-2018年会计师事务所行政处罚原因汇总分析

2010-2018年8月资本市场

会计师事务所行政处罚原因汇总分析

一、2010-2018年8月，会计师事务所行政处罚基本情况

2010-2018年8月，针对部分会计师事务所涉及的审计业务未能勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载的情况，证监会及地方证监局作出的行政处罚合计23例。被处罚事务所除责令整改、没收项目收费外，还被处以一定程度的罚款；涉案签字注册会计师被处以警告、罚款及市场禁入措施。主要情况如下：

注1：珠海市博元投资股份有限公司于2016年5月退市；丹东欣泰电气股份有限公司于2017年8月退市。

注2：标示的6家单位已被借壳/重组。

二、被处罚案例分布情况分析

（一）行业分布分析

从业务分布来看，若按照行业大类划分，制造业占比最高，为11家；农业相关其次，为6家；因制造业涉及类别较为分散，若按照行业细分，农业相关企业在被处罚案例中占比最高。

（二）审计类型分析

被处罚的23例案例中，涉及年报审计14例，IPO审计6例，资产重组3例，上市公司年报审计及IPO审计历来为监管核查的重点；此外近年来并购重组活动频繁，2016及2017年涉及3例资产重组处罚事件。

（三）事务所分布情况分析

2016年3月、2017年2月、2017年6月，利安达、瑞华及立信因连续两次或两次以上行政处罚，均曾被财政部及证监会责令暂停承接新的证券业务并限期整改。2010年以来，被行政处罚的会计师事务所涉及案件数量情况如下：

（四）处罚时间分析

从作出行政处罚的时间来看，2017年为监管大年，行政处罚案例多达7例。23例行政处罚案件时间分布情况如下：

三、行政处罚原因分析

（一）行政处罚主要原因汇总分析

从处罚案例来看，涉案单位大多存在大额虚增收入、成本，虚列资产、负债导致财务报表存在重大错报以及违规披露的情况。因会计师未能有效识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险，导致出具的审计报告存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏而被处罚。

注1：部分涉案单位涉及多项原因，以上汇总表仅统计单家主要原因，主要原因根据涉及金额及性质划分。

注2：其他系华夏建通审计底稿缺失遭受处罚。

涉案单位中，14家涉及收入问题，其中7家单位（九好集团、康华农业、万福生科、绿大地、连城兰花、宝硕股份、莲花味精）通过虚列银行存款的方式虚增收入；2家单位（金亚科技、博元投资）通过虚列预付款方式虚增收入；2家单位（华锐风电、天能科技）通过提前确认收入的方式虚增收入；1家单位通过虚构客户（天丰节能）的方式虚增收入；1家单位通过虚增销售单价的方式（振隆股份）的方式虚增收入。

（二）事务所违法事项具体分析

被处罚会计师事务所除以上所述主要原因外，根据证监会行政处罚决定书披露，涉案事务所存在的具体违法事项主要包括营业收入、营业成本核查程序不当，往来款及银行存款函证控制程序不当，资产盘点程序未有效实施，风险评估流于形式，期后事项未保持足够关注，关联关系及关联交

易未能有效识别等。主要违法事项涉及单位数量及具体情况如下：注：涉案单位违法事项有多个，故上表合计数超过行政处罚家数。

1、营业收入及成本、费用核查程序存在问题（17家）

注1：审计准则 1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任第十三条按照《中国注册会计师审计准则第 1101 号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》的规

定，注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，而不应受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响。

注2：审计准则 1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任第十四条除非存在相反的理由，注册会计师可以将文件和记录作为真品。但如果在审计过程中识别出的情况使注册会计师认为文件可能是伪造的或文件中的某些条款已发生变动但未告知注册会计师，注册会计师应当作出进一步调查。

注3：审计准则 1301 号–审计证据第十条注册会计师应当根据具体情况设计和实施恰当的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

注4：审计准则 1301 号–审计证据第十一条在设计和实施审计程序时，注册会计师应当考虑用作审计证据的信息的相关性和可靠性。

注5：审计准则 1313 号—分析程序第七条如果按照本准则的规定实施分析程序，识别出与其他相关信息不一致的波动或关系，或与预期值差异重大的波动或关系，注册会计师应当采取下列措施调查这些差异：（一）询问管理层，并针对管理层的答复获取适当的审计证据；（二）根据具体情况在必要时实施其他审计程序。

注6：审计准则 1314号—审计抽样第二十一条注册会计师应当调查识别出的所有偏差或错报的性质和原因，并评价其对审计的其他方面可能产生的影响。

2、往来函证程序存在问题（13家）

3、银行函证程序存在问题（11家）

4、风险评估及风险应对程序存在问题（6家）

5、其他

附件年行政处罚涉案会计师事务所主要违法事项汇总