建筑业增值税知识培训

真实交易
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对利润的影响
二
“营改增”对项目的影响
“营改增”后，进项端对企业利润的影响：
2、不同供应商增值税税率不同对企业利润的影响：小规 模纳税人、一般纳税人的发票，抵扣情况不同，对企业的影响 不同（具体影响需要测算）；
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临界点测算
二
“营改增”对项目的影响
小规模纳税人的增值税税率为3%，一般纳税人的增值税税率为
二
“营改增”对项目的影响 清包 工
由缴纳营业税改为缴纳增值税。税率由营业税的
3%变为增值税的11%。增值税计税方法分一般 计税和简易计税。 甲供 材 3% 11% 简易 计税 老项 目
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营业指标的影响
二
“营改增”对项目的影响
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税负的增加
二
“营改增”对项目的影响
中国建设会计学会通过调研、测算，结果显示建筑业营 营 改 增 后 整 体 行 业 税 负 下 降 改增平均增加税负增加2.83个百分点。进项税额不足是主要 原因： 个 别 行 业 上 升
合同预计总成本中由于与成本有关的原材料、燃料和 租赁费等发生的增值税进项税额也不再是实际成本的组成
部分，合同预计总成本将比改增前要少。
举例：人工费50万，钢筋117万，分包103万，混凝土103万。 营业税：成本=50+117+103+103=373（万）； 简易计税：成本=50+117+103/1.03+103=370(万）； 一般计税：成本=50+117/1.17+103/1.03+103/1.03=350（万）。 成本考核？
的概念，导致业主难以将“增值税”转移给消费者，恐怕会向 施工企业施压。
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对利润的影响
二
“营改增”对项目的影响
“营改增”后，进项端对企业利润的影响：
1、采购发票管理问题对企业利润的影响：增值税发票管理 混乱(发票丢失，时间不对、发票项目不齐全，或与实际交易 不相符，字迹不清楚，格式错误等)，导致“四流不统一”， 无法抵扣销项税，企业税负增加，利润下降； 发票流 资金流 合 物 同 流
2018年5月1日
不动产租赁服务（小规模纳税人或2016年4月30日前取得的不动产）、小 规模纳税人销售不动产（与不动产相关） 小规模纳税人发生应税行为、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 （不含粘土实心砖、瓦）、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥 混凝土）、简易计税的建筑服务等
5%
3%
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增值税是以商品或应税劳务在流转过程中的增值额作为计税依据的流转税， 被世界多数国家采用。实施营业税改增值税，不仅有助于我国税收法律法规与 国际接轨，而且有利于减少重复征税，降低企业成本，对促进产业和消费升级、 推进供给侧结构性改革具有重要意义。
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增值税与营业税差别
一
“营改增”与增值税
税种 税收与价格关系 计税依据 征税机关 纳税环节与特性
物资 主任
经营 老总
实际 承包 人 全体 职工
项目 经理
财务 负责 人
“营改增”不仅 影响财务核算与 纳税计算，更重 要的是影响企业 运营管理。光一 个财务部门学习， 调整，不能有效 应对“营改增” 对企业带来的不 利影响。
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税率的改变
经国务院批准，自2016年5月1日起，在全 国范围内全面营改增试点,建筑业纳入试点范围，
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对利润的影响
二
“营改增”对项目的影响
“营改增”后，销项端对企业利润的影响： 1、 目前工程报价计价标准正在修改或已出台（建标办 【2016】4号文），新的工程报价计价标准短时间难以推广， 普适性不高，导致业主难以接受由于增值税导致的支出增加；
2、 目前中国消费者不太适应“增值税”的“价外税”
17%。新项目一般为一般计税，需要对材料的进项额进项抵扣，而老项
目的材料进项税额是无法抵扣的，所以老项目在考虑报价时，选取最低 报价即可；而新项目需要考虑其综合成本，综合成本=不含税报价-进项
税额*附加税税率，当一般纳税人A报价与小规模纳税人B报价的综合成
本相等时，二者一致。 临界点测算
A/(1+17%)－A/(1+17%)×17%×12%=B/(1+3%)-B/(1+3%)×3%×12%
平衡点为B/A=86.55%，当B/A小于86.55%时，选择小规模纳税人 的报价， 当B/A大于86.55%选择一般纳税人的报价。
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对利润的影响
二
“营改增”对项目的影响
“营改增”后，进项端对企业利润的影响：
3、劳务等成本无法抵扣对企业利润的影响：自有劳务等成 本项在营改增前只要缴纳3%的税负，“营改增”后，由于没 有发票，需要缴纳11%的税负。而且项目部利润部分也需按 11%纳税。
营业税 价内税 营业额 地税局 多环节且重复纳税
增值税 价外税 增值额 国税局 多环节但不重复纳税
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增值税税率与征收率
税目
一
“营改增”与增值税
税率
销售或进口货物、提供应税劳务（加工、修理修配等）、有形动产租赁服 17% 16% 务
交通运输业、邮政服务、基础电信业务、建筑业、房地产业、销售不动产、 不动产租赁、粮食、食用植物油、自来水、冷暖气、热水、煤气、石油液 10% 11% 化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、 电子出版物等 增值电信业务、现代服务业、金融业、生活服务业等 6%
对收入的影响
二
“营改增”对项目的影响
营业税下：业主结算回100万元，营业收入100万元 增值税后：企业营业收入=合同总价款÷(1+11%)=合同总价×90.09% 增值税销项税=合同总价款÷(1+11%)*11% 收入由100万降低到90.09，降低了9.9%
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对成本的影响
二
“营ห้องสมุดไป่ตู้增”对项目的影响
一
“营改增”与增值税
营业税：是对在中国境内提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得 的营业额征收的一种税。
增值税：增值税是以商品（含应税劳务）在流 转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种 流转税。
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有效消除营业税偷漏税现象
对外销售 增值税应纳税额 = 视同销售 销项税额 —
含税 不含税
项 目 一、营业总收入 二、营业总成本 营业成本 税金及附加
序号 2 5 1 3
营业税
简易计税
一般计税
952.38 974.35 800 20.16 152.38 1.81 -21.97 -47.62
938.51 942.42 788.35 2.10 150.16 1.81 -3.91 -32.36
铁路公司
一 二
三
“营改增” 与增值税
“营改增”对项目的影响
赤湾停车场纳税策划（初稿）
四
增值税发票管理风险
一、“营改增”与增值税
铁路公司
一
“营改增”与增值税
它是“营业税”改“增值税”（简称营改增) 它是一场重塑企业竞争力的机遇! 它更是一场接受法律风险考验的调整! 它是需要全员参与的系统工程!
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进项税 0 3.4 5.1 10.2 16.15 34.85
应交增值税 3.4 1.7 5.1 5.95 0.85 17
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与世界接轨，改革趋势
一
“营改增”与增值税
李克强总理说，全面实施 营改增是推动结构性改革尤其 是供给侧结构性改革的重要内 容，是近年来最大的减税举措， 具有一举多得、牵一发而动全 身的显著作用，既可以为当前 经济运行提供有力支撑，还能 为未来发展增添持续动能。
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财税体制的大变革
一
“营改增”与增值税
Page 5
一
“营改增”与增值税
车船吨 税 环境保 护税
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为什么要“营改增“？
一
“营改增”与增值税
为 什 么 要 营 改 增
消除重复征税
有效消除营业税偷漏税现象
与世界接轨，也是有利于科学 发展税收制度的必然趋势
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营业税重复纳税
财务说了，可 以抵扣的必须 取得专票！
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不可以抵扣的进项
一
“营改增”与增值税
福利费 业务招待费（住宿费也不能抵扣）
差旅费（除住宿费）
工资支出 用于免税项目对应支出
用于简易计税对应支出
无法提供可抵扣凭证支出
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二、“营改增”对项目的影响
铁路公司
二 工程 副总
“营改增”对项目的影响
最新政策3.28
一
“营改增”与增值税
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最新政策3.28
一
“营改增”与增值税
三挡变 两档
趋势
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一般纳税人和小规模纳税人
一
“营改增”与增值税
增 值 税 纳 税 人
一般纳税人
应税行为的年应征增值税销售额（以下称 应税销售额）超过财政部和国家税务总局 规定标准的纳税人为一般纳税人
一
“营改增”与增值税
序号 加工生产流程 销售额 增加值 1 20 20 采矿 2 30 10 初加工 3 60 30 精加工 4 95 35 批发 5 100 5 零售 305 100 合计
不 含 税 价
购进成本 0 20 30 60 95 205
销项税 3.4 5.1 10.2 16.15 17 51.85
877.97 884.17 737.49 4.39 140.48 1.81 -6.20 -22.93
管理费用
财务费用 三、营业利润 未完施工
4
6 7 8
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物资采购管理
二
“营改增”对项目的影响
1、建立合格供应商库，对目前方式下的材料供应商全部进行梳理：包 括材料类别、增值税纳税人身份判定以及是否是法人企业等，对于大宗材料、 物资、设备的供应商必须选择具有增值税一般纳税人身份的法人企业；对于
一
“营改增”与增值税
“营改增” 回顾
2012年至2014年，营改增五轮推进， 第一轮，2012年1月1日的上海，交通运输和现代服务业。 第二轮，2012年9月1日以北京为首的9省市。
第三轮，2013年8月1日，在全国范围内。
第四轮，2014年1月1日，全国范围内推进两个行业，交通运输的铁路、邮政业 第五轮，2014年6月1日，电信业。 2016.5.1是最后一轮营改增，占原营业税比重80%
小规模纳税人
未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
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一般纳税人和小规模纳税人
一
“营改增”与增值税
工业 增 值 税 一 般 纳 税 人 规 定
50万元
商业
80万
营改增服务
500万元
营改增服务 生产加工 商业销售
500万元
50万元
80万元
“各算各”但是有一项达到办 理一般纳税人后，全部业务均 按照一般纳税人处理。(特殊 情况除外)
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对利润的影响
二
“营改增”对项目的影响
从“营改增”税务的设计原理来说，由于“增值税” 是流转税，企业的税负是能够通过流转转移出去的，对企 业的盈利水平是没有影响的。 增值税是价外税，增值税不 进入收入和成本， 而实际上“营改增”对企业利润影响很大，这是因为：销 项：在现有的建筑行业经营环境下，“营改增”增加的企业 税负难以转移出去；进项：由于施工企业的经营模式、管理 模式、管理水平等问题，采购产生的进项税额无法完全抵扣。
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可以抵扣进项
一
“营改增”与增值税
可抵扣项目 宣传用品 修理费 低值易耗品 办公用品 车辆租赁费 固定资产 水费 电费 邮电费 房租费 物业管理费 手续费 咨询费 广告费 会议费 培训费 出差的住宿费
税率 17% 17% 17% 17% 17% 17%或11% 11% 13%或3% 17% 11%或6% 11% 17% 6% 6% 6% 6% 6% 6% 6%
一
“营改增”与增值税 可抵扣 进项税额 不可抵扣
企业若想减少自己的税负，必须加强对上游企业的监督，增值税形成了
一个“环环征收，层层抵扣”的链条，促使上下游产业之间相互监督与督促，
有效避免偷税漏税。加之增值税防伪税控系统极其强大，很大程度的杜绝了 虚开增值税发票的现象。
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增值税的原理及简单数学模型
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经营指标的影响
营业税 验工计价 1000 验工计价 970.87 简易计税 税金 29.13
二
一般计税 验工计价 900.90
“营改增”对项目的影响
税金 99.10
人工费 50 50.00
机械租赁 100 85.47
分包成本 400 388.35
材料费 250 213.68
成本合计 800 737.49
1、部分材料无法取得增值税专用发票，如装饰材料及
辅助材料等的经营者大多为个体户，不是一般纳税人； 2、 建筑施工需要购买的砖、瓦、灰、沙、石等建筑材 料很多都由小规模纳税人或农民经营，都不能提供增值税专 用发票； 3、人工成本较高； 4、 财务成本； 5、竞争激烈，低价中标，税收转嫁能力比较低。
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