企业会计准则第20号

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《企业会计准则第20号——企业合并》解释

《企业会计准则第20号——企业合并》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）同一控制与非同一控制的判断；（2）企业合并的方式；（3）不同合并方式下的会计处理；（4）分步实现的非同一控制下企业合并的会计处理；（5）非同一控制下的企业合并中取得可辨认资产和负债公允价值的确定；（6）业务合并的处理。

一、同一控制与非同一控制的判断（一）同一控制下的企业合并本准则第五条规定，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

实施最终控制的一方，通常是指企业集团中的母公司或者有关主管单位。

实施最终控制的一方为有关主管单位的，企业合并是指在某一主管单位主导下进行的合并，但如果有关主管单位并未参与企业合并过程中具体商业条款的制定，如并未参与合并定价、合并方式及其他涉及企业合并的具体安排等，不属于同一控制下的企业合并。

相同的多方，是指根据投资者之间的协议约定，为扩大其中某一投资者对被投资单位股份的控制比例，或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表相同意见的两个或两个以上的法人或其他组织。

控制并非暂时性，是指参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或多方控制，控制时间通常在1 年以上（含1 年）。

一方或相同的多方控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。

（二）非同一控制下的企业合并本准则第十条规定，参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。

相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。

二、企业合并的方式无论是同一控制下的企业合并或者非同一控制下的企业合并，实务中存在不同的合并方式，通常情况下，主要有控股合并、吸收合并及新设合并。

企业会计准则第20号—企业合并

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（二）企业合并的形式与类型
(2)、非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。特点：独立企业之间进行的合并，是一种市场交易行为
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（二）企业合并的形式与类型
（3）与法律意义上合并的比较会计：控股合并、吸收合并、新设合并公司法：吸收合并、新设合并
取得资产承担负债
解散
由新成立企业参与合并持有资产负债各方均解散
取得控制权
保持独立
体现为股权投资成为子公司
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（二）企业合并的形式与类型
吸收合并
企业合并
新设合并
控股合并
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（二）企业合并的形式与类型
吸收合并新设合并控股合并
A＋B
＝
A
A＋B
＝
C
A＋B
＝ A＋B
公司合并的三种形式
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（二）企业合并的形式与类型
是非暂时控制
是同一控制的企业合并
否非同一控制的企业合并采用购买法
采用权益结合法
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（二）企业合并的形式与类型
(1)、同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制是非暂时性的(合并前后各1年)。特点：不属于交易，是资产、负债的重新组合
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（二）企业合并的形式与类型
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（一）同一控制下企业合并
2.长期股权投资的成本确定（2）合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，按发行股份面值总额作为股本或实收资本，确认的投资成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。

企业会计准则第20号—企业合并

二、企业合并的类型
企业合并准则中将企业合并划分为两大基本类型——同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。（一）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并是非暂时性的。判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点： 1．能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。但是同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 2．能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。
2．合并日合并财务报表的编制及合并费用的处理：同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，编制合并日的合并财务报表存在困难的，应于当期期末编制合并财务报表。合并报表包括合并资产负债表（吸收合并，原子公司注销的情况不需要编制，因为合并单位的个别资产负债表已经包括了被合并子公司资产、负债项目）、合并利润表及合并现金流量表。合并资产负债表注意事项：1、统一母子公司的会计政策。 2、对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益（“盈余公积”和“未分配利润” ）。这笔调整分录目的在于能够在合并报表中真实反映被合并子公司的留存收益情况。如果合并方的资本公积余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明。合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原则相同，都是合并当期期初至合并日数据。

企业会计准则第20号

企业会计准则第20号-企业合并企业合并按合并方式不同分为（吸收合并）（创立合并）（控股合并）兼并新设合并企业合并按控制方式不同分为（同一控制下的企业合并）和（非同一控制下的企业合并）同一控制下的企业合并合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。

合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

直接相关费用计入当期损益直接发行债券费用计入初始成本直接发行股票费用冲减溢价收入控股合并借：长期股权投资资本公积贷：银行存款吸收合并借：现金应收账款（等）资本公积贷：短期借款银行存款非同一控制下的企业合并购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、负债应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。

（1）购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉。

（2）购买方对合并成本确实小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的的差额应当确认为当期损益。

控股合并借：长期股权投资商誉贷：银行存款吸收合并借：现金应收账款（等）商誉贷：银行存款（等）营业外收入企业会计准则第21号-租赁主要区别（1）对租赁开始日的定义做了新的界定：租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。

（2）定义了租赁期开始日：是指承组人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。

（3）提出了新的计量属性由账面价值改为公允价值。

如果有确凿证据表明交易是按公允价值达成的，售价与资产账面价之间的差额应当计入当期损益。

（4）初始费用予以资本化承组人将可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等应当计入租赁资产价值，予以资本化。

（5）租赁收入的分摊方法只能采用实际利率法。

融资租出方的账务处理借：长期应收款贷：融资租赁资产未实现融资收益摊销时：借：未实现融资收益贷：主营业务收入融资租入方的账务处理借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款企业会计准则第22号-金融工具的确认与计量金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

20企业会计准则第20号

企业会计准则第20号——企业合并一、企业合并准则概述在现代市场经济条件下，为了获得良好的发展机会，取得最大的经济效益，许多企业都致力于扩张规模，拓展经营业务与市场。

实现这一目的，一般可采取两种基本的途径：一是内部扩张方式，即通过自身的积累来扩大规模；二是外部扩张方式，即通过企业合并来扩大规模。

由于内部扩张方式不仅受到所有者和企业自身能力的限制，而且受到市场上活动范围的限制，所以，现代企业扩张多采用外部扩张的方式。

自20世纪以来，西方发达国家出现了多次企业合并浪潮。

美国著名经济学家、诺贝尔经济学奖获得者施蒂格勒曾经说过：“没有一个美国的大公司不是通过某种程度、某种方式的合并而成长起来的，几乎没有一家大公司是靠内部扩张成长起来的。

”在我国，随着社会主义市场经济体制的建立和完善，立足规模经济做大做强，跻身世界知名企业行列，已成为我国企业，尤其是上市公司追求的重要目标。

近年来，我国企业合并案例也越来越多。

可以这样说，企业合并已经成为影响现代社会经济发展的一个重要因素。

企业合并现象的出现，对会计提出了新的要求。

但是，在我国过去一直没有明确的规定对其会计处理进行规范。

实务中主要参照财政部1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》和1996年颁布的《企业兼并有关财务问题的暂行规定》。

但随着合并方式的创新，尤其是换股合并的出现，这些规定已经不能很好适应经济现实的需要。

为此，财政部立足中国实际，在借鉴国际会计准则合理内容的基础上，制定了《企业会计准则第20号――企业合并》。

二、《企业合并》准则的主要内容（一）企业合并的概念及其分类在企业合并准则中，对企业合并作了如下定义：“企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

”一般来说，企业合并主要有三种形式：即吸收合并、新设合并和控股合并。

吸收合并，是指两家或两家以上的企业合并成一家企业,其中一家企业将另一家企业吸收进自己的企业,并以自己的名义继续经营,而被吸收的企业则解散消失.。

企业会计准则第20号－－企业合并-财会[2006]3号

企业会计准则第20号－－企业合并正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第20号－－企业合并（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范企业合并的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

第三条涉及业务的合并比照本准则规定处理。

第四条本准则不涉及下列企业合并：（一）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并。

（二）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。

第二章同一控制下的企业合并第五条参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。

合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

第六条合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。

合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

第七条同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上按照本准则规定确认。

第八条合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。

企业会计准则第20号——企业合并

企业会计准则第20号——企业合并企业会计准则第20号是指《企业会计准则，企业合并》（以下简称“准则20号”），是中国财务会计准则体系的一部分，对企业合并的会计处理提供了规范和指导。

准则20号的颁布旨在确保企业合并的财务信息能够真实、准确地反映企业合并对企业财务状况和财务绩效的影响，提供有关合并事项的相关信息，以帮助用户做出与合并有关的经济决策。

准则20号主要内容包括企业合并的定义、企业合并的会计处理、企业合并的财务信息披露等几个方面。

首先，准则20号明确了企业合并的定义。

企业合并是指两个或两个以上的企业合并为一个企业，合并后的企业称为被合并方，其所有者合并企业的合并方。

合并一般表现为一个企业通过股权收购、交换股份或资产置换等方式，控制或影响了另一个企业的经营活动。

其次，准则20号规定了企业合并的会计处理。

在企业合并时，合并方应根据被合并方的公允价值确定合并成本，并将合并成本与被合并方的公允价值进行比较。

如果合并成本大于被合并方的公允价值，合并方应将差额作为商誉资产确认，并通过摊销方式计提商誉减值准备。

如果合并成本小于被合并方的公允价值，合并方应将差额作为合并利益确认，并将其分配给合并方的股东。

此外，准则20号还规定了企业合并的财务信息披露要求。

在企业合并后，合并方应披露的财务信息包括企业合并的目的、合并成本、被合并方的净资产、商誉的起初产生原因、商誉的价值、商誉减值准备、合并事项对财务指标的影响等。

总结准则20号的主要内容，可以看出该准则对企业合并的会计处理提供了明确的规范和指导。

企业在进行合并时，应按照该准则的要求确定合并成本、公允价值等核算事项，并在财务报表中准确披露合并相关的信息，以提供给用户做出正确的经济决策。

此外，在商誉的处理上，准则20号强调了商誉的摊销和商誉减值准备的计提，有助于企业合并后对商誉的持续评估和监督，保护了投资者的权益，增强了财务报告的透明度。

总之，企业会计准则第20号《企业会计准则，企业合并》是国家财务会计准则的一部分，对企业合并的会计处理提供了规范和指导。

企业会计准则第20号—企业合并

2、对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经营成果都应持续计算。
编制合并财务报表时，无论该项合并发生在报告期的任一时点，合并利
润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况，相应地，合并资产负债表的留存收益项目，应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。
合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原则相同，都是合并当期期初至合并日数据。
3．实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上(含1年)，企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上(含1年)。
（二）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。
企业会计准则20号---企业合并
一、企业合并的定义和范围二、企业合并的类型三、同一控制下企业合并的处理原则四、同一控制下企业合并会计处理五、非同一控制下企业合并原则（重点）
一、企业合并的定义和范围
企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一上或多个企业（或业务）的控制权（包括直接和间接拥有子公司半数以上表决权，能够掌握投资单位经营决策权、能够主导该被投资单位的股东大会或股东会，等情况）；二是所合并的企业必须构成业务。

企业会计准则第20号——企业合并

Accounting Standard for Business Enterprises No. 20 - Business Combinations企业会计准则第20号——企业合并Chapter I General Provisions第一章总则Article 1 With a view to regulating the recognition and measurement of business combinations, and disclosure of relevant information, the present Standards are formulated according to the Accounting Standards for Enterprises—Basic Standards.第一条为了规范企业合并的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

Article 2 The term "business combinations" refers to a transaction or event bringing together two or more separate enterprises into one reporting entity.Business combinations are classified into the business combinations under the same control and the business combinations not under the same control.第二条企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

Article 3 The business combinations regarding business operation shall be subject to the present Standard.第三条涉及业务的合并比照本准则规定处理。

《企业会计准则第 20 号-企业合并》

企业会计准则第 20 号-企业合并一、引言在企业管理和财务领域中，企业合并是一个重要而复杂的课题。

企业会计准则第 20 号《企业合并》的出台，旨在规范企业合并的会计处理，确保信息披露的准确性和公正性，从而保护投资者的权益。

二、理论基础1. 什么是企业合并？企业合并是指两个或多个企业通过合同、交换股份或实质上控制对方的其他方式，以整合各自资源和运营活动，形成一个统一整体的经济实体。

2. 企业合并的原因企业合并通常有多种原因，包括扩大市场份额、降低成本、增强竞争力等。

理解企业合并的动机可帮助投资者更好地评估合并的风险和潜在收益。

3. 企业合并的类型企业合并可分为控制合并和合资合并。

控制合并是指一个企业通过股权控制另一个企业，从而形成控股关系；合资合并则是指两个企业共同出资成立一个新的合资企业。

三、企业合并的会计处理1. 企业合并的确认依据《企业会计准则第 20 号》，当满足一定条件时，企业合并应予确认。

这些条件包括合并日确定、交易对手确认、合并成本确定等。

2. 企业合并后财务报表的编制企业合并后，需要重新编制财务报表。

包括合并合并资产、负债和所有者权益，计算合并成本与被合并方的公允价值之差，并对合并日被合并方的财务状况和业绩进行再评价。

3. 企业合并的有关披露根据《企业会计准则第 20 号》，合并方需披露合并前后的财务信息，并说明合并对财务报表的影响。

四、实践案例分析以A公司收购B公司为例，A公司以发行股票的形式收购了B公司的资产和业务，构成了企业合并。

据A公司2019年度报告，合并后的财务报表显示，收购B公司后公司规模扩大，业务多元化，利润水平得到显著提升。

五、个人观点和理解企业合并作为一种重要的资本运作行为，既体现了企业的战略眼光，也存在一定的风险和不确定性。

投资者在评估企业合并时，需要对合并后的财务状况和业绩有充分的了解，以便做出明智的投资决策。

企业应秉持诚实、透明的原则，进行真实、公正的信息披露，保护投资者的合法权益。

《企业会计准则第20号——企业合并》解释

《企业会计准则第20号——企业合并》解释准则20号明确了合并时的会计处理方法，主要包括以下几个方面：首先，准则20号规定了合并的财务报表调整方法。

在确认合并后，被合并企业的资产、负债、所有者权益、以及合并企业在合并日前发生的交易或事项，需要按照公允价值进行重新计量或重新分类。

其次，准则20号对商誉的确认和计量做出了详细规定。

商誉是指合并后企业的净资产超过其公允价值的差额，准则20号规定商誉应当在确认合并时按照公允价值计量，并在后续会计期间按照确定的假设进行摊销或减值测试。

再次，准则20号明确了合并前的调整项。

合并前调整项是指合并前的资产、负债、所有者权益的计量或分类与合并后的计量或分类不一致的情况，准则20号规定了对合并前调整项的处理方法和会计处理原则。

最后，准则20号还对合并费用的确认和计量做出了规定。

合并费用是指发生在合并中的与合并相关的直接支出，准则20号规定合并费用应当在确认合并时确认为费用，合并费用的计量应当按照成本法进行。

此外，准则20号还对合并的会计披露要求做出了明确规定。

合并后企业应当在财务报表中提供合并前合并方及其影响范围的详细信息，包括合并日前后的财务状况、业绩及相关调整等。

总之，准则20号的发布为企业合并提供了明确的会计处理方法和会计披露要求，有利于增强企业合并的透明度和准确性。

企业应当严格按照准则20号的规定进行会计处理和披露，确保合并后的财务信息准确反映企业的财务状况和业绩。

〈企业会计准则第 20 号——企业合并〉应用指南

〈企业会计准则第 20 号——企业合并〉应用指南企业会计准则第20号——企业合并（以下简称准则20号）是我国会计准则体系中重要的一部分，对企业合并的会计处理提供了规范与指引。

本文将对准则20号的基本概念、会计处理方法、披露要求等进行解读。

一、准则20号的基本概念准则20号规定了企业合并的概念和准则。

首先，准则20号明确了企业合并的概念，即通过获取控制权实现的企业组合。

控制权是指能够对被合并方进行商业和财务策略的决策。

准则20号进一步规定了获取控制权的方式，包括购买股权、交换股权、支付货币或其他资产以换取控制权等。

二、准则20号的会计处理方法准则20号指导企业在合并后如何处理会计事项。

具体而言，根据准则20号，合并交易中的资产、负债、资本等应当以公允价值计量并进行确认。

合并交易中，被合并方的资产或负债应当按公允价值计量，差额作为商誉或负债准备进行确认。

而商誉的确认标准为企业对于被购企业除净资产外的溢价。

此外，准则20号还规定了对于合并交易前后的相关会计政策的处理方法。

合并交易完成后，各方应该统一会计政策，确保财务报表的一致性和可比性。

三、准则20号的披露要求准则20号对企业合并后的披露要求进行了详细规定。

根据准则20号的要求，企业应当披露合并后的相关信息，包括合并后的资产、负债、权益、收益、现金流量等。

特别是对于商誉、商誉减值、合并费用等重要会计事项，企业应当进行详细披露，以提供给利益相关者全面了解企业合并影响的信息。

四、准则20号的适用范围与实施准则20号适用于我国所有的企业，并包括中国境内企业参与海外合并的会计处理。

在实施准则20号时，企业应当准确理解并正确运用准则20号的规定。

同时，企业需要完善内部控制制度，确保合并交易的会计处理准确可靠。

此外，企业还应当与审计机构和相关利益相关者进行充分沟通，保证披露信息的准确性和及时性。

总结：准则20号对企业合并的会计处理提供了明确的规范和指引。

通过掌握准则20号的基本概念、会计处理方法和披露要求，企业可以更好地理解和运用准则20号的规定，确保合并交易的会计处理准确可靠，向利益相关者提供全面和透明的信息。

企业会计准则第20号

企业会计准则第20号企业会计准则第20号——企业合并（2006）财会[2006]3号第一章总则第一条为了规范企业合并的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

第三条涉及业务的合并比照本准则规定处理。

第四条本准则不涉及下列企业合并：（一）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并。

（二）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。

第二章同一控制下的企业合并第五条参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。

合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

第六条合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。

合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。

企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

第九条企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

《企业会计准则第20号――企业合并》应用指南

《企业会计准则第20号――企业合并》应用指南《企业会计准则第20号——企业合并》应用指南颁布时间:2006-10-30发文单位:中华人民共和国财政部一、企业合并的方式(一)控股合并。

合并方(或购买方)在企业合并中取得对被合并方(或被购买方)的控制权，被合并方(或被购买方)在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方(或购买方)确认企业合并形成的对被合并方(或被购买方)的投资。

(二)吸收合并。

合并方(或购买方)通过企业合并取得被合并方(或被购买方)的全部净资产，合并后注销被合并方(或被购买方)的法人资格，被合并方(或被购买方)原持有的资产、负债，在合并后成为合并方(或购买方)的资产、负债。

(三)新设合并。

参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业。

二、合并日或购买日的确定企业应当在合并日或购买日确认因企业合并取得的资产、负债。

按照本准则第五条和第十条规定，合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期，即被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。

同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移:(一)企业合并合同或协议已获股东大会等通过。

(二)企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。

(三)参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。

(四)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50,)，并且有能力、有计划支付剩余款项。

(五)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。

三、同一控制下的企业合并根据本准则第五条规定，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

同一方，是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者。

相同的多方，通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。

企业会计准则第20号——企业合并

企业合并的概念及其分类

在企业合并准则中，对企业合并作了如下定义：“企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。” 一般来说，企业合并主要有三种形式：即吸收合并、新设合并和控股合并。吸收合并，是指两家或两家以上的企业合并成一家企业,其中一家企业将另一家企业吸收进自己的企业,并以自己的名义继续经营,而被吸收的企业则解散消失.。比如，在我国证券市场上，清华同方合并鲁颖电子，其方式是清华同方定向增发人民币普通股，然后按照1.8：1的比例换取鲁颖电子股东持有的全部股份，这样，把鲁颖电子的全部资产并入清华同方，合并后，鲁颖电子的法人资格注销。这就是典型的吸收合并。这种合并形式，用公式表示就是：A企业＋B企业＝A企业。新设合并，是指两家或多家企业合并设立一家新企业。合并完成后，合并各方解散。新设合并后，原企业所有者将各自企业的全部净资产投入新企业，成为新企业的股东，原有企业不再作为单独的法律主体而存在，只是作为新企业的分部进行经营活动。这种合并形式，用公式表示就是：A企业＋B企业＋C企业＝D企业。控股合并，是指一个企业通过支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券取得其他企业的全部或足以控制该企业的部分有表决权的股份而实现的企业合并。控股合并后，合并各方仍作为单独的法律主体而存在，控股公司和被控股公司形成母子公司的关系。这种合并形式，用公式表示就是：A企业＋B企业＝A企业＋B企业。在以上三种合并形式中，吸收合并和新设合并后存在的是单一的企业，报告主体就是这一个企业，如果把企业合并定义中的“一个报告主体”改为“一个企业”，是完全可以的。但在控股合并下，情况就发生了变化。
同一控制下企业合并的会计处理

如果“合并方以发行权益性证券作为合并对价”时，又该如何处理呢？准则是这样规定的： “合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。” 这个规定与前一种情况的规定精神是一致的，也就是按照取得的被合并方所有者权益的账面价值作为长期股权投资的入账价值，入账价值与合并对价的差额，调整资本公积或留存收益。

企业会计准则第20号——企业合并及其指南

企业会计准则第20号——企业合并及其指南企业会计准则第20号（简称：企业合并准则）是中国会计准则体系中的一项重要准则，规定了企业合并的会计处理方法和报告要求，为企业合并提供了指导和规范。

本文将对该准则进行详细介绍，并对其中的关键要点进行解读。

一、企业合并的定义和要素企业合并是指企业之间的合并，包括法律实质上的合并和其他实质上的合并。

法律实质上的合并是指企业通过合并重组、合资、整体转让等方式，形成新的合并实体；其他实质上的合并是指企业通过收购、扩股等方式，将被合并方纳入合并实体。

企业合并的要素包括：合并日、合并范围、合并视为一次获取等方面。

合并日是指企业合并日起，合并方对被合并方的控制权产生的日子。

合并范围包括合并方在合并前控制的权益和合并日起被合并方拥有的权益。

合并视为一次获取是指企业在一定时期内对被合并方控制权之变更进行会计处理。

二、企业合并的会计核算方法企业合并的会计核算方法包括资产负债表合并、综合损益表合并和现金流量表合并等。

资产负债表合并是指企业在合并日将合并方和被合并方的资产、负债、所有者权益加总，并进行调整。

合并日前的会计期间应按照合并方的会计政策编制财务报表；合并日当天，应按照一致的会计政策编制合并资产负债表。

综合损益表合并是指企业在合并日将合并方和被合并方的收入、费用、利润或亏损加总，并进行调整。

合并日前的会计期间应按照合并方的会计政策编制财务报表；合并日当天，应按照一致的会计政策编制合并综合损益表。

现金流量表合并是指企业在合并日将合并方和被合并方的现金流入和流出加总，并进行调整。

合并日前的会计期间应按照合并方的会计政策编制现金流量表；合并日当天，应按照一致的会计政策编制合并现金流量表。

三、企业合并的调整企业合并后，需要对合并方和被合并方的资产、负债、所有者权益进行调整，以使其反映合并实体的真实状况和经济效益。

调整的具体内容包括：一、合并实体的清算价值和交易成本的比较，并对商誉、非控制权益等进行估计；二、根据合并实体的长期盈利能力确定合并报表的会计估计和会计政策；三、在合并实体发生日进行准确计量的基础上，结合合并实体的特点，适当调整合并实体的财务报表；四、进行合并前和合并后的财务信息的披露和解释。

企业会计准则第20号-企业合并

二、同一控制下企业合并的处理（三）同一控制下企业合并费用合并过程中发生的相关费用应计入当期损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等
二、同一控制下企业合并的处理（四）同一控制下企业合并合并财务报表的编制控股合并情况下：形成母子公司关系，应编制合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表
二、同一控制下企业合并的处理（一）同一控制下控股合并
例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万
长期股权投资的成本为900万差额100万调整资本公积和留存收益
二、同一控制下企业合并的处理（一）同一控制下控股合并
例2：甲企业发行600万股普通股（每股面值1 元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资 7800000 贷：股本 6000000 资本公积 1800000
二、同一控制下企业合并的处理（二）同一控制下吸收合并和新设合并：取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账会计政策调整所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益
三、非同一控制下企业合并的处理

例 7 ：甲公司于 20 × 4 年 3 月取得乙公司 20 ％的股份，成本为 10000 万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 40000 万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。20×4年确认投资收益800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。
B公司
股本资本公积盈余公积未分配利润合计 600万 200万 400万 800万 2000万

国会企业会计准则第20号—企业合并

企业会计准则第20号—企业合并
张维宾
一,企业合并的类型
企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项. 报告主体—个别财务报表范围 —合并财务报表范围控制—自非控制至控制为企业合并. 国际财务报告准则:仅规范独立企业之间的购并,未对同一控制下的企业合并作出会计规范.
一,企业合并的类型二,企业合并的方式三,同一控制下企业合并的处理四,非同一控制下企业合并的处理五,两种会计处理方法的比较六,企业合并衔接
(二)同一控制下控股合并
2. 合并日合并财务报表的编制(非强制性) 一般只编合并日合并资产负债表. 本质:两个独立企业的整合. 原则:视同合并后主体在合并以前一直存在. 合并资产负债表:按双方账面价值合并. 注意:在合并报表时对被合并方留存收益按拥有份额进行调整.
(二)同一控制下控股合并
2. 合并日合并财务报表的编制(非强制性) 对被合并方留存收益的调整:
四,非同一控制下企业合并的处理
(二)非同一控制下控股合并甲公司出资650万元购买乙公司60%的股权,合并日乙公司净资产公允价值1000万元,账面价值750万元 . 按原规定形成股权投资差额借差200万元, 分期摊销; 合并日合并报表列示合并价差200 万元. 按新准则取得子公司净资产份额的公允价值与账面价值之差异 150万元,合并报表时通过调整子公司资产价值下推; 合并成本大于净资产份额公允价值之差异50万元,形成合并报表中的商誉,不摊销,至少每年末减值测试.
四,非同一控制下企业合并的处理
(二)非同一控制下控股合并 3. 合并日合并财务报表的编制(非强制性要求) 购买方自购买日起设置备查簿,登记被购买方各项可辨认资产,负债在购买日的公允价值,为以后期间确定投资收益及编制合并财务报表提供基础资料. 账面价值折旧起止时间如: 公允价值固定资产 1000万元 600万元 2007.1～2016.12 对被购买方能实施控制的长期股权投资,平时按成本法核算,编制合并财务报表时按权益法调整.