企业合并总结

企业合并

（1）企业合并的分类

1)按合并企业所涉及的行业分类

①横向合并：指生产同类产品的企业之间的合并。：

②纵向合并：指生产不同类产品，但相互之间有关联的企业的合并。

③混合合并：指所生产产品和所处行业没有内在联系的企业之间的合并。

2)企业合并的分类

合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）

吸收合并(兼并)取得对方资产、并承担

负债

解散 A+B+…=A

新设合并(创立合并)由新成立企业持有参与

合并各方资产负债

参与合并各方均解散

A+B+…=甲

控股合并取得控制权

体现为长期股权投资

保持独立、成为子公司（编合并报表）

甲公司的财务报表+乙公司的财务报表=甲

公司与乙公司的合并财务报表

3）按照企业合并的性质分类

①购买性质合并

②股权联合性质合并

4)按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制分类

①同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

②非同一控制下的企业合并

（2）可辨认资产与负债的计价：可辨认资产与负债在合并后报表上的计价

①参与合并的所有企业都不改变其计价基础，所有资产、负债都按原来的账面价值计价。这是权益结合法的主要特点。

②主并企业不改变其计价基础，其资产负债都按原来的账面价值计价；而被并企业要改变其计价基础，资产、负债按合并日的公允价值计价。这是购买法的主要特点。

③参与合并的所有企业都改变其计价基础，所有资产、负债都按其合并日的公允价值计价。这是新实体法的主要特点。

（3）企业合并带来的其他会计问题

①企业合并中发生的各项直接相关费用的处理

1)在权益法下，只能计入当期损益。

2)在购买法下企业合并中发生的各项直接费用的处理，从原理上讲可以有计入当期损益或

者计入合并成本两种不同选择。

②被并企业期初至被并日的损益的处理

购买法下不应包括；权益结合法下应该包括

③被合并方的留存收益是否保留

购买法下不应保留；权益结合法下应该保留。

（4）同一控制下企业合并的会计处理

1)对同一控制下企业合并的确认和计量进行了详细的规范，要求采用的会计处理方法类似

于权益结合法。

2)合并方在企业合并中取得资产和承担负债的计量与报告

①合并方在合并中确认取得的被合并方资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。

②合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应当首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应调整留存收益（盈余公积，未分配利润）。

3)会计政策的统一

同一控制下的企业合并，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价值。

4)企业合并中发生的直接相关费用的处理

合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

5）为企业合并而发行证券或承担其他债务所支付费用的处理

①为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额中。

②企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

6）企业合并形成母子公司关系

企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

例题：20*7年1月1日，P公司收购了S公司的全部资产，并承担S公司的全部负债。假定P公司和S公司的合并属于同一控制下的企业合并。S公司20*7年1月1日的资产和负债的账面价值和公允价值见表7-1。

假定P公司以发行普通股1 000 000股的方式换取S公司的净资产（吸收合并），P公司普通股每股账面价值为1元，每股市价为2元。P公司以现金支付发行股票的手续费、佣金100 000元，合并过程中发生审计费用100 000元，法律服务费50 000元。

分录：

借：管理费用 150 000

资本公积 100 000（手续费、佣金冲减溢价收入） 贷：银行存款 250 000

借：银行存款 100 000 应收账款 300 000

存货 400 000

固定资产 1 200 000 贷：应付账款 420 000 应付债券 80 000

股本 1 000 000（发行股票）

资本公积 500 000（净资产大于发行股票总面值的部分）

7）同一控制下的控股合并

① 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目；

② 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目； ③ 按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产或负债科目，按其差额，借记或贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；

④ 资本公积不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 8）合并日合并财务报表的编制

① 合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。 ② 合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。 ③ 被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。

例题：甲公司和乙公司同为A 集团的子公司，2011年3月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的70%，同日，乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 若甲公司以银行存款600万元作为合并对价：

被合并方资产