第6讲会计循环下
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（一）会计分期
会计主体在持续经营的情况下，人们会要求会计系统能提供 及时有效的财务信息供使用者进行判断、决策，而定期的报 告是提供信息的重要方式。 会计分期，是指将一个持续经营企业的生产经营活动，人为 地划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便及时提供这 段期间的财务信息。期间的可以是一个月、一个季度、半年 或一年。 我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业应当划分会 计期间，会计期间分为年度和中期。中期指月度、季度、半 年度；而会计年度，一般采用日历年度，即从每年的1月1 日到12月31日为一个会计年度。
2018年11月6日星期二
（一）预付的费用
恒兴公司预付的两年的租金，支付租金时，形成资产——长 期待摊费用，到12月31日，即满一个月时，就应该确认一个 月的房租费用。 根据前面的资料“12月1日，恒兴公司续租 营业店面，租期5年，先预付2年的租金12万元，并于当日用 银行存款支付租金”。计算出每个月的房租为5000元，因此 应确认12月份应承担的房租费用5000元。该项业务，使当期 的费用“管理费用”增加5000元，同时，减少资产“长期待 摊费用”5000元，会计人员应编制调整分录，并记入记账凭 证中，记账凭证编号承前序号为21号。 调整分录（21）：确认当期应承担的房租费用5000元 借：管理费用 5 000 贷：长期待摊费用 5 000
2018年11月6日星期二
一、会计分期和权责发生制
（二）权责发生制与收付实现制
收付实现制，也称实收实付制，是以款项是否实际收到或 付出作为确定本期收入和费用的标准。采用这一制度，凡 是本期收到实际收到与销售有关的款项、支付与费用有关 的款项，不论其是否归属本期，都是确认为本期的收入与 费用。凡是本期没有实际收到与销售有关的款项、没有支 付与费用有关的款项，都不确认为本期的收入与费用。 权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或 应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的 收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已 在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
2018年11月6日星期二
二、账项的调整
（二）预收的收入 预收的收入（Unearned revenues） 指在提供产 品和服务之前收到的现金。它属于负债项目，会计 主体在收到现金的同时，也承担起了提供产品或服 务的义务。在提供完产品或服务之后，预收的收入 才能变成营业收入。
2018年11月6日星期二
2018年11月6日星期二
（一）预付的费用
企业在经营过程中所使用的固定资产，由于在使用中会出现 磨损，其价值会逐渐降低，因此这部分的价值，要从收入中 得到补偿。折旧，就是将这些资产的成本分摊到各个预期使 用其中去的过程。根据前面的资料可知，恒兴公司期初的固 定资产为30万元，按规定当期购入的资产不提折旧，假设 恒兴公司的固定资产均为管理部门使用，使用期为5年，那 么本月应提的折旧费用为5000元。提取折旧会使本期费用 “管理费用”增加5000元，同时对于固定资产磨损的价值， 会计中增加一个科目“累计折旧”来记载。累计折旧记载的 是固定资产的减值情况，贷记“累计折旧”5000元。编制 调整分录（22）：确认当期应计算的固定资产折旧费用。 借：管理费用 5 000 贷：累计折旧 5 000
2018年11月6日星期二
二、账项的调整
（三）应计的费用 应计费用（Accrued expenses）是指在某一会计 期间内已经发生，但仍未支付和记录的各种费用。 记录应计的费用一般会增加费用和负债。
如工资费用，一般在月末，要计算本月应发的工资，实际发 放日往往为下月初。恒兴公司已于12月25日，计提本月的 职工工资，共计3万2千元。并制成会计分录：借记“管理 费用”3万2千元，贷记“应付职工薪酬” 3万2千元。 在会计期末，企业通常会有一些应付债务要计算利息费用， 如短期或长期的借款、应付票据或债券等。
2018年11月6日星期二
二、账项的调整
利息费用是随着时间的推移而发生的，虽然利息的支付可能 不在本期，但根据权责发生制的原则，企业应该在每期的期 末，对已经发生但尚未支付的利息费用进行确认，并进行会 计处理。恒兴公司于12月3日，向中国银行借入半年期贷款 12万元，利率为9%，月末应计算当月的利息费用。本处为 简化处理，以一个月的利息计算，利息为900元（即12万 ×9%÷12）。 调整分录（23）：确认本期的利息费用900元。
2018年11月6日星期二
一、会计分期和权责发生制
我国《企业会计准则》规定，企业会计的确认、计 量和报告应当以权责发生制为基础。行政单位会计 采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可采用 权责发生制，其他大部分也采用收付实现制。
2018年11月6日星期二
二、账项的调整
（一）预付的费用 预付的费用（Prepaid expenses）是指在取得收 益前预先支付的费用。如预付的租金，预付的保险 费等。预付费用属于资产项目，当这些资产在使用 后，如租赁当期的房租，当期收到的报刊，它们预 先支付的款项，才确认为费用。
文华学院精品课程：基础会计学
基础会计学
姓名：易三军 职称：讲师 学历：硕士研究生 毕业院校：中南财经政法大学会计学院
文华学院精品课程：基础会计学
第六讲
经 济环 境
会计循环（下）
主讲：易三军
其 他环ຫໍສະໝຸດ Baidu境 科 技环 境
会计
教 育环 境
政 治环 境
文华学院经管学部会计系
一、会计分期和权责发生制
（二）预收的收入
恒兴公司在 12月22日，有客户要购买特殊的器材，价值10 万元，先预收货款2万元，存入银行。这就是当月的预收收 入，但到月底时，商品还未交付，因此，企业还是不能将预 收的2万元，确认为收入。因此本期恒兴公司没有要调整的 预收收入。 对于保险公司预先收取的保险费用、高尔夫球场预先收取的 会费、报纸出版社预先收取报刊费等，在提前收到款项时， 记入“预收账款”，而在合同期间的每个月末，应编制调整 分录，确认当期已实现的收入。
会计主体在持续经营的情况下，人们会要求会计系统能提供 及时有效的财务信息供使用者进行判断、决策，而定期的报 告是提供信息的重要方式。 会计分期，是指将一个持续经营企业的生产经营活动，人为 地划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便及时提供这 段期间的财务信息。期间的可以是一个月、一个季度、半年 或一年。 我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业应当划分会 计期间，会计期间分为年度和中期。中期指月度、季度、半 年度；而会计年度，一般采用日历年度，即从每年的1月1 日到12月31日为一个会计年度。
2018年11月6日星期二
（一）预付的费用
恒兴公司预付的两年的租金，支付租金时，形成资产——长 期待摊费用，到12月31日，即满一个月时，就应该确认一个 月的房租费用。 根据前面的资料“12月1日，恒兴公司续租 营业店面，租期5年，先预付2年的租金12万元，并于当日用 银行存款支付租金”。计算出每个月的房租为5000元，因此 应确认12月份应承担的房租费用5000元。该项业务，使当期 的费用“管理费用”增加5000元，同时，减少资产“长期待 摊费用”5000元，会计人员应编制调整分录，并记入记账凭 证中，记账凭证编号承前序号为21号。 调整分录（21）：确认当期应承担的房租费用5000元 借：管理费用 5 000 贷：长期待摊费用 5 000
2018年11月6日星期二
一、会计分期和权责发生制
（二）权责发生制与收付实现制
收付实现制，也称实收实付制，是以款项是否实际收到或 付出作为确定本期收入和费用的标准。采用这一制度，凡 是本期收到实际收到与销售有关的款项、支付与费用有关 的款项，不论其是否归属本期，都是确认为本期的收入与 费用。凡是本期没有实际收到与销售有关的款项、没有支 付与费用有关的款项，都不确认为本期的收入与费用。 权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或 应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的 收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已 在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
2018年11月6日星期二
二、账项的调整
（二）预收的收入 预收的收入（Unearned revenues） 指在提供产 品和服务之前收到的现金。它属于负债项目，会计 主体在收到现金的同时，也承担起了提供产品或服 务的义务。在提供完产品或服务之后，预收的收入 才能变成营业收入。
2018年11月6日星期二
2018年11月6日星期二
（一）预付的费用
企业在经营过程中所使用的固定资产，由于在使用中会出现 磨损，其价值会逐渐降低，因此这部分的价值，要从收入中 得到补偿。折旧，就是将这些资产的成本分摊到各个预期使 用其中去的过程。根据前面的资料可知，恒兴公司期初的固 定资产为30万元，按规定当期购入的资产不提折旧，假设 恒兴公司的固定资产均为管理部门使用，使用期为5年，那 么本月应提的折旧费用为5000元。提取折旧会使本期费用 “管理费用”增加5000元，同时对于固定资产磨损的价值， 会计中增加一个科目“累计折旧”来记载。累计折旧记载的 是固定资产的减值情况，贷记“累计折旧”5000元。编制 调整分录（22）：确认当期应计算的固定资产折旧费用。 借：管理费用 5 000 贷：累计折旧 5 000
2018年11月6日星期二
二、账项的调整
（三）应计的费用 应计费用（Accrued expenses）是指在某一会计 期间内已经发生，但仍未支付和记录的各种费用。 记录应计的费用一般会增加费用和负债。
如工资费用，一般在月末，要计算本月应发的工资，实际发 放日往往为下月初。恒兴公司已于12月25日，计提本月的 职工工资，共计3万2千元。并制成会计分录：借记“管理 费用”3万2千元，贷记“应付职工薪酬” 3万2千元。 在会计期末，企业通常会有一些应付债务要计算利息费用， 如短期或长期的借款、应付票据或债券等。
2018年11月6日星期二
二、账项的调整
利息费用是随着时间的推移而发生的，虽然利息的支付可能 不在本期，但根据权责发生制的原则，企业应该在每期的期 末，对已经发生但尚未支付的利息费用进行确认，并进行会 计处理。恒兴公司于12月3日，向中国银行借入半年期贷款 12万元，利率为9%，月末应计算当月的利息费用。本处为 简化处理，以一个月的利息计算，利息为900元（即12万 ×9%÷12）。 调整分录（23）：确认本期的利息费用900元。
2018年11月6日星期二
一、会计分期和权责发生制
我国《企业会计准则》规定，企业会计的确认、计 量和报告应当以权责发生制为基础。行政单位会计 采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可采用 权责发生制，其他大部分也采用收付实现制。
2018年11月6日星期二
二、账项的调整
（一）预付的费用 预付的费用（Prepaid expenses）是指在取得收 益前预先支付的费用。如预付的租金，预付的保险 费等。预付费用属于资产项目，当这些资产在使用 后，如租赁当期的房租，当期收到的报刊，它们预 先支付的款项，才确认为费用。
文华学院精品课程：基础会计学
基础会计学
姓名：易三军 职称：讲师 学历：硕士研究生 毕业院校：中南财经政法大学会计学院
文华学院精品课程：基础会计学
第六讲
经 济环 境
会计循环（下）
主讲：易三军
其 他环ຫໍສະໝຸດ Baidu境 科 技环 境
会计
教 育环 境
政 治环 境
文华学院经管学部会计系
一、会计分期和权责发生制
（二）预收的收入
恒兴公司在 12月22日，有客户要购买特殊的器材，价值10 万元，先预收货款2万元，存入银行。这就是当月的预收收 入，但到月底时，商品还未交付，因此，企业还是不能将预 收的2万元，确认为收入。因此本期恒兴公司没有要调整的 预收收入。 对于保险公司预先收取的保险费用、高尔夫球场预先收取的 会费、报纸出版社预先收取报刊费等，在提前收到款项时， 记入“预收账款”，而在合同期间的每个月末，应编制调整 分录，确认当期已实现的收入。