赵德武第四版会计学-第一章

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二、会计信息生成的规范
会计基础：权责发生制、收付实现制
（一）权责发生制
是指会计核算中应以权利责任的发生来决定收入费用的归 属期间。
按照权责发生制，一项收入之所以列入某个时期，是由于 该时期赚得了该项收入，因而具有享受该项收入的权利；
一项费用之所以分配给某个时期，是由于该时期接受了该 项费用提供的服务，因而负有承担该项费用的责任。（应 该怎样分摊同学们的学费？）
• 现代管理会计的职能是把 解析过去、控制现在 和筹划未来 有机的结合起来。 (1) 不对外提供 财务报告，以搞好企业经济管理为最终目的。 (2)不受制于公认会计原则。
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第二节 会计是一个信息系统
一、作为信息系统的会计
（一）会计系统的目标
《企业会计准则——基本准则》中描述的会计目标是:
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• 现代管理会计所用的方法，是属于分析性的方法，借以从 动态上来掌握企业生产经营中形成的现金流动。 • 它同财务会计所用的描述性方法有很大的不同： • 它不仅涉及到常数，而且还涉及到变数。
• 现代管理会计适应现代化管理的需要，用高等数学和其它 现代数学方法来武装自己，使之朝着精密化的方向发展。
wk.baidu.com、会计的概念
会计是一个对经济业务以货币进行确认、计量、 报告和分析的信息系统；
会计又是通过收集、处理和利用经济信息，对 经济活动进行规划、组织、控制和指导，促使人 们权衡利弊得失，讲求经济效果的一种管理活动。
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三、会计产生的历史
经历了从低级—高级；简单—复杂；不完善—完善的过程。 会计发展过程中的三个里程碑： ◆第一个里程碑： 1494年，意大利数学家卢卡.巴其阿勒在《算术.几何与比例概要》一书 中，第一次系统地论述了复式记账法。其被公认为“现代会计之父”。 ◆第二个里程碑： 19世纪中叶英国成立了第一个会计师协会爱丁斯堡会计协会，标志着 会计成为独立的职业。
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（五）实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实 质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法 律形式为依据。 1.要求企业应当按照交易的经济实质进行会计核算，而不应 当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
2.应用：融资租赁、合并报表合并范围的确定等。
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（六）重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业 财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要的 交易和事项。
质——对决策的影响程度，是高还是低 量——如10%，30%
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（七）谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、 计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或 者收益，低估负债或费用。
应用：计提坏账准备、存货跌价准备、加速折旧、 或有事项的确认等。
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（八）及时性
1.含义： 及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行 会计确认、计量和报告，不得提前或延后。
2.要求：
及时收集会计信息；及时处理会计信息；及时报告会计信息
3.是相关性的保证
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会计核算和会计报告应当清楚明了，便于投资者等财务 报告使用者理解和使用。 企业编制财务报告、提供会计信息的 目的 在于 使用 ，而 要使使用者有效地使用会计信息，应当能让其了解会计信息 的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息清晰明了，易 于理解。
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（四）可比性
可比性包含两层含义：
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（三）会计分期
1. 含义： 是将一个企业持续经营的生产经营活动划分为首 尾衔接，间隔相等的期间。 它规定了会计活动的时间范围。 2. 决定了 权责发生制 和 收付实现制 的区别，使不同类型的 会计主体有了记账基础，出现了应收、应付、递延、预提、 待摊等会计处理方法。
3.经营年制、公历年制
[1] 出自Woolf, A. H., A short history of accountants and accountancy, Londo n, 1912。本文转引自索科洛夫（前苏联）著、陈亚民等翻译《会计发展史》， 中国商业出版社，1990年。
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复式簿记产生于意大利，也叫威尼斯簿记法，其产生的 原因是当时意大利有着发达的金融业； 英国的产业革命和现代工厂，导致成本会计的产生； 美国资本市场繁荣，传统的簿记演变为财务会计； 管理会计的产生，与20世纪50年代经济发展相关； 由于美国的资本市场特别复杂，企业融资渠道众多，财 务管理成为一门重要的学科；……
“企业会计应当如实提供有关企业 财务状况、经营业绩和 现金流量 等方面的有用信息，以 满足有关各方 的信息需要， 有助于 使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履 行情况”。
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（二）会计系统的结构
财务会计
会计系统 会计报表分析 管理会计
会计信息生成系统
会计信息加工利用系统
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会计主体不同于法律主体： 一般来说， 法律主体往往是会计主体 ，而 构成会计主体 的并不一定都是法人。会计主体应是有能力拥有经济资源、 承担经济义务、实行独立核算的特定单位或组织。
会计主体 可以是法人 ，如企业或事业单位、也 可以是非 法人，如合伙经营组织；可以是一个企业，也可以是企业中 的内部单位或企业中的一个特定部分，如企业的分公司、企 业设立的事业部；可以是单个企业，也可以是几个企业组成 的联营公司或企业集团。
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（四）货币计量
1. 含义：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计 量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。包 含了：一是货币是最好的计量单位，二是货币的单位价值 是不变的。 2.局限性： A、丧失了某些相关的会计信息，因此需要报告附注； B、货币价值本身的不稳定。 3.要求：选择记账本位币
社会为什么需要会计？从达尔文进化论角度出发，如果 会计不能够为社会带来价值，社会就不需要会计。
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早期人类文明中的“结绳记事”、“刻木记事” 等等，与会计存在相当高的关联性。 “腓尼基 (Phoenician) 人创造字母仅仅是为了 会计”[1]；“世界上最早的文献是账单和字典，那 并不是偶然的。这些东西，揭露了促成苏美尔文字 发明之迫切的实际需要”。
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（一）可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易和事项为依据进 行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的 各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内 容完整。
即以客观发生的经济业务为依据，如实反映。
（1）真实性
（2）可验证性
（3）中立性（可靠性）
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会计在我国学术界三种代表性观点： （一）管理工具论 我国五十年代提出来的 （二）管理活动论 会计不仅是经济管理的工具，也是经济管理的重要 组成部分。由中国人民大学阎达伍教授提出。
（三）信息系统论
八十年代初由厦门大学的葛家澍教授提出的。也是 本教材采用的观点。
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（三）会计系统的职能作用
1. 会计的职能—— 会计在经济活动中所固有的功能（能干 什么）
会计的作用——会计本身固有功能所表现出来的客观效果 （干得怎么样） 2.《会计法》中规范的会计职能： 核算、监督
核算（反映）——指会计核算、分析、认识经济活动的职 能作用是其他职能的基础和前提。
1.同一企业不同时期的可比： 同一企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会 计指标应当口径一致，相互可比。 2.不同企业相同会计期间的可比：
不同企业应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、 相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求 提供有关会计信息。
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三、会计信息的质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的 会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供 的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基 本特征。它包括：
可靠性、相关性、
可理解性、可比性、
实质重于形式、重要性、
谨慎性、及时性。
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4.年度、半年度、季度和月度
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会计分期产生的问题：
1. 对某项经济业务需要运用判断，加以估计。 （会计人员的职业判断，什么情况下待摊，什么 情况下预提。）
2. 一家企业在短期内各项资产和权益的变动与现 金的收入和支出是不相一致的。出现了两种 不同 的会计基础。
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难点
会计假设、会计要素、会计信息质量要求。
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目 录
第一节 会计概述 第二节 会计是一个信息系统 第三节 会计信息的生成
第四节 会计信息的加工利用
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第一节 会计概述
一、会计的含义
会计存在于所有的组织形式中，但以企业组织形式最具 有代表性，因此，会计学的教学，都是以企业会计为典型来 进行讲述的。 通过会计方式，将企业经营活动用货币量化表述，便于 汇总、比较，是一种相对有效的方法，也因此被广泛采用。
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（二）持续经营
1. 含义：在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态 继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。它规 定了会计活动的时间范围。
2. 作用：决定了资产计价和收益确定问题，同时也为流动 资产/非流动资产和流动负债/非流动负债的划分提供了基础。
3. 注意：如果可以判定企业不能持续经营，就应当改变会 计核算的 原则和方法，并在财务报告中作相应说明。
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按权责发生制原则要求： 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用， 不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理； （如应收账款、长期待摊费用） 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收 付，都不应作为当期的收入和费用。（预收账款，应付 利息）
监督（控制）—— 指会计的监督、控制、预测、决策在内 的管理经济活动的职能。
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二、会计信息的用户及其需要
1.有关投资人、债权人、供应商等 （一）信息用户
2.财政、税务审计等国家政府部门
3.企业内部经营管理者 4.公安、检察、法院等特殊部门 1.财务状况
（二）会计信息
2.财务成果信息 3.财务状况、财务成果变动信息 4.现金流量信息
◆第三个里程碑：
第二次世界大战以后，会计分为财务会计和管理会计，标志着现代会 计走向成熟。
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1.财务会计的特点： （1）以对外报告为主要目标、以编制企业通用财务报表为 最终目的 （2）以公认会计原则为指导 （3）应用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理 和加工。 2.管理会计的特点： 现代管理会计是一门新兴的、以现代管理科学为基础的综 合性交叉学科。（综合了会计、财务管理、数学等） 它突破了传统会计框架的局限，从许多相关学科吸收引进 了有关的科学成果使之成为现代管理会计的有机组成部分。
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第三节 会计信息的生成
一、会计信息的生成——会计假设
会计假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会 计核算处时间空间环境等所作的合理设定。会计基本假设 包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
（一）会计主体
会计主体，又称会计实体，会计个体，是指会计活动为 之服务的特定单位或组织，它规定了会计活动的 空间范围 。
（二）相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报 告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使 用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价和预测。
（1）要求会计信息要满足会计信息使用者的需要
（2）要求会计信息具有:
① 反馈价值
② 预测价值
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（三）可理解性（明晰性）
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第一章 总 论
教学目的 及要求
通过本章学习，要求明确会计产生的客观条件， 会计的目标、结构、职能；掌握会计要素，会计 假设、会计信息质量要求，会计的七个专门方法 ，会计的确认和计量等基本概念和方法。
重点
会计的目标、结构、职能；掌握会计要素， 会计假设、会计信息质量要求。