标准成本和差异分析

价格差异
用量差异
标准价格代表为所使用的投入量而应该支 付的标准金额。
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标准成本和差异分析
成本差异分析的一般模式
A
实际成本
实际用量 ×实际价格
B 实际投入上 的标准成本
实际用量 ×标准价格
C 实际产出上 的标准成本
标准用量 ×标准价格
价格差异 （A－B）
用量差异 （B－C）
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– 允许生产过程中不可避免的损耗和浪费，通 常列示在材料单中。
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标准成本和差异分析
直接材料标准成本的确定
•直接材料价格标准 指产品生产所需各种原材料的 标准价格。 反映材料的最终交货成本（合 同价格和采购费用），按各 种材料分别确定。
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标准成本和差异分析
直接人工标准成本的确定
● 直接材料用量差异 用量差异 = (AQ – SQ) SP = （210 – 0.1 2 000 ）×5.00 = 50（元）U
● 直接材料成本差异 = 50 – 21 = 29（元）U
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标准成本和差异分析
直接材料成本差异的分析
• 材料价格差异的原因 – 市场供求的变化、价格的变动、采购数 量的不同、运输方式的选择、供应者的 变动等。
• 生产每件A产品的标准如下：直接人工标准工 时5小时，机器工时10小时，直接材料标准用量 8公斤，每公斤标准价格10元。
• 要求：确定A产品的标准成本。
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标准成本和差异分析
标准成本制定：举例
• 首先应根据所给资料计算标准工资率及制造费 用标准分配率： 标准工资率 = 81 000/4 500 = 18元/小时 变动制造费用标准分配率 = 7 200/9 000 = 0.8元/小时 固定制造费用标准分配率 = 11 520/9 000 = 1.28元/小时
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标准成本和差异分析
直接材料成本差异：举例
实际用量 ×
实际价格
210 kgs. ×
4.90元 per kg.
= 1 029元
实际用量 ×
标准价格
210 kgs. ×
5.00元 per kg.
= 1 050元
标准用量 ×
标准价格
200 kgs. ×
5.00元 per kg.
= 1 000元
标准成本和差异分析
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2020/11/19
标准成本和差异分析
学习目标
• 了解标准成本系统的内容和作用 • 了解标准成本的类型 • 掌握各项标准成本的确定 • 掌握各项变动成本差异的计算 • 掌握各项固定制造费用差异的计算 • 掌握各项成本差异的分析
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标准成本和差异分析
第一节
价格差异
直接材料价格差异 直接人工工资率差异 变动制造费用支出差异
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用量差异
直接材料用量差异 直接人工效率差异 变动制造费用效率差异
标准成本和差异分析
成本差异分析的一般模式
实际用量 ×
实际价格
实际用量 ×
标准价格
标准用量 ×
标准价格
价格差异
用量差异
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标准成本和差异分析
成本差异分析的一般模式
制定标准成本
• 要求各部门专业人员共同参与制定数量标 准和价格标准。在制造业，通常包括管理 会计师、工程师、采购人员、生产经理等 人员。
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标准成本和差异分析
直接材料标准成本的确定
• 包括直接材料数量标准和直接材料价格标准。 • 直接材料数量标准
– 指生产单位产品所需要的各种原材料的标准 用量。
弹性预算差异（A－C） 标准成本和差异分析
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直接材料成 本差异分析
标准成本和差异分析
直接材料成本差异的分析
• 直接材料成本差异 – 指实际产量下的直接材料实际成本与标准 成本之间的差额。
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标准成本和差异分析
直接材料价格差异和用量差异
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标准成本和差异分析
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价格差异 21元 F
用量差异 50元 U
标准成本和差异分析
直接材料成本差异：举例
实际用量 ×
实际价格
210 kgs. ×
4.90元 per kg.
= 1 029元
实际用量 ×
标准价格
210 kgs. 150.2090元×21p0e公r k斤g.
= 4.90元 /每公斤
= 1 050元
• 材料用量差异的原因 – 工人技术熟练程度和责任感、设备完好 程度、材料的质量和规格、产品质量控 制制度、材料保管工作等。
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标准成本和差异分析
直接材料成本差异的分析
我需要尽快知道价格 差异，这样就会更好的 识别购货中存在的问题。
你们会计师是不了解 采购经理所遇到的问题的。
我将会在材料购进 时计算价格差异， 而不是在材料投入
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标准成本和差异分析
成本差异分析的一般模式
成本差异分析
价格差异
实际价格与 标准价格不一致 产生的成本差异
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用量差异
实际投入量与 标准投入量不一致
产生的成本差异
标准成本和差异分析
成本差异分析的一般模式
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标准成本和差异分析
成本差异分析的一般模式
成本差异分析
4.90元 per kg. =52.0000公元斤per kg.
= 1 029元
= 1 050元
200 kgs. ×
5.00元 per kg.
= 1 000元
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价格差异 21元 F
用量差异 50元 U
标准成本和差异分析
直接材料成本差异：公式法
● 直接材料价格差异 价格差异 = AQ (AP - SP) = 210×（4.90 – 5.00） = – 21（元）F
直接材料成本差异：举例
• 冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣所用 的纤维填料制定直接材料标准如下： 每件大衣标准填料0.1公斤，每公斤5.00元
• 上月，购入210公斤填料，用于生产2 000件大 衣，材料实际总成本为1 029元。
直接材料成本差异=1 029－2 000×0.1×5 =29元（不利差异）
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标准成本和差异分析
实施标准成本计算的基本条件
• 工艺操作过程标 准化
• 健全的成本管理 系统
• 全体员工成本意 识的提高
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标准成本和差异分析
第二节
标准成本的制定
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标准成本和差异分析
标准成本的基本模式
• 产品的标准成本是由直接材料、直接人工和 制造费用组成。
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标准成本和差异分析
成本差异分析的一般模式
实际用量 ×
实际价格
实际用量 ×
标准价格
标准用量 ×
标准价格
价格差异
用量差异
实际价格代表为所使用的投入量而实际支 付的金额。
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标准成本和差异分析
成本差异分析的一般模式
实际用量 ×
实际价格
实际用量 ×
标准价格
标准用量 ×
标准价格
使用时计算。
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标准成本和差异分析
直接材料成本差异的分析
如果当期材料购入 量与当期材料使用 量不同，应如何计
算差异？
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材料价格差异根据 实际购入量计算。 材料用量差异根据
使用量计算。
标准成本和差异分析
直接材料成本差异的责任区分
材料用量差异
材料价格差异
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生产经理
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标准成本和差异分析
制造费用标准成本的确定
• 制造费用数量标准 – 指分配基础标准用量，一般为直接人工小 时或机器小时。
• 制造费用价格标准 – 指制造费用标准分配率，一般区分为变动 制造费用和固定制造费用两部分。
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标准成本和差异分析
制造费用标准成本的确定
• 确定分配基础标准总用量有以下几种选择： – 理论生产能量：设计的最大生产能量。 – 现实可行生产能量：现实条件下。 – 正常负荷生产能量：满足较长时间市场需求 的平均需用的生产能量。 – 预算生产能量：根据年度预算需用的生产能 量。（后两者实际常用）
标准成本计算
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标准成本和差异分析
标准成本系统的内容
• 标准成本系统（standard cost system） – 也称标准成本制度或标准成本计算法 – 是围绕标准成本将成本计算、成本分析和 成本控制相结合的一种成本计算模式。
• 标准成本系统的内容： – 标准成本的制定 – 成本差异分析 – 成本计算及账务处理
• 每一成本项目的标准成本都应分别根据“数 量”标准和“价格”标准两项内容来计算。
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标准成本和差异分析
标准成本的基本模式
数量标准 指为生产一个单位产 品或提供一项服务应
耗用多少投入量
价格标准 指为每一单位 投入量应支付
多少金额
标准成本＝数量标准×价格标准
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标准成本和差异分析
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标准成本和差异分析
标准成本的类型
2、正常标准（normal standards） – 是以正常的开工率、正常的工作效率和 正常价格水平确定的产品成本标准。 – 排除异常或偶然事件影响的平均水平。 – 反映过去经营活动的平均结果，起不到 激励作用。
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标准成本和差异分析
标准成本的类型
采购经理
在计算用量差异时使用标准价格， 这就意味着生产经理不负责 采购经理的业绩。
标准成本和差异分析
3、现行可达到的标准（practical standards ） – 在现行经营条件下，考虑平均先进技术水 平和管理水平而确定的产品成本标准。 – 考虑了不能避免的材料浪费、废品、机器 故障、非生产时间等。 – 使执行人员经过努力可以达到又并非轻而 易举。因既先进合理，又切实可行，实际 中广泛采用。
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标准成本和差异分析
标准成本系统的作用
• 控制成本，提高成本管理水平 • 正确评价和考核工作成果 • 为预算编制和经营决策提供依据 • 简化成本计算
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标准成本和差异分析
标准成本的类型
• 标准成本（standard cost） – 是指按照成本项目反映的、在已经达到 的生产技术水平和有效经营管理条件下， 应当发生的单位产品成本的目标。
• 与预算成本的关系：单位与总额的关系。 • 一般有三种标准成本类型。
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标准成本和差异分析
标准成本的类型
1、理想标准（ideal standards） – 是以现有生产经营条件处于最佳状态为 基础，利用现有的规范和设备能够达到 的最低水平的产品成本标准。 – 不允许有任何材料浪费、废品、机器故 障、工时无效等情况出现。 – 实际生产过程中很难达到，很少被采用， 是成本管理追求的目标。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ实际用量 ×
实际价格
实际用量 ×
标准价格
标准用量 ×
标准价格
价格差异
用量差异
实际用量代表直接材料、直接人工和变动 制造费用的实际投入量。
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标准成本和差异分析
成本差异分析的一般模式
实际用量 ×
实际价格
实际用量 ×
标准价格
标准用量 ×
标准价格
价格差异
用量差异
标准用量代表某一期间内由实际产出量所 允许的标准投入量。
• 根据上述资料及计算结果确定A产品的标准成 本列表如下：
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标准成本和差异分析
A产品标准成本
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标准成本和差异分析
第三节
成本差异分析
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标准成本和差异分析
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成本差异分 析一般模式
标准成本和差异分析
成本差异分析的一般模式
• 由于料、工、费三大成本项目的标准都由 “标准用量”和“标准价格”构成；而实 际中表现为“实际用量”和“实际价格”。 因而，每一成本项目的成本差异（弹性预 算差异）都可概括为：
• 包括直接人工数量标准和直接人工价格标准。 • 直接人工数量标准
– 指在现有生产技术条件下生产单位产品所需 用直接人工的标准小时。
– 包括加工时间、必要的间歇和停工时间，不 可避免的废品耗用的时间等。
– 依靠时间和动作研究来确定
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标准成本和差异分析
直接人工标准成本的确定
• 直接人工价格标准 – 指工人每小时应得到的工资额，即标准 工资率。 – 包括工资、附加福利等，按人工合同确 定。通常编制一个平均标准工资率。
标准用量 ×
标准价格
200 kgs. ×
5.00元 per kg.
= 1 000元
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价格差异 21元 F
用量差异 50元 U
标准成本和差异分析
直接材料成本差异：举例
实际用量 ×
实际价格
实际用量 ×
标准价格
标准用量 ×
标准价格
210 kgs.
210 kgs.
× 每件大衣 0.1 公×斤 2 000 件
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标准成本和差异分析
标准成本制定：举例
• 某企业计划期内生产A产品的正常机时为9 000 工时（同预算），预算人工工时为4 500小时， 预算直接人工工资总额为81 000元，制造费用 预算总额为18 720元，其中变动制造费用预算 为7 200元，固定制造费用预算为11 520元。