纳税答疑：一次性预付房屋租金如何财税处理？【会计实务操作教程】

Hale Waihona Puke Baidu
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纳税答疑：一次性预付房屋租金如何财税处理？【会计实务操作教程】 问：我公司于 2015年 10月租赁房屋 5000平方米，一半作为办公使用， 另一半作为员工宿舍使用，公司一次性共预付了一年的租金 120万元， 租期从 2015年 11月起算。请问：1.一次性预付房屋租金应当如何会计 处理？2.一次性预付房屋租金应当如何企业所得税税前扣除？ 某置业有限公司 江霞 答：首先，新会计准则取消了“待摊费用”科目，对企业发生的“待 摊费用” ，可以通过“预付账款”科目核算。其次，根据《企业会计准则 第 9 号——职工薪酬》准则的规定，职工薪酬是指职工在职期间和离职 后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，其中，非货币性薪酬 主要为非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职 工作为福利；向职工无偿提供自己拥有的资产；以及为职工无偿提供类 似医疗保健服务等。因此，企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应 当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损 益。为了准确核算职工薪酬，凡是涉及职工薪酬的都应该通过“应付职 工薪酬”科目核算，企业应该按规定设置其相关明细科目进行会计核 算。基于上述会计核算的要求，会计处理如下： （1）10月支付房租时 借：预付账款—房租 120
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是
税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
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我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
贷：银行存款等 120
（2）11月摊销房屋租金时 借：管理费用（或销售费用等）10 贷：预付账款—房租 5
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应付职工薪酬—非货币性福利 5 同时： 借：应付职工薪酬—非货币性福利 5 贷：预付账款—房租 5 在企业所得税的扣除上，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条 例》（国务院令第 512号）第四十七条的规定，企业根据生产经营活动的 需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式 租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。因此，你公 司发生的笔房屋租赁费用可按照租赁期均匀扣除，与会计处理并不存在 税会差异。但对企业租赁住房等资产供职工无偿使用，属于非货币性福 利范畴，《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通 知》（国税函[2009]3号）规定：“企业职工福利费，包括以下内 容：……（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补 贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行 医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补 贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职 工交通补贴等。”因此，企业租赁住房等资产供职工无偿使用组成福利 费用支出，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14％的部 分，准予扣除，超过部分不得税前扣除。