关联交易的涉税风险识别与控制

2013年7月
关联交易的涉税风险识别与控制
三、与专有技术有关的特许权使用费一 般涉及技术许可方同意将其未公开的技 术许可给另一方，使另一方能自由使用， 技术许可方通常不亲自参与技术受让方 对被许可技术的具体实施，并且不保证 实施的结果。被许可的技术通常已经存 在，但也包括应技术受让方的需求而研 发后许可使用并在合同中列有保密等使 用限制的技术。
未公 开
自由使 用
2013年7月
许可方参与实 施
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四、在服务合同中，如果服务提 供方提供服务过程中使用了某些专 门知识和技术，但并不转让或许可 这些技术，则此类服务不属于特许 权使用费范围。
但如果服务提供方提供服务形成 的成果属于税收协定特许权使用费 定义范围，并且服务提供方仍保有 该项成果的所有权，服务接受方对 此成果仅有使用权，则此类服务产 生的所得，适用税收协定特许权使 用费条款的规定。
（穿透原则） 。
例
26%
100%
：
A
B
C
2013年7月
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股权交易的税务管理
2013年7月
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股权转让业务类型：
（一）内——内 1、居民企业——居民企业 2、居民企业——居民个人 3、居民个人——居民企业 4、居民个人——居民个人
（二）内——外 1、 居民企业——非居民企业 2、 居民个人——非居民企业 （三）外——内 1、非居民企业——居民企业 2、非居民企业——居民个人 （四）外——外 1、离岸交易 2、间接转让
股本融 资
资本市场s 接融受直资接
T
租 经营 融股资权投资融资
赁 运租用赁新型租商赁 从性上售游 应付款项
业模式融资 从企后下 业回游融 预收款项
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企业 资租融 关联交易的涉税风险识别与控制
运用新型商业模式融资?
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企业融得资产 的形态
货币性资产
行业预警 值
实际 值
历史同期数 据
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通用指标及功能
•收入类评估分析指标 •成本类评估分析指标 •费用类评估分析指标 •利润类评估分析指标 •资产类评估分析指标
指标及功 能
配比分析
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收入类评估分析指 标
主营业务收入变动率 =（本期主营业务收入－基期主营业务收入） ÷基期主营业务收入×100%
关联关系判断：
3.高管人员关联 高管委派 （1）一方半数以上的高级管理人员（包 括董事会成员和经理）是由另一方委派
（2）一方至少一名可以控制董事会的董 事会高级成员是由另一方委派，
（3）双方半数以上的高级管理人员（包 括董事会成员和经理）同为第三方委派
（4）双方至少一名可以控制董事会的董 事会高级成员同为第三方委派。
主营业务利润变动率
利润类评估分析指 标
=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业 务利润×100%
其他业务利润变动率
=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）÷基期其他业 务利润×100%
毛利率变动率 =（本期毛利率-基期毛利率）÷基期毛利率×100%
2013年7月
齐步 走 关联交易的涉税风险识别与控制
2013年7月
关联交易的涉税风险识别与控制
六、下列款项或报酬不应是特许权使用费，应 为劳务活动所得：
（一）单纯货物贸易项下作为售后服务的报酬； （二）产品保证期内卖方为买方提供服务所取得 的报酬； （三）专门从事工程、管理、咨询等专业服务的 机构或个人提供的相关服务所取得的款项； （四）国家税务总局规定的其他类似报酬。
实质 控制
2013年7月
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细究分析指标 积极为我所用
活用
•通用分析指标
实
•特定分析指标
细
使用时可结合评估工作实际不断细化和完善
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税负测 算
纳税调查表
增值税税收负担率=（本期应纳税额÷本期应税收入）×100%
企业所得税负担率=应纳所得税额÷ 利润总额×100%
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案例1、2、3
2013年7月
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关联关系判断：
6.劳务控制
一方接受或提 供劳务主要由
另一方控制。 主 要
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关联关系判断：
5.购销控制
一方的购买或销售活 动主要由另一方控制。
主 要
50%以上
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关联关系判断：
1.股权控制：
25
（1）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到 25%以上，
%
（2）或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份
达到25%以上。
若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一
方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一
方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。
2013年7月
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关联关系类型
符合其中任一关系的，均可 被认定为存在关联关系。
高管委派
股权控制高管兼任源自资金融通关联关系兜底条款
特许权依赖 购销控制
劳务控制
2013年7月
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跨境关联﹠内关联 境内关联交易调查原则：
目的：防止各地税务局将转让定 价调查作为争夺税源的手段。 原则： 一、企业实际税负等于或低于境 内关联方的，不做调查。 二、企业实际税负高于境内关联 方的，按税负差补税，关联方不 退税。
2013年7月
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适用
我国居民企业设 在缔约对方的常设 机构不属于对方居 民，不应作为对方 居民适用税收协定 特许权使用费条款 的规定；
2013年7月
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适用
由位于我国境内的外国企 业的机构、场所或常设机 构负担并支付给与我国签 有税收协定的缔约对方居 民的特许权使用费，适用 我国与该缔约国税收协定 特许权使用费条款的规定。
客观规律
经营 亏 亏 亏
古怪表现
2013年7月
账面 亏 亏 亏
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案例：
税界 国 A公司成立于19界97年，主要生
产各种型号的电机。
合资中方为国内某电机厂，外 方为新加坡B公司，注册资金1 亿元人民币，双方各占50％股 份。
经营期限40年。
2013年7月
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非货币性资 产
2013年7月
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非货币形式
企业取得收入的非货币形式，包 括： 固定资产、 生物资产、 无形资产、 股权投资、 存货、 不准备持有至到期的债券投资、 劳务 有关权益等。
——《条例》第12条
——《企业所得税法》第6条
货币形式
企业取得收入的货币形式，包括： 现金、 存款、 应收账款、 应收票据、 准备持有至到期的债券投资 债务的豁免等。
上述规定不适用于使用不动产 产生的所得，使用不动产产生 的所得适用税收协定不动产条 款的规定。
2013年7月
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二、税收协定特许权使用费条款 定义中所列举的有关工业、商业 或科学经验的情报应理解为专有 技术，一般是指进行某项产品的 生产或工序复制所必需的、未曾 公开的、具有专有技术性质的信 息或资料（以下简称专有技术）。
正向 大
否则，要么销售数量萎缩，要么定价模式改变
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成本类评估分析指标
单位产成品原材料耗用率 =本期投入原材料÷本期产成品成本×100%
主营业务成本变动率
=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷ 基期主营业务成本×100%
2013年7月
正向 小 关联交易的涉税风险识别与控制
资产类评估分析指 标
•净资产收益率 •总资产周转率 •存货周转率 •应收（付）账款变动率 •固定资产综合折旧率 •资产负债率
2013年7月
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净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%
分析： 分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警 值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用 资产计提折旧问题。
特许权使知如用下费： ？
2013年7月
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范围
一、凡税收协定特许权使用费定义中明 确包括使用工业、商业、科学设备收取 的款项（即我国税法有关租金所得）的， 有关所得应适用税收协定特许权使用费 条款的规定。税收协定对此规定的税率 低于税收法律规定税率的，应适用税收 协定规定的税率。
一方的生产经营活动必 须由另一方提供的工业 产权、专有技术等特许 权才能正常进行。
必须依 赖
关于执行税收协定特许权使用费 条款有关问题的通知 国税函[2009]507号
本通知于2009年10月1日起执行
根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征 税协定（含内地与香港、澳门特别行政区签署的 税收安排，以下统称税收协定）的有关规定，现 就执行税收协定特许权使用费条款的有关问题通
上述劳务所得通常适用税收协定营业利润 条款的规定，但个别税收协定对此另有特 殊规定的除外（如中英税收协定专门列有 技术费条款）。
2013年7月
关联交易的涉税风险识别与控制
适用
七、税收协定特许权 使用费条款的规定应 仅适用于缔约对方居 民受益所有人，第三 国设在缔约对方的常 设机构从我国境内取 得的特许权使用费应 适用该第三国与我国 的税收协定的规定；
——《条例》第12条
企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 公允价值，是指 按照市场价格确定的价值。
——《条例》第13条
2013年7月
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财务融资的相 关税收问题
贷款融 资
债券融 资
信托融 资
2013年7月
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关联关系判断：
3.特许权依赖
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当事人：
转让 方
受让 方
2013年7月
目标 公司
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核心问题： 缴什么税？ 定价？
有没有 征税权？
税 在哪里缴？
用啥时的 汇率？
转让价格中 能否含
未分配利润？
能否适用 特殊重组优惠？
汇付 怎么管？
2013年7月
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2013年7月
关联交易的涉税风险识别与控制
总资产周转率 =（利润总额+利息支出）÷平均总资产×100%
存货周转率
=主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末存货 成本）÷2〕×100%
名片的故
名片的反面，英文版哦， 某BVI公司的董事长
事
2013年7月
关联交易的涉税风险识别与控制
关联关系判断：
7.兜底条款 一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制， 或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包 括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方 与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利 益，以及家族、亲属关系等。双方在利益上具 有相关联的其他关系： （1）持股比例不足25%，但A方与B方的 主要持股方享受基本相同的经济利益； （2）家族、亲属关系；等。
关联关系判断：
2.资金融通
50
一方与另一方（独立金融机构 除外）之间借贷资金占一方实
%
收资本50%以上，
或者一方借贷资金总额的10% 以上是由另一方（独立金融机
10
构除外）担保。
%
2013年7月
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企 业 融 资 渠
贷款融
财务融 资
债资券融
信资资托融REIT特殊资融
BO TTO
2013年7月
关联交易的涉税风险识别与控制
五、在转让或许可专有技术使用权过程 中如技术许可方派人员为该项技术的使用 提供有关支持、指导等服务并收取服务费， 无论是单独收取还是包括在技术价款中， 均应视为特许权使用费，适用税收协定特 许权使用费条款的规定。
但如上述人员的服务已构成常设机构， 则对服务部分的所得应适用税收协定营业 利润条款的规定。如果纳税人不能准确计 算应归属常设机构的营业利润，则税务机 关可根据税收协定常设机构利润归属原则 予以确定。
关联关系判断：
3.高管人员关联 高管兼任 （1）一方半数以上的高级管理人 员（包括董事会成员和经理）同 时担任另一方的高级管理人员 （包括董事会成员和经理），
（2）一方至少一名可以控制董事 会的董事会高级成员同时担任另 一方的董事会高级成员。
2013年7月
关联交易的涉税风险识别与控制
您好！我是这里的 董事长
关联交易的涉税风险识 别与控制
2020/11/6
关联交易的涉税风险识别与控制
判断关联关
啥叫关联方？
系
——《条例》第109条
企业所得税法第四十一条所称关联方，
是指与企业有下列关联关系之一的企业、 其他组织或者个人：
•在资金、经营、购销等方面存在直接或者 间接的控制关系； •直接或者间接地同为第三者控制； •在利益上具有相关联的其他关系。