第五章 计划审计工作
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如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平， 注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是 否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计 程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险
2020/10/9
26
审计风险
审计风险的定义
是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当 审计意见的可能性
审计计划
审计计划的实质
审计计划（audit planning）实质上是一个识别重大 错报风险与配置审计资源的过程
2020/10/9
5
审计计划
审计计划的两个层次
总体审计策略（The Overall Audit Strategy） 具体审计计划（The audit plan）
2020/10/9
第二，重要性的判断离不开特定的环境，因而 重要不重要的判断标准会因时间的变迁和客户的 差异而不同。
第三，重要性与可容忍误差直接相关，所以重 要不重要还取决于注册会计师愿意忍受客户存在 误差的程度。
2020/10/9
审计重要性
对于重要性定义的理解 错报与漏报（omission or misstatement）
评价审计程序是否充分 确定审计意见类型
审计重要性
重要性水平的两个层次
财务报表层次 各类交易、账户余额和列报认定层次
重要性水平的层次是与重大错报 风险的层次划分是相对应的
重要性水平很难被量化到某个具 体的认定
2020/10/9
17
审计重要性
财务报表层次重要性水平的确定
选择恰当的基准 确定适当的比例 相乘得出重要性的金额
2020/10/9
24
审计重要性
评价错报的影响
如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的（即大 于重要性水平），注册会计师应当考虑通过扩大审计 程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险
2020/10/9
在任何情况下，注册会 计师都应当要求管理层 就已识别的错报调整财 务报表
25
审计重要性
评价错报的影响
2020/10/9
10
审计重要性
审计重要性（materiality）的定义
审计目标中的表述：“‥‥‥在所有重大方面，公允地反映 了‥‥‥”
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使 用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大 的
审计重要性概念来自会计中 的重要性概念，但二者有所 不同，前者主要被用于审计 调整及确定意见类型，后者 则主要用于简化会计处理和 确定信息披露的内容
不包括财务报表不 存在重大错报风险 而CPA发表不恰当 审计意见的可能性
2020/10/9
27
审计风险
审计风险的要素
审计风险
重大错报风险
财务报表层次
认定层次
检查风险
固有风险
控制风险
固有风险
控制风险
2020/10/9
28
审计风险
审计风险的要素
重大错报风险（Risk of Material Misstatement， RMM） ：财务报表在审计前存在重大错报的可能性
金额与性质的考虑 相对于财务报表使用者的信息需要而言 应考虑具体的环境 需要运用职业判断
2020/10/9
14
重要性水平的确定
重要 性
2020/10/9
数量 性质
错报 金额
错报 性质
重要性的运用范围
重
审计计划阶段
要
性
运
用
范
围 审计完成阶段
2020/10/9
金额以上的重大错报
确定审计程序的性质、时间和范围
2020/10/9
7
审计计划
具体审计计划的含义
具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括 为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接 受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、 时间和范围
2020/10/9
8
审计计划
具体审计计划的内容
为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会 计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围
通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围， 降低检查风险
2020/10/9
34
审计风险
审计风险的调整
在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和 审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审 计风险存在差异
在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审 计风险，并考虑实施的审计程序是否充分
2020/10/9
18
审计重要性
财务报表层次重要性水平的确定
CPA通常选择一个相对稳定可预测且能够反映被审计 单位正常规模的基准
规模越大的公司，其重要性水平绝对值越高，但占基 准的比例往往越低
2020/10/9
19
审计重要性
认定层次重要性水平的确定
认定层次的重要性水平被称为“可容忍错报”（tolerable misstatement）,它以报表层次重要性水平的确定作为基 础，是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA 对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报
水平
反方向
审计 风险
2020/10/9
审计重要性
评价错报的影响
CPA 应 当 评 估 在 审 计 过 程 中 尚 未 更 正 错 报 的 汇 总 数 （aggregate of uncorrected misstatements）是否重大
尚未更正错报的汇总数包括
注册会计师已识别的具体错报，包括在以前期间审计中 已识别但尚未更正错报的净影响额 注册会计师对不能明确识别的其他错报的最佳估计数， 即推断误差（projected errors）
针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制 程序
评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性 就业务约定条款与被审计单位达成一致理解
2020/10/9
3
审计业务约定书的内容
1. 财务报表审计的目标与范围； 2. 双方责任； 3. 管理层编制财务报表适用的财务报告编制基础； 4. 审计报告的预期形式和内容； 5. 审计工作范围； 6. 沟通； 7. 审计的局限性； 8. 计划和执行审计工作的安排； 9. 管理层声明书； 10.管理层同意向CPA提供财务报表草稿和其他资料； 11.审计报告日与财务报表报出日间事项； 12.审计收费； 20120/310./9其他。
ຫໍສະໝຸດ Baidu
2020/10/9
35
案例分析
某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了
ABCD四种情况
审计风险评价
风险类别
情况A 情况B 情况C
情况D
可接受的审计 1
2
3
4
风险（%）
重大错报风险 60
50
80
70
（% ）
请计算回答以下问题 （1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？ （2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？ （3）说明审计风险与重要性水平之间的关系？
型 程序
控制 程序
实质 性程
序
细节 测试 程序
审计风险与重要性和审计证据的关系 重要性
审计 证据
2020/10/9
正 反向关系
估计可审审风计计 风 接险计险审 险 受风
审计风险
降低审计风险的途径
如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制 测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重 大错报风险水平
针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计 划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围
针对审计业务需要实施的其他审计程序
2020/10/9
9
审计计划
与治理层和管理层的沟通
CPA可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治 理层和管理层进行沟通
当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、 管理层进行沟通时，CPA应当保持职业谨慎，以防止 由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损 害审计工作的有效性
第五章 计划审计工作
2020/10/9
1
主要内容
计划审计工作概述 初步业务活动 计划活动 审计重要性 审计风险
2020/10/9
2
初步业务活动
初步业务活动的内容
在计划审计工作之前，应开展初步业务活动 （Preliminary Engagement Activities）
初步业务活动包括：
2020/10/9
案例分析
解析：
(1) 情况A可接受的检查风险水平=1%÷60%=1.67% 情况B可接受的检查风险水平=2%÷50%=4% 情况C可接受的检查风险水平=3%÷80%=3.75% 情况D可接受的检查风险水平=4%÷70%=5.71%
(2) A情况需要获取最多的审计证据 。可接受的检查风险越低，所需要的 审计证据越多
重要性水平为10万， 意味着CPA必须合理保 证财务报表中的错报汇 总数不超过10万 10万
21
审计重要性
重要性与审计风险之间的关系
CPA 不能通过不合理的调高重要性水平，降低审计风险
重要性水平与审计证据之 间是什么关系？
2020/10/9
22
重要性与审计风险、审计证据
审计 证据
重要性
反方向
2020/10/9
20
审计重要性
重要性与审计风险之间的关系
重要性水平与审计风险之间是反向变动的关系，即重 要性水平越低，审计风险越高
重要性水平为 100万，意味着错 报汇汇总数在10 万到100万之间， 比如说，60万， 可能不影响发表 无保留意见
2020/10/9
100万 金额越小的错报，往 往越难发现
2020/10/9
11
审计重要性
审计报告：“不存在重大错报” 这一术语意在告诉使用者：
注册会计师只对重要的财务信息承担责任； 要求审计师为不重要的金额提供保证是不现实的
。
2020/10/9
审计重要性
需要注意这样三点：
第一，重要性是针对财务报表使用者进行决策 而言的，但是重要不重要却是由注册会计师进行 判断的。
财务报表层次 认定层次
财务报表层次重大错报风险 通常与控制环境有关，并与 财务报表整体存在广泛联系， 可能影响多项认定，但难以 界定于某类交易、账户余额、 列报的具体认定
2020/10/9
30
审计风险
认定层次重大错报风险的构成
固有风险（Inherent Risk，简称IR）:假定不存在相关 控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、 交易类别发生重大错报、漏报的可能性
控制风险（Control Risk，简称CR）：某一账户或交 易类别单独或连同其他账户、交易类别发生错报、漏 报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性
2020/10/9
31
审计风险模型与审计测试类型
审
计 可接受的审计风险
风
险
模
重大错报风险RMM
型
=
可接受的检查风险
审
计
测 试
风险
类 评估 2020/10/9
6
审计计划
总体审计策略
用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审 计计划
确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会 计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分 的分布等，以界定审计范围
明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和 所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期 与管理层和治理层沟通的重要日期等
检查风险（ Detection Risk，DR ）：检查风险是指某 一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大 的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性
CPA无法控制RMM，只能 对其加以评估；DR则取决 于审计程序设计的合理性 和执行的有效性
2020/10/9
29
审计风险
重大错报风险的两个层次
(3) 存在反向关系
2020/10/9
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审计风险
审计风险的定义
是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当 审计意见的可能性
审计计划
审计计划的实质
审计计划（audit planning）实质上是一个识别重大 错报风险与配置审计资源的过程
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审计计划
审计计划的两个层次
总体审计策略（The Overall Audit Strategy） 具体审计计划（The audit plan）
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第二，重要性的判断离不开特定的环境，因而 重要不重要的判断标准会因时间的变迁和客户的 差异而不同。
第三，重要性与可容忍误差直接相关，所以重 要不重要还取决于注册会计师愿意忍受客户存在 误差的程度。
2020/10/9
审计重要性
对于重要性定义的理解 错报与漏报（omission or misstatement）
评价审计程序是否充分 确定审计意见类型
审计重要性
重要性水平的两个层次
财务报表层次 各类交易、账户余额和列报认定层次
重要性水平的层次是与重大错报 风险的层次划分是相对应的
重要性水平很难被量化到某个具 体的认定
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审计重要性
财务报表层次重要性水平的确定
选择恰当的基准 确定适当的比例 相乘得出重要性的金额
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审计重要性
评价错报的影响
如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的（即大 于重要性水平），注册会计师应当考虑通过扩大审计 程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险
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在任何情况下，注册会 计师都应当要求管理层 就已识别的错报调整财 务报表
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审计重要性
评价错报的影响
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审计重要性
审计重要性（materiality）的定义
审计目标中的表述：“‥‥‥在所有重大方面，公允地反映 了‥‥‥”
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使 用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大 的
审计重要性概念来自会计中 的重要性概念，但二者有所 不同，前者主要被用于审计 调整及确定意见类型，后者 则主要用于简化会计处理和 确定信息披露的内容
不包括财务报表不 存在重大错报风险 而CPA发表不恰当 审计意见的可能性
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审计风险
审计风险的要素
审计风险
重大错报风险
财务报表层次
认定层次
检查风险
固有风险
控制风险
固有风险
控制风险
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审计风险
审计风险的要素
重大错报风险（Risk of Material Misstatement， RMM） ：财务报表在审计前存在重大错报的可能性
金额与性质的考虑 相对于财务报表使用者的信息需要而言 应考虑具体的环境 需要运用职业判断
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重要性水平的确定
重要 性
2020/10/9
数量 性质
错报 金额
错报 性质
重要性的运用范围
重
审计计划阶段
要
性
运
用
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围 审计完成阶段
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金额以上的重大错报
确定审计程序的性质、时间和范围
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审计计划
具体审计计划的含义
具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括 为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接 受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、 时间和范围
2020/10/9
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审计计划
具体审计计划的内容
为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会 计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围
通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围， 降低检查风险
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审计风险
审计风险的调整
在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和 审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审 计风险存在差异
在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审 计风险，并考虑实施的审计程序是否充分
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审计重要性
财务报表层次重要性水平的确定
CPA通常选择一个相对稳定可预测且能够反映被审计 单位正常规模的基准
规模越大的公司，其重要性水平绝对值越高，但占基 准的比例往往越低
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审计重要性
认定层次重要性水平的确定
认定层次的重要性水平被称为“可容忍错报”（tolerable misstatement）,它以报表层次重要性水平的确定作为基 础，是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA 对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报
水平
反方向
审计 风险
2020/10/9
审计重要性
评价错报的影响
CPA 应 当 评 估 在 审 计 过 程 中 尚 未 更 正 错 报 的 汇 总 数 （aggregate of uncorrected misstatements）是否重大
尚未更正错报的汇总数包括
注册会计师已识别的具体错报，包括在以前期间审计中 已识别但尚未更正错报的净影响额 注册会计师对不能明确识别的其他错报的最佳估计数， 即推断误差（projected errors）
针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制 程序
评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性 就业务约定条款与被审计单位达成一致理解
2020/10/9
3
审计业务约定书的内容
1. 财务报表审计的目标与范围； 2. 双方责任； 3. 管理层编制财务报表适用的财务报告编制基础； 4. 审计报告的预期形式和内容； 5. 审计工作范围； 6. 沟通； 7. 审计的局限性； 8. 计划和执行审计工作的安排； 9. 管理层声明书； 10.管理层同意向CPA提供财务报表草稿和其他资料； 11.审计报告日与财务报表报出日间事项； 12.审计收费； 20120/310./9其他。
ຫໍສະໝຸດ Baidu
2020/10/9
35
案例分析
某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了
ABCD四种情况
审计风险评价
风险类别
情况A 情况B 情况C
情况D
可接受的审计 1
2
3
4
风险（%）
重大错报风险 60
50
80
70
（% ）
请计算回答以下问题 （1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？ （2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？ （3）说明审计风险与重要性水平之间的关系？
型 程序
控制 程序
实质 性程
序
细节 测试 程序
审计风险与重要性和审计证据的关系 重要性
审计 证据
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正 反向关系
估计可审审风计计 风 接险计险审 险 受风
审计风险
降低审计风险的途径
如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制 测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重 大错报风险水平
针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计 划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围
针对审计业务需要实施的其他审计程序
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审计计划
与治理层和管理层的沟通
CPA可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治 理层和管理层进行沟通
当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、 管理层进行沟通时，CPA应当保持职业谨慎，以防止 由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损 害审计工作的有效性
第五章 计划审计工作
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主要内容
计划审计工作概述 初步业务活动 计划活动 审计重要性 审计风险
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初步业务活动
初步业务活动的内容
在计划审计工作之前，应开展初步业务活动 （Preliminary Engagement Activities）
初步业务活动包括：
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案例分析
解析：
(1) 情况A可接受的检查风险水平=1%÷60%=1.67% 情况B可接受的检查风险水平=2%÷50%=4% 情况C可接受的检查风险水平=3%÷80%=3.75% 情况D可接受的检查风险水平=4%÷70%=5.71%
(2) A情况需要获取最多的审计证据 。可接受的检查风险越低，所需要的 审计证据越多
重要性水平为10万， 意味着CPA必须合理保 证财务报表中的错报汇 总数不超过10万 10万
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审计重要性
重要性与审计风险之间的关系
CPA 不能通过不合理的调高重要性水平，降低审计风险
重要性水平与审计证据之 间是什么关系？
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重要性与审计风险、审计证据
审计 证据
重要性
反方向
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审计重要性
重要性与审计风险之间的关系
重要性水平与审计风险之间是反向变动的关系，即重 要性水平越低，审计风险越高
重要性水平为 100万，意味着错 报汇汇总数在10 万到100万之间， 比如说，60万， 可能不影响发表 无保留意见
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100万 金额越小的错报，往 往越难发现
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审计重要性
审计报告：“不存在重大错报” 这一术语意在告诉使用者：
注册会计师只对重要的财务信息承担责任； 要求审计师为不重要的金额提供保证是不现实的
。
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审计重要性
需要注意这样三点：
第一，重要性是针对财务报表使用者进行决策 而言的，但是重要不重要却是由注册会计师进行 判断的。
财务报表层次 认定层次
财务报表层次重大错报风险 通常与控制环境有关，并与 财务报表整体存在广泛联系， 可能影响多项认定，但难以 界定于某类交易、账户余额、 列报的具体认定
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审计风险
认定层次重大错报风险的构成
固有风险（Inherent Risk，简称IR）:假定不存在相关 控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、 交易类别发生重大错报、漏报的可能性
控制风险（Control Risk，简称CR）：某一账户或交 易类别单独或连同其他账户、交易类别发生错报、漏 报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性
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审计风险模型与审计测试类型
审
计 可接受的审计风险
风
险
模
重大错报风险RMM
型
=
可接受的检查风险
审
计
测 试
风险
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审计计划
总体审计策略
用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审 计计划
确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会 计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分 的分布等，以界定审计范围
明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和 所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期 与管理层和治理层沟通的重要日期等
检查风险（ Detection Risk，DR ）：检查风险是指某 一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大 的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性
CPA无法控制RMM，只能 对其加以评估；DR则取决 于审计程序设计的合理性 和执行的有效性
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审计风险
重大错报风险的两个层次
(3) 存在反向关系
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