第五章国际收入和费用的调整(转让定价管理)介绍

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2、转让价格的种类 • 货物购销中的转让价格——销售额或销售价格 • 融资借贷中的转让价格——债权利息收入和债务 利息支付 • 劳务交易转让价格——管理、咨询、设计、维修、 广告、培训、科研等的付费 • 固定资本交易价格——资本资产转让的作价 • 无形资产交易价格——无形资产交易费用和收入
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– 跨国公司在世界经济中地位。目前全球6万个跨国公司及其所属50万 个海外分支机构的产值已占世界总产值的1／4，占这些跨国公司母 国产值的1／3。 – 跨国公司在世界贸易中的地位。跨国公司控制着国际贸易的主要流向， 其内部贸易约占世界贸易的1／2，加上外部贸易高达4／5。 – 跨国公司在世界投资中的地位。1998年，仅发达国家跨国公司对外 直接投资就达5950亿美元，占全球FDI总额的90％以上，几乎囊括 了整个世界的对外直接投资。 – 跨国公司在世界研究与开发及技术转让中的地位。当前跨国公司拥有 世界上80％以上的新技术和新工艺专利，并且掌握着全球70％以上 的技术转让。
20%
A公司 22% C公司
B公司
关联企业（1对）： B&D
80% D公司
20%
图6—3 公司关系示意图
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例4：公司关系示意图（4）
A公司 关联企业(10对)： 100% A&B A&C A&D B公司 A&E B&D 100% C&E D公司 B&E C&D B&C 图6—4 公司关系示意图 D&E
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三、跨国公司内部贸易的发展
• 跨国公司内部贸易是指一家跨国公司内部的产品，原材料， 技术与服务在国际间流动，这主要表现为跨国公司的母公 司与国外子公司之间以及国外子公司之间在产品，技术， 服务方面的交易活动。 • 据统计，上世纪70年代，跨国公司内部贸易仅占世界贸易 的20%,80～90年代升至40%,而目前世界贸易总量的近 80%为跨国公司内部贸易。 • 跨国公司内部交易是公司内部经营管理的一种形式，是把 世界市场通过企业跨国化的组织机构内部化了，可以说公 司内部市场是一种理想的真正的国际一体化市场。
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四、跨国公司内部贸易的负面效应
• 第一，转移价格的定价机制改变了价格作为市场信号
的贸易秩序。
• 第二，转移价格往往损害了东道国的利益。
• 第三，内部贸易降低了东道国引进外资的关联效应。
• 第四，跨国公司的内部贸易使国际关系复杂化。
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5.1.1 转让价格的背景：跨国公司全球经济网络的形成
经济全 球化
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跨国关联企业的判定标准 • • • • 1、股权认定法——最基本、普遍流行 2、实际控制管理测定法——日益普及 3、价格判定法 美国等发达 4、国际避税地特殊处理法 国家流行 我国主要采用股权认定法和实际控制法确定认定 标准。
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• 根据控股比例标准判定关联企业案例
备注: 以下采用的控股比例标准为25%，且 采用A公司控制B公司，B公司控制C公司，则A 公司间接控制C公司的间接控制标准。
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例1:
公司关系示意图（1）
A公司
公众 74%
26% B公司
公众 74% C公司
关联企业（3对）： A&B B&C A&C
26%
图6—1
公司关系示意图（1）
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例2：公司关系示意图（2）
A公司
30%
26%
B公司
C公司
关联企业（3对）： A&B B&C A&C 图6—2
公司关系示意图
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例3：公司关系示意图（3）
5.1.4跨国公司转让定价的国际避税利益
• 跨国公司转让定价的国际避税利益的表现： – 逃避公司所得税 – 逃避东道国来源地管辖权的预提税 – 增加居民国的外国税收抵免利益 – 规避高额的进口关税、套取出口退税利益
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二、课程内容
• 5.1 跨国公司转让价格避税原理 • 5.2 国际收入和费用调整的原则和标准 • 5.3 国际转让价格税制的内容和方法 • 5.4 我国的转让价格税制
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5.1 跨国公司转让价格避税原理
5.1.1 转让价格的背景：跨国公司全球经济网络的形成 5.1.2 跨国关联企业 5.1.3 转让价格 5.1.4 跨国公司转让定价的国际避税利益 5.1.5 跨国公司转让定价的非避税利益
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二、跨国关联企业的判定 转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的 交易作价。正确运用转让定价法规进行反避税， 首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业。
构成跨国关联企业的关联关系条件：
1. 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国 另一方企业的管理、控制或资本 2. 同一人直接或间接参与缔约国一方企业 和缔约国另一方企业的管理、控制或资本
会计学专业、财务管理专业之专业选修课
国际税收 International taxation
主讲人：吴笛嘉
第5章 国际收入和费用的调整
一、学习目的和要求 • 本章将学习国际收入和费用调整制度方面 的知识。这方面的问题包括：跨国公司转 让价格避税原理；国际收入和费用调整的 原则、标准和方法；各国转让价格税制等 等。 • 通过学习，使学生理解转让价格在国际避 税中的作用和方法；及其相关方面的国际 监管制度；从而具备计算分析方面的能力。
30% C公司 100%
E公司
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5.1.3转让价格
1、转让价格的概念
• 也称国际转让价格、内部价格、转让定价：指跨 国公司管理当局从其总体经营战略目标出发，为 谋求公司利润的最大化，在跨国关联企业（如母 公司与子公司、子公司与子公司）之间购销产品 或提供劳务时所确定的内部价格。这种价格通常 不受市场供求wenku.baidu.com系变动的影响。
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5.1.1转让价格的背景：跨国公司全球经济网络的形成 一、经济全球化的概述
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5.1.1转让价格的背景：跨国公司全球经济网络的形成 一、经济全球化的概述
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二、跨国公司已成为全球经济的核心
• 跨国公司在推动经济全球化和世界对外直接投资的高速发展 上起到了主导作用。它作为经济全球化的载体，表现在：
载体是 跨国公 司
内部贸 易繁荣 发展
转让定 价问题
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5.1.2跨国关联企业
一、跨国关联企业的含义和类型 • 跨国关联企业指一方企业直接或间接参与另方管理、 控制、或资本金，或在经济、财务间形成特殊利益 关系的企业。
• 跨国关联企业的两种结构：纵向的从属关系型连属 企业和横向的盘属关系型连属企业