财务报表科目的审计程序.pptx
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采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
3.2 应付账款的实质性程序
（1）获取或编制应付账款明细表： 复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否 相符。 检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。 结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、 异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户。
3 验收商品
验收部门核对所收商品与订购单要求是否相符， 收货单连续编号
4 储存已验收的商品存货 商品的保管独立于采购（职责分工）
5 编制付款凭单 6 确认与记录负债
付款单应和合同/采购单进行核对并需授权批准。 付款单应连续编号
计算和余额的内部核查，需由会计主管的批准
7 付款
独立核查及授权批准
8 现金/银行存款记录
典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录种类： 请购单 订购单 验收单 卖方发票 付款凭单 转账凭证 付款凭证 应付账款明细账 库存现金日记账和银行存款日记账 卖方对账单
13
采购与付款循环审计 2.采购流程的关键控制点
步骤
关键控制点
1 请购商品和劳务
请购的授权批复
2 编制订购单
采购部门应只对经批准的请购单发出订购单，并 核对其他信息
3.2 应付账款的实质性程序
（4）检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的 应付账款： 检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账 款，确定应付账款期末余额的完整性； 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证， 关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理； 获取被审计单位与其供应商之间的对账单； 针对资产负债表日后付款项目，查找有无未及时入账的应付账 款 结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货 入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债 是否计入了正确的会计期间。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
18
采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
3.2 应付账款的实质性程序 （3）函证应付账款：
在进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那 些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人 的债权人，作为函证对象。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
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采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
4
控制测试的范围
影响控制测试范围的因素
1 在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。 2 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长
度。 3 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需
获取审计证据的相关性和可靠性。 4 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 5 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 6 控制的预期偏差。
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采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
3.2 应付账款的实质性程序
（2）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实 质 性分析程序： 将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 分析长期挂账的应付账款；关注账龄超过3年的大额应付账款 在资产负债表日后是否偿还。 计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，与 以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。 分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动 的合理性。检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否 正确；
会计主管的核查及独立编制 银行存款余额调节表
14
采购与付款循环审计 2.采购流程的关键控制点
内部控制测试关注要点
内控流程的完整性
正确的授权审批
适当的职责分离
充分的凭证和记录
凭证的预先编号
案例分析12.1
15
采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
3.1 应付账款的审计目标
确定资产负债表中记录的应付帐款是否存在； 确定所有应当记录的应付账款是否均已记录； 确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现 实义务； 确定应付帐款期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金额 包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰 当的列报。
货币资金
销售与收款循环
筹资与投资循环
采购与付款循环
存货与仓储循环
9
资产负债表和利润表的审计（循环法）
销售与收款循环
采购与付款循环
存货与仓储循环
筹资与投资循环
其他报表Hale Waihona Puke Baidu目
10
采购与付款循环审计
1. 采购与付款的基本循环 2. 采购流程的关键控制点
3. 应付账款审计
4. 应付票据审计
5. 固定资产审计
6. 预付款项审计
7. 在建工程审计
8. 工程物资审计
9. 无形资产审计
10. 长期应付款审计
11. 管理费用审计
12. 案例分析
11
采购与付款循环审计 1. 采购与付款的基本循环
请购商品和劳务
编制订购单
验收商品
确认与记录负责
编制付款凭单
储存已验收 的商品存货
付款
现金/银行存款记录
12
采购与付款循环审计 1. 采购与付款的基本循环
5
实质性测试
包括实质性分析程序和细节测试。
6
实质性测试的时间
注意要点
1. 如何考虑是否在期中实施实质性程序。 2. 如何考虑期中审计证据。 3. 如何考虑以前审计获取的审计证据。
7
实质性测试的范围
注意要点
1. 对什么层次上的数据进行分析 2. 需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查
8
公司的主要循环
财务报表科目的审计程序
- 符合性测试和实质性测试
0
管理层认定
完整性（C） 存在性（E） 准确性（A）
计价（V） 权利和义务（O） 列报和披露（P）
1
符合性测试
即控制测试，可以确定内部控制运行的有效性。
2
控制测试使用的方法
询问 检查
观察 重新执行 穿行测试
3
控制测试的时间 注意要点
1. 何时实施控制测试 2. 测试所针对的控制使用的时点或期间
20
采购与付款循环审计 4. 应付票据审计
4.1 应付票据的审计目标
确定资产负债表中记录的应付票据是否存在； 所有应当记录的应付票据是否均已记录； 确定记录的应付票据是否为被审计单位应当履行的现实义务； 确定应付票据是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关 的计价调整是否已恰当记录； 确定应付票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作 出恰当的列报。
采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
3.2 应付账款的实质性程序
（1）获取或编制应付账款明细表： 复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否 相符。 检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。 结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、 异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户。
3 验收商品
验收部门核对所收商品与订购单要求是否相符， 收货单连续编号
4 储存已验收的商品存货 商品的保管独立于采购（职责分工）
5 编制付款凭单 6 确认与记录负债
付款单应和合同/采购单进行核对并需授权批准。 付款单应连续编号
计算和余额的内部核查，需由会计主管的批准
7 付款
独立核查及授权批准
8 现金/银行存款记录
典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录种类： 请购单 订购单 验收单 卖方发票 付款凭单 转账凭证 付款凭证 应付账款明细账 库存现金日记账和银行存款日记账 卖方对账单
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采购与付款循环审计 2.采购流程的关键控制点
步骤
关键控制点
1 请购商品和劳务
请购的授权批复
2 编制订购单
采购部门应只对经批准的请购单发出订购单，并 核对其他信息
3.2 应付账款的实质性程序
（4）检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的 应付账款： 检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账 款，确定应付账款期末余额的完整性； 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证， 关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理； 获取被审计单位与其供应商之间的对账单； 针对资产负债表日后付款项目，查找有无未及时入账的应付账 款 结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货 入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债 是否计入了正确的会计期间。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
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采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
3.2 应付账款的实质性程序 （3）函证应付账款：
在进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那 些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人 的债权人，作为函证对象。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
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采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
4
控制测试的范围
影响控制测试范围的因素
1 在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。 2 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长
度。 3 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需
获取审计证据的相关性和可靠性。 4 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 5 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 6 控制的预期偏差。
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采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
3.2 应付账款的实质性程序
（2）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实 质 性分析程序： 将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 分析长期挂账的应付账款；关注账龄超过3年的大额应付账款 在资产负债表日后是否偿还。 计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，与 以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。 分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动 的合理性。检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否 正确；
会计主管的核查及独立编制 银行存款余额调节表
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采购与付款循环审计 2.采购流程的关键控制点
内部控制测试关注要点
内控流程的完整性
正确的授权审批
适当的职责分离
充分的凭证和记录
凭证的预先编号
案例分析12.1
15
采购与付款循环审计 3. 应付账款审计
3.1 应付账款的审计目标
确定资产负债表中记录的应付帐款是否存在； 确定所有应当记录的应付账款是否均已记录； 确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现 实义务； 确定应付帐款期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金额 包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰 当的列报。
货币资金
销售与收款循环
筹资与投资循环
采购与付款循环
存货与仓储循环
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资产负债表和利润表的审计（循环法）
销售与收款循环
采购与付款循环
存货与仓储循环
筹资与投资循环
其他报表Hale Waihona Puke Baidu目
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采购与付款循环审计
1. 采购与付款的基本循环 2. 采购流程的关键控制点
3. 应付账款审计
4. 应付票据审计
5. 固定资产审计
6. 预付款项审计
7. 在建工程审计
8. 工程物资审计
9. 无形资产审计
10. 长期应付款审计
11. 管理费用审计
12. 案例分析
11
采购与付款循环审计 1. 采购与付款的基本循环
请购商品和劳务
编制订购单
验收商品
确认与记录负责
编制付款凭单
储存已验收 的商品存货
付款
现金/银行存款记录
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采购与付款循环审计 1. 采购与付款的基本循环
5
实质性测试
包括实质性分析程序和细节测试。
6
实质性测试的时间
注意要点
1. 如何考虑是否在期中实施实质性程序。 2. 如何考虑期中审计证据。 3. 如何考虑以前审计获取的审计证据。
7
实质性测试的范围
注意要点
1. 对什么层次上的数据进行分析 2. 需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查
8
公司的主要循环
财务报表科目的审计程序
- 符合性测试和实质性测试
0
管理层认定
完整性（C） 存在性（E） 准确性（A）
计价（V） 权利和义务（O） 列报和披露（P）
1
符合性测试
即控制测试，可以确定内部控制运行的有效性。
2
控制测试使用的方法
询问 检查
观察 重新执行 穿行测试
3
控制测试的时间 注意要点
1. 何时实施控制测试 2. 测试所针对的控制使用的时点或期间
20
采购与付款循环审计 4. 应付票据审计
4.1 应付票据的审计目标
确定资产负债表中记录的应付票据是否存在； 所有应当记录的应付票据是否均已记录； 确定记录的应付票据是否为被审计单位应当履行的现实义务； 确定应付票据是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关 的计价调整是否已恰当记录； 确定应付票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作 出恰当的列报。