2017 CPA《税法》笔记 第2章 增值税法6-7节
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• 进口货物的税率为17%和13%（2017年7月1日之前） • 即便是小规模纳税人，进口计税时也适用17%和13%的税率，不适 用征收率。
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三、进口环节增值税的计算
• 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 • 应纳税额＝组成计税价格×税率 • 进口环节按组价公式和适用税率直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境 外税款。 • 跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，以实际交 易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格。 • 跨境电子商务零售进口商品的进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳 税额的70%征收。超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价 格超过2000元限值的单个不可分割商品，均按一般贸易方式全额征税。 • 对跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币2000元，个人年度交易限值为 人民币20000元以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%。
• 进口货物增值税的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个 人。 • 跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税， 购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人。电子商务企业、 电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。
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二、进口环节增值税的适用税率
一、进口环节增值税的征税范围和纳税人
• 1.基本规定 • 2.特殊规定：跨境电子商务零售进口:
– （1）所有通过与海关联网的电子商务交易平台交易，能够实现交易、支付、物流 电子信息“三单”比对的跨境电子商务零售进口商品； – （2）未通过与海关联网的电子商务交易平台交易，但快递、邮政企业能够统一提 供交易、支付、物流等电子信息，并承诺承担相应法律责任进境的跨境电子商务 零售进口商品。 – 不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提供交易、支付、物流等电子 信息的跨境电子商务零售进口商品，按现行规定执行（即缴纳“行邮税”）。
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第六节 简易征税方法应纳税额的计算 （★★★）
简易征税方法应纳税额的计算
应税行为 销售自己 使用过的 物品 固定资产 一般纳税人 小规模纳税人 ①按规定允许抵扣进项税额的固定资产再转让： 销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率 应纳税额=含税销售额÷（1+3%） 税率一般为17%，低税率范围的农机等为13% ×2% ②按规定不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产再转让： 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2% 销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率 应纳税额=含税销售额÷（1+3%） 税率为17%或13% ×3% 销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率 税率为17%或13% 应纳税额=含税销售额÷（1+3%） 特殊情况下，按简易办法计税，应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3% ×3% 应纳税额=含税销售额÷（1+3%） 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2% ×2% 应纳税额=含税销售额÷（1+3%） 销项税额=含税销售额÷（1+17%）×17% ×3% 销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率 税率为17%、11%、6% 应纳税额=含税销售额÷（1+3% 一些列举的特定服务行为可选择简易征收办法： 或5%）×3%或5% 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3% 应纳税额=含税销售额÷（1+5%）×5%
2017税法
第二章 增值税法
第二章 增值税法
• • • • • • • • • • • 第一节 征税范围与纳税义务人 第二节 一般纳税人、小规模纳税人的资格登记及管理（★★） 第三节 税率与征收率 第四节 增值税的计税方法 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 第六节 简易征税方法应纳税额的计算（★★★） 第七节 进口环节增值税的征收（★★★） 第八节 出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退（免）税和征税 第九节 税收优惠 第十节 征收管理 第十一节 增值税发票的使用及管理
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其他物品 货物（有形 动产）
销售自己 没有使用 过的物品
经营旧货
提供应税劳务 一般规定 提供应税 行为 特殊情况
简易征税方法应纳税额的计算
• 简易计税方法的适用对象，既包括小规模纳税人销售货物、 提供应税劳务或应税行为；也包括一般纳税人发生的特定 应税行为。 • 一般计税方法用销售额计算的是销项税额，简易计税方法 用销售额计算的是应纳税额。 • 自2016年2月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产， 适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可 以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并 可以开具增值税专用发票。
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一些辨析
• 旧：
– 旧货：3%征收率，可减按2%； – 旧固定资产：
• 已抵扣过进项：适用税率 • 未抵扣过进项：3%征收率，可减按2%；
– 旧物品：适用税率
• *料加工复出口
– 进料加工复出口：免抵退政策，在计算不得抵免额时须扣除进料 – 来料加工复出口：只免不退
10 6第七节 进口环节增值税的 Nhomakorabea收（★★★）
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三、进口环节增值税的计算
• 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 • 应纳税额＝组成计税价格×税率 • 进口环节按组价公式和适用税率直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境 外税款。 • 跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，以实际交 易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格。 • 跨境电子商务零售进口商品的进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳 税额的70%征收。超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价 格超过2000元限值的单个不可分割商品，均按一般贸易方式全额征税。 • 对跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币2000元，个人年度交易限值为 人民币20000元以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%。
• 进口货物增值税的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个 人。 • 跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税， 购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人。电子商务企业、 电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。
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二、进口环节增值税的适用税率
一、进口环节增值税的征税范围和纳税人
• 1.基本规定 • 2.特殊规定：跨境电子商务零售进口:
– （1）所有通过与海关联网的电子商务交易平台交易，能够实现交易、支付、物流 电子信息“三单”比对的跨境电子商务零售进口商品； – （2）未通过与海关联网的电子商务交易平台交易，但快递、邮政企业能够统一提 供交易、支付、物流等电子信息，并承诺承担相应法律责任进境的跨境电子商务 零售进口商品。 – 不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提供交易、支付、物流等电子 信息的跨境电子商务零售进口商品，按现行规定执行（即缴纳“行邮税”）。
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第六节 简易征税方法应纳税额的计算 （★★★）
简易征税方法应纳税额的计算
应税行为 销售自己 使用过的 物品 固定资产 一般纳税人 小规模纳税人 ①按规定允许抵扣进项税额的固定资产再转让： 销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率 应纳税额=含税销售额÷（1+3%） 税率一般为17%，低税率范围的农机等为13% ×2% ②按规定不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产再转让： 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2% 销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率 应纳税额=含税销售额÷（1+3%） 税率为17%或13% ×3% 销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率 税率为17%或13% 应纳税额=含税销售额÷（1+3%） 特殊情况下，按简易办法计税，应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3% ×3% 应纳税额=含税销售额÷（1+3%） 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2% ×2% 应纳税额=含税销售额÷（1+3%） 销项税额=含税销售额÷（1+17%）×17% ×3% 销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率 税率为17%、11%、6% 应纳税额=含税销售额÷（1+3% 一些列举的特定服务行为可选择简易征收办法： 或5%）×3%或5% 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3% 应纳税额=含税销售额÷（1+5%）×5%
2017税法
第二章 增值税法
第二章 增值税法
• • • • • • • • • • • 第一节 征税范围与纳税义务人 第二节 一般纳税人、小规模纳税人的资格登记及管理（★★） 第三节 税率与征收率 第四节 增值税的计税方法 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 第六节 简易征税方法应纳税额的计算（★★★） 第七节 进口环节增值税的征收（★★★） 第八节 出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退（免）税和征税 第九节 税收优惠 第十节 征收管理 第十一节 增值税发票的使用及管理
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其他物品 货物（有形 动产）
销售自己 没有使用 过的物品
经营旧货
提供应税劳务 一般规定 提供应税 行为 特殊情况
简易征税方法应纳税额的计算
• 简易计税方法的适用对象，既包括小规模纳税人销售货物、 提供应税劳务或应税行为；也包括一般纳税人发生的特定 应税行为。 • 一般计税方法用销售额计算的是销项税额，简易计税方法 用销售额计算的是应纳税额。 • 自2016年2月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产， 适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可 以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并 可以开具增值税专用发票。
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一些辨析
• 旧：
– 旧货：3%征收率，可减按2%； – 旧固定资产：
• 已抵扣过进项：适用税率 • 未抵扣过进项：3%征收率，可减按2%；
– 旧物品：适用税率
• *料加工复出口
– 进料加工复出口：免抵退政策，在计算不得抵免额时须扣除进料 – 来料加工复出口：只免不退
10 6第七节 进口环节增值税的 Nhomakorabea收（★★★）