责，这就要求政府必须提供有助于评价其受托责任的信息。同样地，一个民主的政府有责任以经济、高效率和有效果的方式运作，这是公民以及他们选出的官员对政府的要求，一些其他的结论可以逻辑地得出。特别地，哪些参与制定、选择和实施政策和项目的人需要有用的信息，以便计划、控制和指导政府的职能。

政府的受托责任包括那5个层次：

（1）政策责任——继续还是放弃某项政策的选择；

（2）项目责任——设立、达成项目目标；

（3）绩效责任——有效率地运行（效率性和经济性）；

（4）过程责任——在完成活动时采用足够的过程、程序或方法（计划、分配和管理）；

（5）廉洁、守法的责任——按照批准的预算和/或批准的项目使用资金（符合性）

SFFAC1提出，美国联邦政府财务报告的使用者是公民、国会成员、行政部门成员和项目管理人员。

SFFAC1提出，问责和决策有用是政府财务会计和财务报告的基本价值，构成了财务报告目标的基础。

美国联邦政府财务报告的目标有4个：

（有助于使用者判断）政府预算的完整合法性（Budgetary Integrity）；（了解）政府运行绩效（Operating Performance）；（了解政府）职责完成情况（Stewardship）；（了解）财务会计和控制系统的有效性（Systems And Control）。

SFFAC1提出的政府财务报告信息质量特征有：可理解（Understandability，Reliability，be verifiableand free from bias and should faithfully represent what it purports to represent.），相关（Relevance，Information is relevant if it is capable of making a difference in a user’s

assessmentof a problem, condition, or event.），及时（Timeliness），一贯性（Consistency），可比性（Comparability）。

SFFAC2提出了联邦部门和整体政府的财务报告内容，其中整体政府财务报告的内容主要有：

management’s discussion and analysis;

• statement of financial position (commonly referred to as balance sheet);

• statement of net costs;

• statement of operations and changes in net position;

•reconciliation of net operating revenue (or cost) and unified budget surplus (or deficit); • statement of changes in cash balance from unified budget and other activities;

• comparison of budgeted and actual use of resources;

• S tatement of financing

• statement of program performance measures;

• accompanying footnotes;

• required supplementary information; and

• other accompanying information.

二、美国州与地方政府会计

美国州和地方政府会计准则主要由The Governmental Accounting Standards Board (GASB)制定。GASB成立于1984年，截止到目前，已经发布84项会计准则。

GASB第34号准则规定了州和地方政府财务报表的信息披露要求。

州和地方政府财务信息的使用者是公民、立法机构、投资者和债权人。

州和地方政府财务报告的目标是：提供有助于使用者评价政府受托责任和经济、社会和政治决策的财务信息。

州和地方政府财务报告至少应该包括：管理层讨论与分析；政府整体财务报表（净资产表和运营活动表）；及基金财务表（政务基金表、权益基金表、信托基金表）；财务报表附注；其他必要补充信息。

管理层讨论与分析（MD&A）应包括以下内容：

（1）对基本财务报表的简要说明，包括各报表之间的联系及各报表所提供信息的明显差异；

（2）本年度与以前年度政府整体财务报表比较中得出的简明财务信息；至少包括14各项目；

（3）对政府总体财务状况和运营成果的分析,要与上年度比较，要说明变化的原因；

（4）对单项基金余额和交易活动的分析，说明重要变化的原因；

（5）普通基金（或类似普通基金）的初始预算数和最终预算数，以及最终