【实用文档】辞退福利的确认与计量,其他长期职工福利的确认与计量
[辞职后福利确认及计量存在的问题]辞职后福利确认及计量存在的问题
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一、离职后福利定义及分类离职后福利是企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供各种形式的报酬和福利。
比如基本养老养老金、失业保险、补充养老保险、企业年金，以及退休后企业按期支付给职工的各种津补贴等。
离职后福利计划是企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。
离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
（一）设定提存计划。
设定提存计划是向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划，对于设定提存计划，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或者相关资产成本；这类计划通常包括基本养老、失业保险、企业年金，按法律上规定交费，到员工退休或失业后，企业无进一步支付补偿的义务。
（二）设定受益计划。
设定受益计划是除设定提存计划以外的离职后福利计划。
如商业性或契约式补充养老支付或医疗保险或其他相关计划，比如：银行、大型国企、央企规定凡在企业中工作至退休的员工可每月在法定受保范围外还享受公司给予1，000元；或规定退休后获得一套老年公寓，享有终身使用权；或公司定期向商业保险公司支付，规定员工在退休后每月领取800元；或公司自设资金池，定期缴费以支付未来给予退休员工的费用。
（三）设定提存计划与设定受益计划的区别。
设定提存计划和设定受益计划的区分，取决于离职后福利计划的主要条款和条件所包含的经济实质。
在设定提存计划下，企业的义务以企业应向独立主体缴存的提存金金额为限，职工未来所能取得的离职后福利金额取决于向独立主体支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报，从而精算风险和投资风险实质上要由职工来承担。
在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由企业来承担。
【实用文档】职工和职工薪酬的范围及分类,货币性短期薪酬,带薪缺勤
第十章职工薪酬本章考情分析本章全面论述了职工薪酬的会计处理。
本章测试重点包括：（1）职工薪酬的范围；（2）短期薪酬的确认和计量；（3）离职后福利的确认和计量；（4）辞退福利的确认和计量；（5）其他长期职工福利的确认和计量等。
本章基本架构基本架构（节）能力等级第1节职工和职工薪酬的范围及分类1第2节短期薪酬的确认与计量3第3节离职后福利的确认与计量3第4节辞退福利的确认与计量3第5节其他长期职工福利的确认与计量1第一节职工和职工薪酬的范围及分类知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点1. 职工的概念----2. 职工薪酬的概念及分类----一、职工的概念二、职工薪酬的概念及分类（一）职工薪酬的定义职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。
【提示】企业提供给职工配偶、子女、受瞻养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
（二）职工薪酬的分类第二节短期薪酬的确认与计量知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点1.货币性短期薪酬2017年/计算分析题(部分)货币性职工薪酬2.带薪缺勤2015年/单选题2016年/单选题2017年/计算分析题(部分)累积带薪缺勤3.短期利润分享计划2017年/多选题2018年/多选题（部分）账务处理4.非货币性福利以自产产品发放给职工作为福利2017年/计算分析题(部分)短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿（属于辞退福利）除外。
短期薪酬主要包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。
注：企业的短期奖金计划属于短期薪酬，长期奖金计划属于其他长期职工福利。
（2）职工福利费。
（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
（4）住房公积金。
（5）工会经费和职工教育经费。
（6）短期带薪缺勤。
（7）短期利润分享计划。
注：长期利润分享计划属于其他长期职工福利（8）非货币性福利。
2023年注册会计师《会计》 第九章 职工薪酬
考情分析 考情分析 本章考试既可以出客观题，也可以出主观题，既可以单独出题，也可以和差错更正等内容结合出题，属于比较重要的章节。
重要考点 重要考点 1.短期薪酬的确认和计量☆☆☆ 2.离职后福利的确认和计量☆☆ 3.辞退福利的确认与计量☆☆ 4.其他长期职工福利的确认与计量☆ 本章框架本章框架第一节 职工和职工薪酬的范围和分类一、职工的概念 一、职工的概念 职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
二、职工薪酬的概念及分类 二、职工薪酬的概念及分类 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
（一）短期薪酬 短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外（后者属于辞退福利的范畴）。
短期薪酬主要包括： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费（职工疗养费、生活困难补助、异地安家费等） 3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费 6.职工带薪缺勤（婚假、产假、年假等） 7.短期利润分享计划 8.非货币性福利 9.其他短期薪酬 （二）离职后福利 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利（如失业保险和养老保险），属于短期薪酬和辞退福利的除外。
设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。
设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划（如补充养老保险等）。
（三）辞退福利 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳务合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
【会计知识点】辞退福利的确认与计量
第四节辞退福利的确认与计量一、辞退福利的含义辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
二、辞退福利的确认和计量（一）辞退福利包括3方面的内容：1.在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；2.在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职；3.辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。
【特别提示】①在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当区分辞退福利和正常退休养老金。
辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（如工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，企业应当在辞退时进行确认和计量。
职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。
（内退：正式退休前，辞职福利、正式退休后，离职后福利）②实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。
在内退计划符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。
（二）确认原则企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：1.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。
2.企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
（三）同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2.该重组计划已对外公告。
新会计准则下辞退福利的计量及核算
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CPA 会计 第24讲_辞退福利的确认与计量,其他长期职工福利的确认与计量
主任10-202204020-3013030髙级技工501-10208160 10-201018180 20-30528140一般技工1001-10505250 10-202015300 20-301025250合计1601231400按照《企业会计准则第13号——或有事项》有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定。
根据表10-5，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1 400万元，则企业在2×15年（辞退计划是2×15年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：借：管理费用14 000 000贷：应付职工薪酬——辞退福利14 000 000第五节其他长期职工福利的确认与计量其他长期职工福利，指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。
其他长期职工福利包括以下各项（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算）：长期带薪缺勤，如其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等。
企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。
符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。
在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：1.服务成本2.其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额3.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。
【教材例10-17】2×15年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的5%提成作为奖金，但要两年后即2×16年末才向仍然在职的员工分发。
假设2×15年当年利润为1亿元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。
课程资料：第25讲_离职后福利的确认和计量(2),辞退福利的确认和计量,其他长期职工福利的确认和计量
第二部分重点、难点的讲解【知识点3】离职后福利的确认和计量【例题】假设2017年1月1日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，计划内容如下：（1）向公司部分高管提供额外退休金，这些员工在退休后每年可以额外获得12万元退休金。
（2）员工获得该额外退休金基于其自计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。
（3）假定符合计划的员工为100人，当期平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，可以为公司服务20年。
假定在退休前无人离职，退休后平均剩余寿命为15年。
（4）假定适用的折现率为10%，不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。
【解析】（1）计算设定受益计划义务及其现值退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年……退休后第14年退休后第15年（1）当年支付 1 200 1 200 1 200 1 200…… 1 200 1 200（2）折现率10%10%10%10%……10%10%（3）复利现值系数0.90910.82640.75130.6830……0.26330.2394（4）退休时点现值=（1）×（3）1 0919******** (316287)（5）退休时点现值合计9 127（2）计算职工服务期间每期服务成本单位：万元服务年份服务第1年服务第2年……服务第19年服务第20年福利归属……——以前年度0456.35……8 214.38 670.65——当年456.35*456.35……456.35456.35——以前年度+当年456.35912.7……8 670.659127期初义务074.62…… 6 788.687 882.41利息07.46……678.87788.24当期服务成本74.62**82.08***……414.86****456.35期末义务74.62164.167 882.419127*****（3）设定受益计划账务处理：第1年借：管理费用 74.62贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务74.62第2年借：财务费用7.46贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务7.46借：管理费用 82.08贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 82.08第3年至20年，依次类推处理。
辞退福利的确认与计量
辞退福利的确认与计量一、辞退福利的含义辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
二、辞退福利的确认和计量（一）辞退福利包括3方面的内容：1.在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；2.在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职；3.辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。
【特别提示】①在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当区分辞退福利和正常退休养老金。
辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（如工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，企业应当在辞退时进行确认和计量。
职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。
（内退：正式退休前，辞职福利、正式退休后，离职后福利）②实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。
在内退计划符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。
（二）确认原则企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：1.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。
2.企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
（三）同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2.该重组计划已对外公告。
会计实务-应付职工薪酬3-辞退内退福利和其他长期职工福利
会计实务-应付职工薪酬3-辞退内退福利和其他长期职工福利
辞退福利：劳动合同到期之前解除劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁剪而给予职工的补偿。
(本质：职工不再为企业带来未来经济利益)
以下两者孰早日，确定辞退福利的负债：
①企业不能单方面撤回解除劳动关系计划or裁减建议所提供的辞退福利时
②确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本or费用时。
同时存在以下情况，表明承担了重组义务：
①企业有详细、正式的重组计划
②企业已将重组计划对外公告
辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资本成本。
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
内退参照辞退：因为不再为企业未来带来经济利益
内退时点--至正式退休时点期间的费用+社保等费用，现值，一次性计入管理费用，分录同上
超过一年支付的辞退计划，应折现后计入当期损益
其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬。
包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享、长期奖金计划、递延酬劳等
本章只有一个特殊项：设定受益计划-重新计量计入其他综合收益，其他均能纳入常规业务
荐读：
会计实务-应付职工薪酬2-职工离职后福利确认计量
会计实务-应付职工薪酬核算1--短期薪酬。
离职后福利的确认与计量
第三节离职后福利的确认与计量第一页1.统计报告，继续学习职工薪酬。
那上节课是谈到设定受益计划。
2.我们应该是要确定当期服务成本，要知道确定设定受益计划义务的限制。
那其实我们这个限制里面有服务成本的问题，有一些利息的因素。
继续看教材上的题目。
3.设定受益计划，那就别管它过多长时间了，每年就给12万。
4.那就看说法了，有的这种设定受益计划，比如你至少服务10年才有，你提供10年到20年最终是多少，然后你20年以上是多少，不要不够时间啥也没有，就看情况。
所以有人就是一看设定受益计划，说我不想在你的单位工作多长时间，他妈我不选择，他选择设定提存计划。
我一个好朋友在美国，我跟他交流过，他说选择设定提存计划。
但是你要是说就想在这个单位一直工作下去，对这个单位也真的看好，你可以用设定受益计划。
5.那就是40岁到60岁的期间在公司提供服务，那我们理论上未来要给他的钱应该在这20年里面记到成本费用里面去。
什么包括服务成本，包括利息，都应该把它记进来。
6.先是把它退休15年每年要付的折算到退休时点，就折算到退休那时刻。
比如说退休第1年100名职工，每人12万，1200万，如果说付钱都在年底，那你折算成年初。
1200万除以1＋10%，或者利率17%的复利现值系数（0.9091），这些都一看就知道，那这个现值呢就是1091，退休第2年的现值要给的是1200万，那乘以0.8264，或者除以（1+10%）的平方，都没有问题。
那以此类推呗，最终退休时点现值每一年每一年全相加，你比如说到第15年，用1200万除以（1+10%）的15次方，15年年底支付，折算到退休时点，287呗。
合在一块，退休时点现值合计9127，那接下来我们就要用累计福利单位法。
这9127应该分到他工作的20年，那每年到退休时相当于多少就是一个单位。
那接下来我们看，就是当年，看一下计算。
要做的工作是9127,9127除以20年，那约等于多少呢，456.35，这就是个单位。
2022年考研重点之辞退福利的确认与计量
第04 讲辞退福利确实认与计量（考点）辞退福利确实认与计量★★★产，甲公司治理层制定了一项辞退方案。
方案规定：从2×22年 1 月 1 日起，企业将以职工自觉方法，辞退其柜式空调生产车间的职工。
辞退方案的详细内容，包含拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及方案大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退方案已于当年 12 月 10 日经董事会正式批准，辞退方案将于下一个年度内实施完毕。
该项辞退方案的详细内容如表 9－1 所示。
表 9－1 单位：万元其应支付的补偿如表 9－2 所示。
表 9－2 单位：万元分析：按照（企业会计准则第 13 号——或有事项）有关计算最正确估量数的方法，估计接受辞退的职工数量可以依据最可能发生的数量确定。
依据表 9－2，情愿接受辞退职工的最可能数量为 123 名，估计补偿总额为1 400 万元，则企业在2×21年〔辞退方案是2×21年12 月10 日由董事会批准〕应作如下账务处理：借：治理费用 1 400贷：应付职工薪酬——辞退福利 1 400（考点）其他长期职工福利确实认与计量在汇报期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬本钱确认为以下组成局部：（1）效劳本钱；（2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额；（3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。
为简化相关会计处理，上述工程的总净额应计入当期损益或相关资产本钱。
（例题·多项选择题）〔2022 年〕以下各项关于职工薪酬会计处理的表述中，正确的有〔〕。
A.辞退福利在满足负债确认条件的当期一次性计入费用，不计入资产本钱B.重新计量设定受益方案净资产或净负债的变动额计入其他综合收益，并在设定受益方案终止的当期一次性转入损益C.为提取职工在会计期间为企业提供的效劳而应付给设定提存方案的提存金，作为一项费用计入当期损益或相关资产本钱D.将生产的产品无偿提供应职工的，依据职工所提供效劳的受益对象，将产品本钱计入当期损益或相关资产本钱（正确答案）AC（答案解析）选项 B，重新计量设定受益净资产或净负债的变动额应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益；选项 D，以自产产品作为非货币性福利提供应职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入应付职工薪酬的金额，同时计入当期损益或相关资产本钱。
【会计知识点】辞退福利的确认与计量
本节知识点年份/题型考点1. 其他长期职工福利的概念和内容----2. 其他长期职工福利的会计处理----一、其他长期职工福利的概念和内容二、其他长期职工福利的会计处理（一）其他长期职工福利的会计处理原则1. 企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。
2. 企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。
在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：（1）服务成本；（2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额；（3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。
为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。
其他长期职工福利的会计处理如下图所示。
（二）长期残疾福利计划1. 长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限。
2. 长期残疾福利水平与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。
（三）递延酬劳递延酬劳包括按比例分期支付或者经常性定额支付的递延奖金等。
1. 这类福利应当按照奖金计划的福利公式来对费用进行确认，或者按照直线法在相应的服务期间分摊确认。
2. 如果一个企业内部为因其长期奖金计划或者递延酬劳设立了一个账户，则这样的其他长期职工福利不符合设定提存计划的条件。
【教材例10-17】其他长期职工福利（递延奖金计划）2×15年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的5%提成作为奖金，但要两年后即2×16年末才向仍然在职的员工分发。
假设2×15年当年利润为1亿元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。
【会计知识点】离职后福利的确认与计量
（2）根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。
【提示】企业应当对所有设定受益计划义务予以折现，包括预期在职工提供服务的年度报告期间结束后的十二个月内支付的义务。
【教材例10-8】甲企业在2×14年1月1日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施。
该福利计划为一项设定受益计划。
假设一位55岁管理人员于2×14年初入职，年折现率为10%，预计该职工将在服务5年后即2×19年初退休。
表10-1列示了企业如何按照预期累计福利单位法确定其设定受益义务现值和当期服务成本，假定精算假设不变。
假设该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的折现额约为6 550元。
【板书】890=1 310×（P/F，10%，4）980=1 310×（P/F，10%，3）1 080=1 310×（P/F，10%，2）1 190=1 310×（P/F，10%，1）表10-1 单位：元年度2×14年2×15年2×16年2×17年2×18年福利归属于以前年度0 1 310 2 620 3 930 5 240福利归属于当年 1 310 1 310 1 310 1 310 1 310当前和以前年度 1 310 2 620 3 930 5 240 6 550期初义务0890 1 960 3 240 4 760利率为10%的利息89=890×10%196=1 960×10%324=3 240×10%476=4 760×10%当期服务成本890=1 310/（1+10%）4980=1 310/（1+10%）31 080=1310/（1+10%）21 190=1310/（1+10%）1 310期末义务8901 959=890+89+9803 236=1 960+196+1 0804 754=3 240+324+1 1906 546=4 760+476+1 310注：1.期初义务是归属于以前年度的设定受益义务的现值。
离职后福利的确认与计量
第三节离职后福利的确认与计量一、概念离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。
二、设定提存计划设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。
企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。
借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款【例10-7】甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的5%向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。
该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。
公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。
因此，该福利计划为设定提存计划。
2×15年，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为1 000万元。
【答案】借：管理费用 1 000贷：应付职工薪酬 1 000借：应付职工薪酬 1 000贷：银行存款 1 000三、设定受益计划设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
设定受益计划，是在企业年金计划中根据一定的标准（职工服务年限、工资水平等）确定每个职工退休后每期的年金收益水平，由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额。
【提示】在设定提存计划下，风险（精算风险和投资风险）实质上要由职工来承担。
在设定受益计划下，风险（精算风险和投资风险）实质上由企业来承担。
当企业负有下列法定义务时，该计划就是一项设定受益计划：①计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；②通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。
会计准则 辞退福利应用指南
会计准则辞退福利应用指南
（实用版）
目录
1.辞退福利的定义与包含内容
2.辞退福利的确认和计量
3.辞退福利的账务处理
4.辞退福利对企业的影响
正文
一、辞退福利的定义与包含内容
辞退福利是指企业在职工劳动合同尚未到期前，因某种原因决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。
辞退福利包括两方面的内容：一是企业在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是企业在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
二、辞退福利的确认和计量
企业应当确认由于辞退福利而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益。
具体操作是借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
在确认辞退福利产生的职工薪酬负债时，应选择下列两者孰早日：一是企业决定解除与职工的劳动关系之日；二是企业向职工提供辞退福利之日。
三、辞退福利的账务处理
企业向职工提供辞退福利时，应按照职工薪酬准则的规定进行账务处理。
具体来说，应借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
在实际支付辞退福利时，应借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。
四、辞退福利对企业的影响
辞退福利对企业的影响主要体现在以下几个方面：一是增加企业的财务负担，因为企业需要承担一定的辞退福利支出；二是影响企业的人力资源管理，因为辞退福利可能导致员工流失，从而影响企业的生产经营；三是影响企业的声誉，因为辞退福利可能引起社会舆论的关注和评价。
综上所述，企业应按照职工薪酬准则的规定，合理确认和计量辞退福利，并进行相应的账务处理。
2019会计考试：24_职工离职后福利的确认与计量(2),辞退福利的确认与计量,其他长期职工福利的确认与计量
第三节离职后福利的确认与计量二、设定受益计划【教材例10-9】假设甲企业在2×14年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。
该设定受益计划具体规定如下：1.甲企业向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休金,直至去世。
2.职工获得该额外退休金基于自该计划开始日期为公司提供的服务，而且应当自该设定受益计划开始日起一直为公司服务至退休。
为简化起见，假定符合计划的职工为100人,当前平均年龄为40岁,退休年龄为60岁，还可以为公司服务20年。
假定在退体前无人离职，退体后平均剩余寿命为15年。
假定适用的折现率为10%，并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。
计算设定受益计划义务及其现值如表10-2所示。
计算职工服务期间每期服务成本如表10-3所示。
表10-2 计算设定受益计划义务及其现值单位：万元表10-3 计算职工服务期间每期服务成本单位：万元*74.62=456.35/（1+10%）19**82.08=456.35/（1+10%）18***414.86=456.35/（1+10%）****含尾数调整。
服务第1年至第20年的账务处理如下：借：管理费用（或相关资产成本）746 200贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务746 200服务第2年年末，甲企业的账务处理如下：借：管理费用（或相关资产成本） 820 800贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务820 800借：财务费用（或相关资产成本）74 600贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务74 600服务第3年至第20年,以此类推处理。
步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。
设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。
设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。
企业会计准则第号——职工薪酬
企业会计准则第号——职工薪酬摘要：一、职工薪酬的定义和范围二、职工薪酬的分类1.短期薪酬2.离职后福利3.辞退福利4.其他长期职工福利三、职工薪酬的确认和计量1.短期薪酬的确认和计量2.离职后福利的确认和计量3.辞退福利的确认和计量4.其他长期职工福利的确认和计量四、职工薪酬的信息披露正文：一、职工薪酬的定义和范围职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
二、职工薪酬的分类1.短期薪酬：短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
2.离职后福利：离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
3.辞退福利：辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
4.其他长期职工福利：其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
三、职工薪酬的确认和计量1.短期薪酬的确认和计量：企业应当在职工提供相关服务的会计期间，根据工资总额进行短期薪酬的确认和计量。
2.离职后福利的确认和计量：企业应当在职工退休或与企业解除劳动关系后，根据福利计划和职工提供的服务进行离职后福利的确认和计量。
3.辞退福利的确认和计量：企业应在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿进行辞退福利的确认和计量。
注会会计-第29讲_其他长期职工福利的确认与计量
第五节其他长期职工福利的确认与计量其他长期职工福利，指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。
其他长期职工福利包括以下各项（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算）：长期带薪缺勤，如其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等。
企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。
符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。
在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：1.服务成本2.其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额3.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。
【教材例10-17】2×15年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的5%提成作为奖金，但要两年后即2×16年末才向仍然在职的员工分发。
假设2×15年当年利润为1亿元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。
具体会计处理如下：步骤一：根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并按照同久期同币种的国债收益率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。
假设不考虑死亡率和离职率等因素，2×15年初预计两年后企业为此计划的现金流支出为500万元，按照预期累计福利单位法归属于2×15年的福利为500/2=250（万元），选取同久期同币种的国债收益率作为折现率（5%）进行折现，则2×15年的当期服务成本为2 500 000/（1+5%）=2 380 952（元）。
【实用文档】辞退福利的确认与计量,其他长期职工福利的确认与计量
第四节辞退福利的确认与计量辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。
【手写板】1.企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：（1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。
（2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。
【提示】在确认辞退福利时,需要注意以下两个方面：（1）对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看作是由各单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。
（2）对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经挤利益，企业应当比照辞退福利处理。
2.辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：（1）对于取工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。
（2）对于自愿接受裁減的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。
（3）企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。
辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定。
辞退福利的确认与计量,其他长期职工福利的确认与计量
第四节辞退福利的确认与计量辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。
【手写板】1.企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：（1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。
（2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。
【提示】在确认辞退福利时,需要注意以下两个方面：（1）对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看作是由各单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。
（2）对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经挤利益，企业应当比照辞退福利处理。
2.辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：（1）对于取工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。
（2）对于自愿接受裁減的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。
（3）企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。
辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定。
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第四节辞退福利的确认与计量辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。
【手写板】1.企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：（1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。
（2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。
【提示】在确认辞退福利时,需要注意以下两个方面：（1）对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看作是由各单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。
（2）对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经挤利益，企业应当比照辞退福利处理。
2.辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：（1）对于取工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。
（2）对于自愿接受裁減的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。
（3）企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。
辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定。
（4）对于辞退福利预期在年度报告期间期末后12个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。
即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。
【提示】由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用（12个月内支付），不计入资产成本。
借：管理费用贷：应付职工薪酬【例10-16】甲公司为一家空调制造企业，2×15年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公司管理层制定了一项辞退计划。
计划规定：从2×16年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工。
辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。
单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿空调车间车间主任副主任101～101010～202020～3030高级技工501～10810～201820～3028一般技工1001～10510～201520～3025合计1602×15年12月31日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表所示。
单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）接受数量每人补偿额补偿金额空调车间车间主任副主任101-105105010-202204020-3013030高级技工501-1020816010-20101818020-30528140一般技工1001-1050525010-20201530020-301025250合计160123 1 400按照《企业会计准则第13号——或有事项》有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定。
根据上表，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1 400万元，则企业在2×15年（辞退计划是2×15年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：借：管理费用14 000 000贷：应付职工薪酬——辞退福利14 000 000第五节其他长期职工福利的确认与计量其他长期职工福利，指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。
其他长期职工福利包括以下各项（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算）：长期带薪缺勤，如其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等。
企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。
符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。
在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：1.服务成本。
2.其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。
3.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。
【提示】为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。
【例10-17】2×15年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的5%提成作为奖金，但要两年后即2×16年末才向仍然在职的员工分发。
假设2×15年当年利润为1亿元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。
具体会计处理如下：步骤一：根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并按照同久期同币种的国债收益率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。
假设不考虑死亡率和离职率等因素，2×15年初预计两年后企业为此计划的现金流支出为500万元,按照预期累计福利单位法归属于2×15年的福利为500/2=250（万元），选取同久期同币种的国债收益率作为折现率（5%）进行折现，则2×15年的当期服务成本为250/（1+5%）=2 380 952（元）。
假定2×15年末折现率变为3%，则2×15年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债为250/（1+3%）=2 427 184 （元）。
步骤二：核实设定受益计划有无计划资产，假设在本例中，该项设定受益计划没有计划资产,2×15年末的设定受益计划净负债即设定受益计划负债为2 427 184元。
步骤三：确定应当计入当期损益的金额，如步骤一所示，本例中发生利润从而导致负债的当年，即2×15年的当期服务成本为2 380 952元。
由于期初负债为0,2×15年末，设定受益计划净负债的利息费用为0。
步骤四：确定重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，包括精算利得或损失、计划资产回报和资产上限影响的变动三个部分，计入当期损益。
由于假设本例中没有计划资产，因此重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动仅包栝精算利得或损失。
由步骤一可知，2×15年末的精算损失为46 232元。
2×15年末，上述递延奖金计划的会计处理为：借：管理费用——当期服务成本 2 380 952——精算损失46 232贷：应付职工薪酬——递延奖金计划 2 427 184同理，2×16年末，假设折现率仍为3%，甲企业当期服务成本为250万元，设定受益计划净负债的利息费用=2 427 184×3%=72 816（元）。
则甲企业2×16年末的会计处理为：借：管理费用 2 500 000财务费用72 816贷：应付职工薪酬——递延奖金计划 2 572 816实际支付该项递延奖金时，会计处理为：借：应付职工薪酬——递延奖金计划 5 000 000贷：银行存款 5 000 000【2017·多选题】2×17年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，该产品的生产成本为1 500万元，市场价格为1 800万元；（2）为职工交纳200万元的“五险一金”；（3）根据职工入职期限，分别可以享受5至15天的年休假，当年未用完的带薪休假权利予以取消。
甲公司职工平均日工资为120元/人；（4）对管理人员实施2×17年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润500万元。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有（）。
A.对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理B.管理人员应分享的利润确认为当期费用和计入损益C.以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用D.为职工交纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用【答案】ABD【解析】以产品作为福利发放给职工，应当按照产品的公允价值和相关税费计入到相关成本费用。
【2017·计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：（1）4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人，发放给员工的本公司产品市场售价为3 000元/件，成本为1 800元/件。
4月20日，200件产品发放完毕。
（2）甲公司共有2 000名员工，从2×16年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。
2×16年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。
根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×17年有1 800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中150名为销售部门人员，50名为总部管理人员。
甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。
甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。
（3）甲公司正在开发丙研发项目，2×16年其发生项目研发人员工资200万元，其中自2×16年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出，有关工资以银行存款支付。