新会计准则中公允价值计量模式的应用思考

新会计准则中公允价值计量模式的应用思考摘要：虽然公允价值计量模式在当下的经济环境中存在或多或少的问题，但其优越性也不容忽视。笔者在理论分析的基础上，针对其几个不足之处，可以从以下几个方面进行改进。

关键词：公允价值;新会计准则

一、公允价值计量的定义阐释

财政部在 2006年发布的《企业会计准则——基本准则》中指出：在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。要想正确理解公允价值的定义，三个关键词必须重点把握。

第一个：公平交易。指交易双方之间没有任何特殊的利益关系，并且在价格的控制上没有优劣地位区别，无法损害对方的利益。

第二个：熟悉情况的交易双方。指双方都能切实获取资产或负债的相关信息，了解资产的实际或潜在的用途、市场等，能够明确了解交易双方的利益目的所在。

第三个：自愿。指关联方都是按自己的意愿和动机为此进行交易而不是处于被迫状态购买或清算销售。买卖双方都不急于达成交易，且双方都以目前市场情况下可获得的最佳价格进行交易。

由此可以看出，资产或负债的公允价值，实际是指在市场有效的前提下的资产或负债的市场价值，或者有效市场不存在的情况下的资产或负债的内在价值。其本质是一种基于资产或负债本身的市

场信息的评价，是市场对资产或负债价值的估量。与现行财务报告重点关注历史成本和利润相比，公允价值将会计反映从静止的观点转向了运动的观点。

二、公允价值计量的优越性

徐培红指出，当今经济形势的发展使得传统会计无能为力，而采用公允价值计量却能很好地解决诸多问题。

公允价值的优越性体现在：

第一，与传统历史成本想比较来说，更加符合会计的稳健性、配比性、相关性等会计原则要求；

第二，能从市场角度合理地体现企业的财务状况和经营成果，从而更准确地反映企业的偿债能力、盈利能力、资产运营能力的好坏情况及其所能承担和已经承担的财务风险；

第三，我国正处于经济市场化的转型时期，公允价值是市场对资产或负债的评价，此价值才能更好的适应我国目前的经济形势发展的要求。

三、公允价值计量不公允的原因

公允价值由于定义上存在诸多的不确定性和模糊性，所以容易被操控，其广泛应用极有可能成为企业钻法规漏洞调节、掩饰企业利润的工具，从而达到操纵上市公司股价的波动的目的。目前我国的评级机构主要是针对企业拥有的有形资产进行评估，对于经常进行流动交易的金融类资产的公允价值评估经验缺乏经验，相关的专

业人才还比较少。在新的会计准则下，利用准则的模糊性操纵利润的空间也就很大了，这也即是公允价值不公允的原因。

那么导致其公允价值不公的原因有哪些呢？

（一）对公允价值计量的认识不足

前面在绪论部分也有介绍到我国的会计核算过程中长期采用历史成本的计量式，对于公允价值计量这一年轻的会计计量模式的认识还留于表面，并且应用面比较狭窄。并且正是因为这样一种现象，使得在公允价值使用时出现了操作利润的行为。

（二）对公允价值计量的评估成本较高

第一，公允价值计量是属于动态计量，所以相关资产和负债的公允价值计量的计量频率就要求较高，甚至要求每个会计期间都要进行评估。目前，由于我国市场化程度不足，企业无法在公开的市场标价下取得资产或负债项目的价格，必须通过资产评估的方式来获取其公允价值。专业的资产评估自然会增加企业的成本。

第二，资产和负债的全面账务调整又会增加管理成本。

基于以上两点，相比于历史成本计量，公允价值计量的实施成本自然会提高。

（三）市场环境不健全

我国目前尚处于市场经济初级阶段，市场化程度低，相较于公允价值计量所要求的健全和完善的活跃的公平交易环境，着实有着不小的距离。企业之间的交易的非规范性使得在资产和负债很难找

到一个市场价值。

（四）公允价值信息披露制度不透明

我国关于公允价值信息披露的相关规范文件都只是“嵌入式”的散见于各个具体准则中，上市公司对于公允价值信息的披露形式并没有统一的规定。对公允价值缺乏专业判断的人士无法从上市公司所披露的公允价值信息中得到详细全面的了解，这将直接影响投资人决策的失误。

四、公允价值计量模式运用的改进思考

虽然公允价值计量模式在当下的经济环境中存在或多或少的问题，但其优越性也不容忽视，随着市场化进程的加深，从长期着眼，公允价值计量能更好的反映企业的市场价值和盈利能力，实现会计基础有用性的基本目标，这与会计实务的发展方向是相吻合的，我们现在要做的便是不断改善它，发挥它，将其优越性充分体现。针对其几个不足之处，可以从以下几个方面进行改进：

（一）更准确的理解公允价值计量

首先应当提高我国会计人员的专业素质，不论从理论还是实践上都要加强会计人员对公允价值的理解和认知，掌握公允价值的真实内涵，切实掌握公允价值在提高会计信息相关性的作用；接着，应当要求会计人员熟练掌握公允价值计量的会计处理、会计计量与报告方法。

（二）降低公允价值计量的实施成本

比较性的采用公允价值计量。可以通过比较要取得公允价值所要花销的成本与选择使用公允价值可以获取的收益进行比较，从而放弃取得公允价值信息相对而言较困难的。当然为降低操作面的难度，相关部门可以制定一些定性或定量指标。

（三）建立与公允价值的相适应的市场环境

我国目前通常在公允价值估计中采用两个方式：

1．交易价格，是指在有公开市场报价的情况下，在期末处理时公司优先选择公开市场报价作为计价的标准；

2．类似资产报价，是指在没有本类资产公开报价的前提下，及采用类似资产的公开市场报价作为计价的标准。

不难看出，这两种方式都依赖于其市场环境，所以市场价格对公允价值评估具有指导参考作用。政府部门应该采取更多有效措施来推动市场的协调有序发展，严把审核关口，鼓励公开报价，并给予一些扶持或鼓励政策。

（四）加大监管力度

公允价值的估计给操作利润创造了很大的空间。由于公允价值计量要求考虑到多方面因素，要让信息使用者可以获得充分、详细的公允价值信息，必须要求相应的硬性信息披露制度，强化披露要求，特别是在公允价值的确定方法以及其可能引起财务报表重要指标的的一些重要参数上的披露，尽量做到透明。（作者单位：西南财经大学公共管理学院）