中级财务会计 第十二章 收入和利润

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售后回购
• 卖方在销售商品后的一定时间内必须回购。
– 回购价以回购当日的市场价为基础确定。
• 商品所有权上的风险和报酬已转移给买方，但卖方仍 对售出的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置
。
– 回购价在合同中定明。
• 商品所有权上的风险和报酬未转移给买方，且卖方仍 对售出的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置
– P323
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收入确认的具体方法
（1）销售法
– 指在销售成立时确认收入的一种方法。 – 以销售是否成立作为营业收入确认的标志。
（2）收款法
– 指在售后收到货款时确认收入的一种方法。 – 在收款法下，收入在发出商品、提供劳务后并收到货款时
确认收入。如分期收款销售业务、零售商业企业等。
• 若属于融资租赁，则按租赁资产的折旧进度进行分摊 ，作为折旧费用的调整；
• 若属于经营租赁，则按租金支付比例予以摊销。 – 出售损失，按谨慎性原则要求，应在出售时立即予以确
认，计入当期损益。
• 租赁时：按有关租赁业务处理。
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分期收款销售
• 指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式 。
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收入的特点
• 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交 易或事项中产生；
• 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企 业负债的减少，或者二者兼之；
• 收入能导致企业所有者权益的增加； • 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三
方或客户代收的款项。
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（3）生产法
• 指在生产过程中或完工时确认收入的一种方法。
– 通常用于提供劳务的行业，如咨询、安装、运输等； – 以及用于生产周期较长的行业，如造船业、建筑业等。
• 具体处理方法：P335--340
– 完成合同法。（完工合同法）
• 指营业收入在合同全部完成或实质上已完成时才予以 确认。
– 实例：P324—327
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销售退回
• 指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等 原因而发生的退货。
①销售退回发生在企业确认收入之前：
– 借：库存商品 贷：发出商品
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
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②销售退回发生在企业确认收入 之后：
• 不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减 退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；但 如资产负债表日及之前售出的商品，在资产负债表日至财 务报告批准报出日之间发生退回的，除应在退回当月作相 关会计处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项 ，冲减报告年度的收入、成本和税金。如该项销售已经发 生现金折扣或现实折让的，也一并同时调整。
– 根据已完成合同工作的测量来确定；该方法通常是由专 业人员对已完成的工作或工程进行测量，并按一定的方 法计算确定完工程度，适于专业性的劳务和特殊的建造 合同，如大型应用软件开发劳务、水下施工工程等。
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第二节 商品销售收入
• 收入的取得和成本的结转
– 为单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本， 企业应设置以下帐户： • “发出商品” • “委托代销商品” • “分期收款发出商品”
–视同买断方式
–收取手续费方式
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(1)视同买断方式
• 由委托方和受托方签定协议，委托方按协议价收取 所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售 价与协议价之间的差额归受托方所有。
• 遵循的原则：实现原则
– 实现：指出售资产换取现金，或收取现金的要求的条件 已经满足。
• 一般标准：
– 已实现。 – 已赢得。 – 收入是可计量的。
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具体规定：
• 销售商品
– P320--321
• 建造合同
– P321--322
• 提供劳务
– P322-323
• 他人使用本企业资产
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收入的分类
• 按取得来源分：
– 销售商品收入 – 建造合同收入
• 合同中规定的初始收入 • 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 – 提供劳务收入 – 他人使用本企业资产收入
• 按企业经营业务的主次分：
– 主营业务收入 – 其他业务收入
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确认收入的原则
• 收入的确认：
– 指收入在什么时候记帐，并在利润表上反映。
• 实例：P328—329
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现金折扣
• 在实际发生时记入当期财务费用。
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销售折让
• 指企业的商品发运后，由于商品品种、质量不符合 购货方的要求或其他原因，给予买方应付货款的折 让。
• 在实际发生销售折让时，从当期收入中扣除。若可 开具红子专用发票，也应对销项税额进行调整。
– 完工百分比法。（完工进度法）
• 指根据完工进度（或按劳务的完成程度）确认收入和 费用的方法。
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完工百分比法
• 关键点：合理估计各期的完工程度。
– 根据至报告期为止累计实际发生的成本占估计总成本的 比例确定，在实务中较常用；
– 根据至报告期为止已完成工作量占估计总工作量的比例 确定，适于那些工作量容易确定的项目；
。因此这种销售回购本质上不是一种销售，而是一种 融资协议，整个交易不确认收入。
• 卖方有回购选择权或买方有回购选择权。
– P 2020/8/13030
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售后回租
• 指卖方将一项资产出售后又将其租赁回来的业务。 • 出售时：
– 出售收益（售价与其帐面价值之差）不计入当期损益， 而列入“递延售后回租利得”或“递延收益”科目，然 后在未来予以分期摊销。具体为：
– 设置帐户：“分期收款发出商品”，核算已经发出但尚 未结转的商品成本。
– 按合同约定的收款日期分期确认销售收入。
– 按全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结 转的销售成本。
• 实例：
– P332
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代销业务
• 委托方 代销商品 受托方
委托代销商品
受托代销商品
• 代销业务的两种方式：
中级财务会计 第十二章 收入 和利润
第一节 收入的确认
• 收入的概念
– 广义的收入：指所有经营和非经营活动的所得，包括营 业收入、投资收入（投资收益）、利得（营业外收入） 。
– 狭义的收入：仅指营业收入。 – 我国对收入的定义：指企业在销售商品、提供劳务及他
人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总 流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。