财务报表科目的审计程序.pptx
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审计工作流程PPT课件
谢谢大家
荣幸这一路，与你同行
It'S An Honor To Walk With You All The Way
演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日
合理性测试 (reasonableness test) 比率分析 (ratio analysis) 趋势分析 (trend analysis) 账龄分析/逻辑分析/综合分析
函证 盘点 询问 抽凭 截止性测试(Cut-off test)
28
报表认定与审计程序
5
应收账款相关认定
审计程序
存在 权利和义务
6
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财项错报是重大的。
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
审计证据：风险与效率的平衡
影响审计意见
32
审计风险
6
为什么是合理保证？
是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审 计后发表不恰当审计意见的可能性。
4
控制点
对应的 重要会计科目
对应的 会计报表认定
费用审批
现金及现金等价物 存在或发生
年末盘点，账实相符 固定资产
凭证复核
所有会计科目
存在或发生、完整性、权利 和责任
存在或发生、完整性、权利 和责任、计价或分摊、表述 和披露
18
通天大道有没有？
5
审计工作没有什么捷径可走。 作证明题，讲的是证据！
19
• 即追踪一笔交易的全部过程，检查一段时间内执行 过的某些重点流程各个控制点所留下的文件存档和 信息流等，使流程得到再现。
• 以验证和确认控制是否真实存在并实际运行，现有 的控制是否能够防范相应的风险，最终得出控制设 计及运行是否有效的结论。
第4章 财务报表审计流程
（1）注册会计师应当针对认定层次重大错报风险设计和实施进 一步审计程序，包括进一步审计程序性质、时间安排或范围。 （2）进一步审计程序性质：指进一步审计程序的目的和类型。 目的：实施控制测试以确定内部控制的有效性和实施实质性程 序以发现认定层次的重大错报。 类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析 程序。 （3）进一步审计程序审计时间：指何时实施进一步审计程序， 或选择什么期间或时点审计证据。 （4）进一步审计程序范围：指实施进一步审计程序的数量，包 括抽取的样本对某项控制活动观察次数。
（如何了解？）
询问 观察 检查 分析
21
4.识别和评估被审计单位财务报表中的重大 错报风险
• 报表层次的重大错报风险：与财务报表整体广泛 相关，进而影响多项认定。 • 各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报 风险：与特定交易、账户余额和披露的认定相关。 • 那些风险属于特别重大错报风险。
22
（二）风险应对
18
（4）检查风险（审计师可以控制） 定义：是指如果存在某一错报，该错报单独或连同
其他错报可能是重大的，CPA实施审计程序后没有发 现这种错报的可能性。 检查风险与审计师设计和实施的审计程序有关。
19
审计风险模型：
审计风险=重大错报风险×检查风险
20
2.风险评估程序定义
了解被审计单位及其环境识别和评估报表层次和认定层次重大 错报风险。
24
四、审计完成阶段
1.审计完成阶段主要工作（P73页） 2.审计意见类型：
（一）无保留意见 标准无保留意见 非标准无保留意见 （二）非无保留意见 保留意见 否定意见 无法表达意见
25
第三节
审计重要性
一、审计重要性的含义
（如何了解？）
询问 观察 检查 分析
21
4.识别和评估被审计单位财务报表中的重大 错报风险
• 报表层次的重大错报风险：与财务报表整体广泛 相关，进而影响多项认定。 • 各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报 风险：与特定交易、账户余额和披露的认定相关。 • 那些风险属于特别重大错报风险。
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（二）风险应对
18
（4）检查风险（审计师可以控制） 定义：是指如果存在某一错报，该错报单独或连同
其他错报可能是重大的，CPA实施审计程序后没有发 现这种错报的可能性。 检查风险与审计师设计和实施的审计程序有关。
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审计风险模型：
审计风险=重大错报风险×检查风险
20
2.风险评估程序定义
了解被审计单位及其环境识别和评估报表层次和认定层次重大 错报风险。
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四、审计完成阶段
1.审计完成阶段主要工作（P73页） 2.审计意见类型：
（一）无保留意见 标准无保留意见 非标准无保留意见 （二）非无保留意见 保留意见 否定意见 无法表达意见
25
第三节
审计重要性
一、审计重要性的含义
财务报表审计流程_审计过程幻灯片PPT
2021/5得/12 出合理的审计结论审、计 发表恰当的审计意 9
第一节 财务报表审计概述
❖ 四、财务报表审计的责任划分：
❖ 两种责任不能相互取代
❖ 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层 和治理层的责任。财务报表编制和财务报 表审计是财务信息生成链条上的不同环节， 两者各司其职。法律法规要求管理层和治 理层对编制财务报表承担责任，有利于从 源头上保证财务信息质量。同时，在某些 方面，注册会计师与管理层和治理层之间 可能存在信息不对称。管理层和治理层作
❖ 在治理层的监视下，管理层作为会计工作 的行为人，对编制财务报表负有直接责
2021/5任/12 。?会计法?第二十审一计 条规定，财务会计报 7
第一节 财务报表审计概述
❖ 四、财务报表审计的责任划分： ❖ 管理层和治理层的责任：在被审计单位治理层的监视下，
按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制财务报 表是被审计单位管理层的责任。 ❖ 管理层对编制财务报表的责任具体包括： ❖ 1．选择适用的会计准那么和相关会计制度。管理层应当 根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的 会计准那么和相关会计制度。就会计主体的性质而言，民 间非营利组织适合采用?民间非营利组织会计制度?，事业 单位通常适合采用?事业单位会计制度?，而企业根据规模 或行业性质，分别适合采用?企业会计准那么?、?企业会 计制度?、?金融企业会计制度?和?小企业会计制度?等。 ❖ 2．选择和运用恰当的会计政策，会计政策是指企业在会 计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处理 方法。管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰当 的会计政策。 20❖21/53/1．2 根据企业的具体情况，审作计出合理的会计估计。会计估 8 计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的
第一节 财务报表审计概述
❖ 四、财务报表审计的责任划分：
❖ 两种责任不能相互取代
❖ 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层 和治理层的责任。财务报表编制和财务报 表审计是财务信息生成链条上的不同环节， 两者各司其职。法律法规要求管理层和治 理层对编制财务报表承担责任，有利于从 源头上保证财务信息质量。同时，在某些 方面，注册会计师与管理层和治理层之间 可能存在信息不对称。管理层和治理层作
❖ 在治理层的监视下，管理层作为会计工作 的行为人，对编制财务报表负有直接责
2021/5任/12 。?会计法?第二十审一计 条规定，财务会计报 7
第一节 财务报表审计概述
❖ 四、财务报表审计的责任划分： ❖ 管理层和治理层的责任：在被审计单位治理层的监视下，
按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制财务报 表是被审计单位管理层的责任。 ❖ 管理层对编制财务报表的责任具体包括： ❖ 1．选择适用的会计准那么和相关会计制度。管理层应当 根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的 会计准那么和相关会计制度。就会计主体的性质而言，民 间非营利组织适合采用?民间非营利组织会计制度?，事业 单位通常适合采用?事业单位会计制度?，而企业根据规模 或行业性质，分别适合采用?企业会计准那么?、?企业会 计制度?、?金融企业会计制度?和?小企业会计制度?等。 ❖ 2．选择和运用恰当的会计政策，会计政策是指企业在会 计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处理 方法。管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰当 的会计政策。 20❖21/53/1．2 根据企业的具体情况，审作计出合理的会计估计。会计估 8 计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的
第4章审计学财务报表审计过程145页PPT
分类 （125页）
（126页）
发生及 披露的交易、事项和 发生的交易、事 权利和 其他情况已发生，且 项或与被审计单 义务 与被审计单位有关 位有关的交易和
事项包括在财务
报表中
完整 所有应当包括在财务 应当披露的事项 报表中的披露均已包 包括在财务报表
性括
中
第二十三页，共四十五页。
（3）与列报和披露相关(xiāngguān)的认定和审计目标
A．存在或发生 B．完整性 C．估价或分摊 D．表达与披露 【答案】C
【解析】固定资产在确定入账价值时，多计了不应 该计入的“职工福利费支出”,表明该资产的总值估价
不正确,不符合估价或分摊认定。
25
第二十六页，共四十五页。
2. 注册会计师应当确认，被审计单位的财产是否 均按历史成本入账，这是为了证实管理当局的( ) 认定。
A.存在或发生 B.完整性
C.估价与分摊 D.表达与披露
【答案】C
【解析(jiě xī)】入账基础属于会计计价的范畴，属于
“估价或分摊”认定解决的问题。
第二十七页，共四十五页。
3.下列各项( )是为了实现一般审计目标中所有权目
标
A.所记录的有价证券确实存在
B.存货未作抵押
C.账簿记录与会计凭证一致
(1)客户主要(zhǔyào)所有者、关键管理人员、关联方 及治理层的身份和商业信誉；
(2)客户主要所有者、关键管理人员及治理层对内 部控制环境和会计准则等态度的信息；
(3)客户的经营性质；
(4)客户对遵守其他法律法规的态度；
(5)客户对审计工作范围和会计师事务所收费水平的态 度；
(6)变更会计师事务所的原因。
重点：
审计目标，总体审计策略与
审计程序讲解PPT课件
务入账信息
其他涉及保证或担保的情况
三、借款类——程序4
程序 序号
执行程序
4 利息测算
执行程序内容
需重点关注问题
逐笔测算借款利息，与入 账利息进行比较
1、计息天数算头不算尾； “尾”指还款日，而非审计 截止日；
2、已到期归还的借款，比 较整个借款期间实际支付的 借款利息金额与入账计提金 额是否一致？存在差异的， 应按照实际支付的金额进行 调整。
结合盘点过程中 的残次冷背情况 进行判断
固定资产等计提的减值准备不可转 回，计提减值需有充分证据
二、往来款类——总述
往来款类主要审计程序如下：
序号
执行程序
1 了解款项性质
2 周转率计算
3 函证
4 截止测试 5 账龄复核 6 坏账计提与核销
涉及主要认定
总结与归纳
存在、完整性、
计价和分摊
总体把握
存在、完整性、 计价和分摊
一、实物资产类——总述
实物资产类主要的审计程序如下：
序号
执行程序
涉及主要认定
总结与归纳
1 实物盘点
存在、完整性、权益和义务
2 盘点顺推/倒推
存在、完整性、权益和义务
3 函证
存在、权利和义务
1-7侧重在于资产
4 检查重要原始资料
是否存在？是否完
存在、完整性、权益和义务、 计价和分摊
整？是否归被审计 单位所有？用于确
四、资产负债表其他科目-应付职工薪酬(续）
序号 5 6 7 8 9 10
执行程序 列示年度、月度工资明细 检查奖金的合理性 检查工资奖金的发放 社保测算 检查社保缴纳记录 检查其他福利的支出依据
涉及主要认定
第4章 财务报表审计流程
4.1.3遵守质量控制准则 • 审计师应当遵守质量控制准则，保证审计 组织的各项工作和财务报表审计的各项工 作都符合质量控制准则的要求。
4.1.4保持职业怀疑态度
• 职业怀疑态度是指审计师以质疑的思维方式评价所 获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据， 以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息 的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。在整个审 计过程中，职业怀疑态度十分必要。它有助于降低 审计师疏忽异常情况的风险，有助于降低审计在确 定审计程序的性质、时间、范围及评价由此得出的 结论时采用错误假设的风险，有助于实践避免根据 有限的测试范围过度推断总体实际情况。
4.1.5合理保证
• 审计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对 财务报表整体不存在重大错报提供合理保证。 • 合理保证要求审计师通过不断修正的、系统的执业 过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表发 表审计意见，它提供的是一种高水平但非百分之百 的保证。 • 由于审计中存在的固有限制影响审计师发现重大错 报的能力，因此，审计师不能对财务报表整体不存 在重大错报提供绝对保证。导致固有限制的因素主 要包括：
• （1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计 单位有关。 • （2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记 录。 • （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数 据已恰当记录。 • （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 • （5）ຫໍສະໝຸດ 类：交易和事项已记录于恰当的账户。
2．与期末账户余额相关的认定
第4章 财务报表审计流程
4.1财务报表审计的一般原则
4.1.1遵守职业道德规范 • 为了维护审计职业形象，取信于社会公众， 审计师应当遵守相关的职业道德规范，恪 守独立、客观、公正的原则，保持专业胜 任能力和应有的关注，并对执业过程中获 知的信息保密。
财务报表审计总体业务流程图
财务报表审计总体业务流程财务报表审计总体业务流程可以分为六个步骤：第一步，实施初步业务活动，确定是否接受委托；第二步，制定审计计划；第三步，执行询问、观察、检查、分析等程序，了解被审计单位及其环境，实施风险评估，识别重大错报风险；第四步，针对报表层的重大错报风险，设计和实施总体应对措施，针对认定层面重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。
通过实施进一步程序，收集和评价审计证据；第五步，根据获取的审计证据和被审计单位对错报的调整情况，确定发表何种审计意见；第六步，出具审计报告并提交委托人。
以上的审计业务流程从一般意义上表明了审计工作的过程，但并不绝对说明这些业务流程在时间上的先后顺序。
在实际执行过程中，会根据被审计单位的实际情况和审计程序的执行情况进行调整、更新和反复。
在审计中，执业人员要编制审计工作底稿，形成审计轨迹，详细记录审计过程，实施的审计程序和形成的审计结论及审计证据。
一、初步业务活动会计师事务所在承接业务前，需要开展初步业务活动，以决定是否接受委托。
在开展初步业务活动时：一要考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层）是否诚信；二要考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；三要考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规，主要是能否保持独立性。
二、计划审计工作计划审计工作对于执业人员顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。
合理的审计计划有助于执业人员关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。
同时充分的审计计划还可以帮助执业人员对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他执业人员和专家的工作。
审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。
总体审计策略用以确定审计围、报告目标、时间和方向，并指导制定具体审计计划。
在制定总体审计策略时，执业人员应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。
《审计流程》PPT课件
❖ （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因 素 （ 2） 被审计单位的性质
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5
第二节：实施阶段
❖ （3）被审计单位对会计政策的选择和应用（4）被 审计单位的目标、战略以及相关经营风险。（5） 被审计单位财务业绩的衡量和评价（6）被审计单 位的内部控制
❖ 2 、实施风险评估程序
❖ 询问
第九章：审计流程
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1
❖ 一、本章导读： ❖ 1.计划阶段 ❖ 重点掌握初步业务活动的内容 ❖ 2.实施阶段 ❖ 重点掌握识别与评估重大错报风险和风险的应对措
施 ❖ 3.终结阶段 ❖ 了解终结阶段的主要工作 ❖ 二、案例导读 ❖ 见教材P151蓝田神话
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2
第一节：计划阶段
❖ 审计流程是审计工作从开始到结束的整个审计过 程。一般的，审计流程包括审计计划阶段、审计实 施阶段、审计终结阶段三个阶段。
❖
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4
第二节：实施阶段
❖ 实施阶段是实施审计计划进行取证的阶段，也是识
别、评估和应对重大错报风险的估
❖ 是指实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境， 包括内部控制，以充分识别和评估财务报表层次和认 定层次的重大错报风险。
❖ （一）了解被审计单位及其环境的主要内容
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7
❖ （2）分派更有经验的或具有特殊技能的注册会计 师，或利用专家的工作。如衍生金融工具和资产减 值损失的审计
❖ （3）提供更多的督导
❖ （4）在设计进一步审计程序时，应对注意某些程 序不被管理层预见或事先了解。如调整审计的时间 范围和选取不同的地点。
❖ （5）对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作 出总体的修改。如修改审计程序的类别，扩大审计 程序的范围等
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第二节：实施阶段
❖ （3）被审计单位对会计政策的选择和应用（4）被 审计单位的目标、战略以及相关经营风险。（5） 被审计单位财务业绩的衡量和评价（6）被审计单 位的内部控制
❖ 2 、实施风险评估程序
❖ 询问
第九章：审计流程
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1
❖ 一、本章导读： ❖ 1.计划阶段 ❖ 重点掌握初步业务活动的内容 ❖ 2.实施阶段 ❖ 重点掌握识别与评估重大错报风险和风险的应对措
施 ❖ 3.终结阶段 ❖ 了解终结阶段的主要工作 ❖ 二、案例导读 ❖ 见教材P151蓝田神话
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第一节：计划阶段
❖ 审计流程是审计工作从开始到结束的整个审计过 程。一般的，审计流程包括审计计划阶段、审计实 施阶段、审计终结阶段三个阶段。
❖
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第二节：实施阶段
❖ 实施阶段是实施审计计划进行取证的阶段，也是识
别、评估和应对重大错报风险的估
❖ 是指实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境， 包括内部控制，以充分识别和评估财务报表层次和认 定层次的重大错报风险。
❖ （一）了解被审计单位及其环境的主要内容
精选ppt
7
❖ （2）分派更有经验的或具有特殊技能的注册会计 师，或利用专家的工作。如衍生金融工具和资产减 值损失的审计
❖ （3）提供更多的督导
❖ （4）在设计进一步审计程序时，应对注意某些程 序不被管理层预见或事先了解。如调整审计的时间 范围和选取不同的地点。
❖ （5）对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作 出总体的修改。如修改审计程序的类别，扩大审计 程序的范围等
财务报表审计的流程
上海证券交易所网站
财务状况考虑因素
现金流量是否能够满足经营、债务偿付以及分发股利的需要 是否存在对发行新债务和权益的重大需求 贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议条款的情况 最近几年销售、毛利率或收入是否存在恶化的趋势 是否涉及重大关联方交易 是否存在复杂的会计处理问题 客户融资后，其财务比率是否恰好达到发行新债务或权益的最低要求 是否使用衍生金融工具 是否经常在年末或临近年末发生重大异常交易 是否对持续经营能力产生怀疑 ……
对自身能力的考虑
（一）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象； （二）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或
是否具备有效获取必要技能和知识的能力； （三）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜
任能力的人员； （四）在需要时，是否能够得到专家的帮助； （五）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资
注册会计师为存在竞争的不同客户提供服 务。
告知并获得同意，实施保密措施，甚至拒绝承 接业务以消除冲突。
前后任审计人的沟通
第七条 在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会 计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否 接受委托。
第九条 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当 合理、具体，通常包括：
利益冲突查证
第二十五条 在确定是否接受新业务时，会计师 事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实 或潜在的利益冲突。
如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应 当考虑接受该业务是否适当。
会计师事务所质量控制准则第5101号 ——业务质量控制
利益冲突
利益冲突是指专业服务领域特别是律师职业中的一种现象， 即委托人的利益与提供专业服务的业者本人或者与其所代 表的其他利益之间存在某种形式的对抗，进而有可能导致 委托人的利益受损，或者有可能带来专业服务品质的实质 性下降。
财务状况考虑因素
现金流量是否能够满足经营、债务偿付以及分发股利的需要 是否存在对发行新债务和权益的重大需求 贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议条款的情况 最近几年销售、毛利率或收入是否存在恶化的趋势 是否涉及重大关联方交易 是否存在复杂的会计处理问题 客户融资后，其财务比率是否恰好达到发行新债务或权益的最低要求 是否使用衍生金融工具 是否经常在年末或临近年末发生重大异常交易 是否对持续经营能力产生怀疑 ……
对自身能力的考虑
（一）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象； （二）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或
是否具备有效获取必要技能和知识的能力； （三）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜
任能力的人员； （四）在需要时，是否能够得到专家的帮助； （五）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资
注册会计师为存在竞争的不同客户提供服 务。
告知并获得同意，实施保密措施，甚至拒绝承 接业务以消除冲突。
前后任审计人的沟通
第七条 在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会 计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否 接受委托。
第九条 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当 合理、具体，通常包括：
利益冲突查证
第二十五条 在确定是否接受新业务时，会计师 事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实 或潜在的利益冲突。
如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应 当考虑接受该业务是否适当。
会计师事务所质量控制准则第5101号 ——业务质量控制
利益冲突
利益冲突是指专业服务领域特别是律师职业中的一种现象， 即委托人的利益与提供专业服务的业者本人或者与其所代 表的其他利益之间存在某种形式的对抗，进而有可能导致 委托人的利益受损，或者有可能带来专业服务品质的实质 性下降。
《财务报表审计概述》课件
审计风险评估
了解被审计单位的基本情 况，评估财务报表重大错 报风险。
审计计划制定
根据审计目标和风险评估 结果，制定详细的审计计 划，包括人员分工、时间 安排和预算等。
实施阶段
内部控制测试
评估被审计单位的内部控 制制度是否健全、有效， 确定重点审计领域。
实质性程序执行
针对财务报表的各个项目 ，执行审计程序，获取充 分、适当的审计证据。
现金流量表审计方法
采用抽查、核对、审阅、分析等方法，对现金流量表数据进行全面审 查，并验证其合规性。
04
CATALOGUE
财务报表审计的方法与技术
抽样审计
抽样审计是一种审计方法，通过 从总体中选取一定数量的样本进 行测试，然后根据样本结果推断
总体特征。
抽样审计的优点是可以提高审计 效率，减少审计工作量，同时在
06
CATALOGUE
财务报表审计的未来发展
信息技术在财务报表审计中的应用
自动化审计软件
利用自动化审计软件进行数据筛 选、比对和分析，提高审计效率
。
大数据分析技术
运用大数据技术对海量数据进行 处理和分析，发现潜在的财务风
险。
人工智能技术
利用人工智能技术进行智能识别 、预测和决策支持，提高审计准
确性。
利润表审计方法
采用抽查、核对、审阅、分析等方 法，对利润表数据进行全面审查， 并验证其合规性。
现金流量表审计
现金流量表审计概述
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流 出的财务报表，其审计的主要目的是确保报表的真实性和合规性。
现金流量表审计内容
主要审计经营活动、投资活动和筹资活动现金流量的真实性、完整 性和准确性，以及报表编制的合规性。
优选财务报表审计过程Ppt
6
第六页，共77页。
影响审计目标 的确立和变更
的因素
社会需求是影响审计目标确立的根本因素
审计能力是影响审计目标确立的决定性 的制约因素
第页，共77页。
社会环境的制约使审计目标成为现实的 审计目标
➢ 国家法律
➢ 法庭判决 ➢ 会计职业团体
7
审计
总目标
以查错防弊为主要审计目标
以验证会计报表的真实公允 性为主要目标
评价审计证据，形成审计意见；
编制审计报告等。
26
三、 接受业务委托
确定是否应当接受客户的委托
▪ (一)了解客户的基本情况
了解被审计单位的以下基本情况：
▪ (1)业务性质、经营规模和组织结构； ▪ (2)经营情况及经营风险； ▪ (3)以前年度接受审计的情况； ▪ (4)财务会计机构及工作组织； ▪ (5)其他与签订审计业务约定书相关的事项。
▪ (1)审计独立性是否存在问题； ▪ (2)会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象； ▪ (3)会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有
效获取必要技能和知识的能力；
▪ (4)会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；
▪ (5)在需要时，是否能够得到专家的帮助；
4
第四页，共77页。
一、财务报表的审计内容
财务报表
的
审计目标
审计目标的含义
审计目标的影响因素
审计总目标
第五页，共77页。
具体审计目标
5
审计目标
的含义
审计目标是在一定历史环境 下，审计主体通过审计实践活动所 期望达到的境地或最终结果，它体 现了审计的基本职能，是构成审计 理论结构的基石，是整个审计系统 运行的定向机制，是审计工作的出 发点和落脚点。
审计：第四章 财务报表审计与审计过程
度财务状况异常，股票交易自2019年4月26日始实行特别处理，
股票简称变更为“ST黎明”。公司经过一系列重大资产置换，
生产经营范围变更，2019年3月29日，公司名称由“沈阳黎明
服装股份有限公司”变更为“沈阳新区开发建设股份有限公
司”，股票简称变更为“ST沈新开”。2019年2月12日，公
2司020股/1/3票0 撤消特别处理，简称恢审复计为“沈阳新开”。
2020/1/30
审计
15
2、与期末账户余额相关的认定
（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存
在的；
高估
（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有 或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务；
（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有 者权益均已记录；
（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰
(1)管理层或其他人员不提供与财务报表编制相关的
或注册会计师要求的全部信息。
(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。
例如，伪造文件，使得注册会计师误以为有效的证据实际
上是无效的。
(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注
册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种
权力对调査是必要的。
(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。
2020/1/30
审计
8
4.影响审计固有限制的其他事项。
(1)舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊：
(2)关联方关系和交易的存在和完整性;
(3)违反法律法规行为的发生;
(4)可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。
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典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录种类： 请购单 订购单 验收单 卖方发票 付款凭单 转账凭证 付款凭证 应付账款明细账 库存现金日记账和银行存款日记账 卖方对账单
13
采购与付款循环审计 2.采购流程的关键控制点
步骤
关键控制点
1 请购商品和劳务
请购的授权批复
2 编制订购单
采购部门应只对经批准的请购单发出订购单，并 核对其他信息
16
采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
3.2 应付账款的实质性程序
（1）获取或编制应付账款明细表： 复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否 相符。 检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。 结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、 异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户。
货币资金
销售与收款循环
筹资与投资循环
采购与付款循环
存货与仓储循环
9
资产负债表和利润表的审计（循环法）
销售与收款循环
采购与付款循环
存货与仓储循环
筹资与投资循环
其他报表项目
10
采购与付款循环审计
1. 采购与付款的基本循环 2. 采购流程的关键控制点
3. 应付账款审计
4. 应付票据审计
5. 固定资产审计
18
采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
3.2 应付账款的实质性程序 （3）函证应付账款：
在进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那 些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人 的债权人，作为函证对象。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
19
采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
17
采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
3.2 应付账款的实质性程序
（2）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实 质 性分析程序： 将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 分析长期挂账的应付账款；关注账龄超过3年的大额应付账款 在资产负债表日后是否偿还。 计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，与 以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。 分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动 的合理性。检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否 正确；
3 验收商品
验收部门核对所收商品与订购单要求是否相符， 收货单连续编号
4 储存已验收的商品存货 商品的保管独立于采购（职责分工）
5 编制付款凭单 6 确认与记录负债
付款单应和合同/采购单进行核对并需授权批准。 付款单应连续编号
计算和余额的内部核查，需由会计主管的批准
7 付款
独立核查及授权批准
8 现金/银行存款记录
6. 预付款项审计
7. 在建工程审计
8. 工程物资审计
9. 无形资产审计
10. 长期应付款审计
11. 管理费用审计
12. 案例分析
11
采购与付款循环审计 1. 采购与付款的基本循环
请购商品和劳务
编制订购单
验收商品
确认与记录负责
编制付款凭单
储存已验收 的商品存货
付款
现金/银行存款记录
12
采购与付款循环审计 1. 采购与付款的基本循环
5
实质性测试
包括实质性分析程序和细节测试。
6
实质性测试的时间
注意要点
1. 如何考虑是否在期中实施实质性程序。 2. 如何考虑期中审计证据。 3. 如何考虑以前审计获取的审计证据。
7
实质性测试的范围
注意要点
1. 对什么层次上的数据进行分析 2. 需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查
8
公司的主要循环
20
采购与付款循环审计 4. 应付票据审计
4.1 应付票据的审计目标
确定资产负债表中记录的应付票据是否存在； 所有应当记录的应付票据是否均已记录； 确定记录的应付票据是否为被审计单位应当履行的现实义务； 确定应付票据是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关 的计价调整是否已恰当记录； 确定应付票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作 出恰当的列报。
4
控制测试的范围
影响控制测试范Leabharlann 的因素1 在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。 2 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长
度。 3 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需
获取审计证据的相关性和可靠性。 4 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 5 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 6 控制的预期偏差。
会计主管的核查及独立编制 银行存款余额调节表
14
采购与付款循环审计 2.采购流程的关键控制点
内部控制测试关注要点
内控流程的完整性
正确的授权审批
适当的职责分离
充分的凭证和记录
凭证的预先编号
案例分析12.1
15
采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
3.1 应付账款的审计目标
确定资产负债表中记录的应付帐款是否存在； 确定所有应当记录的应付账款是否均已记录； 确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现 实义务； 确定应付帐款期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金额 包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰 当的列报。
3.2 应付账款的实质性程序
（4）检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的 应付账款： 检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账 款，确定应付账款期末余额的完整性； 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证， 关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理； 获取被审计单位与其供应商之间的对账单； 针对资产负债表日后付款项目，查找有无未及时入账的应付账 款 结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货 入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债 是否计入了正确的会计期间。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
财务报表科目的审计程序
- 符合性测试和实质性测试
0
管理层认定
完整性（C） 存在性（E） 准确性（A）
计价（V） 权利和义务（O） 列报和披露（P）
1
符合性测试
即控制测试，可以确定内部控制运行的有效性。
2
控制测试使用的方法
询问 检查
观察 重新执行 穿行测试
3
控制测试的时间 注意要点
1. 何时实施控制测试 2. 测试所针对的控制使用的时点或期间
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采购与付款循环审计 2.采购流程的关键控制点
步骤
关键控制点
1 请购商品和劳务
请购的授权批复
2 编制订购单
采购部门应只对经批准的请购单发出订购单，并 核对其他信息
16
采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
3.2 应付账款的实质性程序
（1）获取或编制应付账款明细表： 复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否 相符。 检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。 结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、 异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户。
货币资金
销售与收款循环
筹资与投资循环
采购与付款循环
存货与仓储循环
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资产负债表和利润表的审计（循环法）
销售与收款循环
采购与付款循环
存货与仓储循环
筹资与投资循环
其他报表项目
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采购与付款循环审计
1. 采购与付款的基本循环 2. 采购流程的关键控制点
3. 应付账款审计
4. 应付票据审计
5. 固定资产审计
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采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
3.2 应付账款的实质性程序 （3）函证应付账款：
在进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那 些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人 的债权人，作为函证对象。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
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采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
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采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
3.2 应付账款的实质性程序
（2）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实 质 性分析程序： 将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 分析长期挂账的应付账款；关注账龄超过3年的大额应付账款 在资产负债表日后是否偿还。 计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，与 以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。 分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动 的合理性。检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否 正确；
3 验收商品
验收部门核对所收商品与订购单要求是否相符， 收货单连续编号
4 储存已验收的商品存货 商品的保管独立于采购（职责分工）
5 编制付款凭单 6 确认与记录负债
付款单应和合同/采购单进行核对并需授权批准。 付款单应连续编号
计算和余额的内部核查，需由会计主管的批准
7 付款
独立核查及授权批准
8 现金/银行存款记录
6. 预付款项审计
7. 在建工程审计
8. 工程物资审计
9. 无形资产审计
10. 长期应付款审计
11. 管理费用审计
12. 案例分析
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采购与付款循环审计 1. 采购与付款的基本循环
请购商品和劳务
编制订购单
验收商品
确认与记录负责
编制付款凭单
储存已验收 的商品存货
付款
现金/银行存款记录
12
采购与付款循环审计 1. 采购与付款的基本循环
5
实质性测试
包括实质性分析程序和细节测试。
6
实质性测试的时间
注意要点
1. 如何考虑是否在期中实施实质性程序。 2. 如何考虑期中审计证据。 3. 如何考虑以前审计获取的审计证据。
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实质性测试的范围
注意要点
1. 对什么层次上的数据进行分析 2. 需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查
8
公司的主要循环
20
采购与付款循环审计 4. 应付票据审计
4.1 应付票据的审计目标
确定资产负债表中记录的应付票据是否存在； 所有应当记录的应付票据是否均已记录； 确定记录的应付票据是否为被审计单位应当履行的现实义务； 确定应付票据是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关 的计价调整是否已恰当记录； 确定应付票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作 出恰当的列报。
4
控制测试的范围
影响控制测试范Leabharlann 的因素1 在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。 2 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长
度。 3 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需
获取审计证据的相关性和可靠性。 4 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 5 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 6 控制的预期偏差。
会计主管的核查及独立编制 银行存款余额调节表
14
采购与付款循环审计 2.采购流程的关键控制点
内部控制测试关注要点
内控流程的完整性
正确的授权审批
适当的职责分离
充分的凭证和记录
凭证的预先编号
案例分析12.1
15
采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
3.1 应付账款的审计目标
确定资产负债表中记录的应付帐款是否存在； 确定所有应当记录的应付账款是否均已记录； 确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现 实义务； 确定应付帐款期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金额 包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰 当的列报。
3.2 应付账款的实质性程序
（4）检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的 应付账款： 检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账 款，确定应付账款期末余额的完整性； 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证， 关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理； 获取被审计单位与其供应商之间的对账单； 针对资产负债表日后付款项目，查找有无未及时入账的应付账 款 结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货 入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债 是否计入了正确的会计期间。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
财务报表科目的审计程序
- 符合性测试和实质性测试
0
管理层认定
完整性（C） 存在性（E） 准确性（A）
计价（V） 权利和义务（O） 列报和披露（P）
1
符合性测试
即控制测试，可以确定内部控制运行的有效性。
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控制测试使用的方法
询问 检查
观察 重新执行 穿行测试
3
控制测试的时间 注意要点
1. 何时实施控制测试 2. 测试所针对的控制使用的时点或期间