中美企业所得税的主要差异

一．新的企业所得税的意义

详细规定了国税与地税的征收范围，修正了之前办法的模糊定义。

合并了原来的内外资企业所得税法律、法规。对外资企业不再给予“超国民待遇”。

新税法总体上比原来的内资企业所得税法规更为简化、宽松基本税率调低至25%，对小型微利企业实行20%优惠税率，对高新技术企业减按15%征收一定程度上减轻了企业的负担，促进了企业更好的发展。并且在节能、环保、安全生产等产业实施税收优惠，更好的体现了税收的宏观调控能力和政策导向能力。

1、纳税人

旧条例：实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人，主要包括：

（1）国有企业；

（2）集体企业；

（3）私营企业；

（4）联营企业；

（5）股份制企业；

（6）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。

旧外税法：外商投资企业和外国公司为企业所得税的纳税义务人。外商投资企业是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。外国企业是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其它经济组织。

新税法：企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，分为居民企业和非居民企业。居民企业指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

个人独资企业、合伙企业不是企业所得税纳税人，而是对投资人或合伙人征收个人所得税。

2、税率

旧：纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%。外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30％，地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为3％。

新：企业所得税的税率为25%；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，税率为20%；符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

3、应纳税所得额

旧：企业，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照条例缴纳企业所得税。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。纳税人的收入总额包括：1）生产、经营收入；2）财产转让收入；3）利息收入；4）租赁收入；5）特许权使用费收入；6）股息收入；7）其他收入；外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税的所得额。

新：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。包括：1）销售货物收入；2）提供劳务收入；3）转让财产收入；4）股息、红利等权益性投资收益；5）利息收入；6）租金收入；7）特许权使用费收入；8）接受捐赠收入；9）其他收入。收入总额中的下列收入为不征税收入：1）财政拨款；2）依法收取幷纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3）国务院规定的其他不征税收入。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额

二．企业所得税的计算

企业所得税的计算公式为：应纳税额=应纳所得税额*税率-减免税额-允许抵免的税额

应纳所得税额=（每一纳税年度的收入总额-准予扣除项目金额）*税率。

计算企业所得税之前，一定要先计算应纳税所得额，然后用应纳税所得额乘适用税率

应纳税所得额有两种计算方法，一是直接法，二是间接法。

1、直接计算法：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

2、间接计算法：

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

1．收入总额。

（1）生产、经营收入：

（2）财产转让收入：

（3）利息收入：

（4）租赁收入；

（5）特许权使用费收入：

（6）股息收入：

（7）其他收入：包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，逾期没收包装物押金收入以及其他收入。

2、纳入收入总额的其他几项收入。

（1）企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准的“技术性收入免税申请表”为依据，未经税务机关审批的所有收入，一律按非技术性收入照章征收企业所得税。（2）企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。

（3）对机构（企事业单位）从事证券交易取得的收入，应计入当期损益，按规定征收企业所得税。不允许将从事证券交易的所得置于账外隐瞒不报。

（4）外贸企业由于实施新的外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变动发生汇兑损益，可以在计算应纳税所得额时进行调整，按照直线法在5年内转入应纳税所得额。

（5）纳税人享受减免或返还的流转税，以及取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国家另有文件指定专门用途的，都应并入企业所得，计算缴纳所得税。

（6）企业在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；企业对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有，也应作为收入处理。

（7）企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应参照当时的市场价格计算或估定。

（8）企业依法清算时，其清算终了后的清算所得，应当依照税法规定缴纳企业所得税

扣除项目

按税收规定进行纳税调整的扣除项目，

主要包括以下内容：（1）利息支出的扣除。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融