第八章销售与收款循环审计详解

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销售与收款循环审计PPT课件

07 附录
相关审计证据和资料
销售合同、发票、收据等凭证
用于核对销售交易的真实性和完整性。
发货单、物流单据
证明产品已经交付给客户，并与销售记录一致。
银行对账单和收款记录
核对收款金额和时间，确保与销售记录相符。
客户反馈和投诉记录
了解客户对产品的满意度和存在的问题，评估销售和收款风险。
其他补充资料
与客户签订销售合同，确认销售条款和条件。
收款处理
根据销售合同约定的收款条款，向客户收取款项。
销售与收款循环涉及的主要风险
01
02
03
04
客户信用风险
客户可能存在违约或无法支付款项的风险。
收款风险
可能存在款项无法按时收回或无法收回的风险。
销售退回风险
产品可能存在质量问题或不符合客户需求，导致客户退货。
内部控制测试的目标
评估内部控制系统的有效性
通过测试内部控制系统，确定其是否能有效降低错误和舞弊的风险。
识别潜在的控制弱点
发现内部控制系统中的缺陷或弱点，以便采取措施进行改进。
促进持续改进
通过定期的内部控制测试，不断完善内部控制系统，提高企业的运营效率和效果。
内部控制测试的程序
了解业务流程
首先需要了解销售与收款循环的业务流程，包括销售合同的签订、订单处理、发货、收款等环节。
对销售与收款循环涉及的合同、单据和其他相关文件进行审查，以确保其合规性和完整性。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环流程
信用审批
评估客户的信用状况，确定是否接受订单。
发货与运输
安排产品的发货和运输，确保产品按时送达客户。

内部审计：销售与收款循环内部控制审计

销售与收款循环内部控制审计一、销售与收款循环的基本业务销售与收款循环涉及的主要业务程序是:接受顾客订单→批准赊销信用→编制销售通知单→按销售通知单供货一按销售通知单装运货物→向顾客开具销售发票等账单→记录销售→办理和记录现金、银行存款收入→办理和记录销货退回、销货折扣与折让→注销坏账→提取坏账准备。

上述业务主要涉及以下部门: 销售部门、信用管理部门、仓储部门、装运部门和会计部门。

1.接受顾客订单顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。

顾客的订单只有在符合企业的授权标准的条件下,才能被接受。

企业一般都列出了已批准销售的顾客名单。

销售部门在决定是否同意接受某顾客的订单时,应追查该顾客是否被列入这张业经批准销售的顾客名单。

如果该顾客未被列入顾客名单,则通常需要由销售部门的主管决定是否批准销售。

一般情况下,企业在接受了顾客的订单之后,应编制一式多联的销售通知单。

2.批准赊销信用对于赊销业务,赊销批准是由信用管理部门根据企业的赊销政策,以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。

信用管理部门的员工在收到销售部门的销售通知单后,即将销售通知单与该顾客已被授权的赊销信用额度及至今尚欠的账款余额加以比较。

执行人工赊销信用检查时,还应合理划分工作职责,以切实避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。

企业应对每个新顾客进行信用调查,包括获取信用评审机构对顾客信用等级的评定报告。

无论批准赊销与否,都要求被授权的信用管理部门人员在销售通知单上签署意见,其后再将签署意见后的销售通知单送回销售通知单管理部门。

3.编制销售通知单一般情况下,企业的销售部门在接受顾客的订单之后,应编制一式多联的销售通信用管理部门根据企业的赊销政策,将销售通知单与该顾客已被授权的赊销信用额度及至今尚欠的账款余额加以比较,在销售通知单上签署意见。

已批准销售通知单的副联通常应送达仓库,仓库按销售通知单供货和发货给装运部门。

4.按销售通知单供货企业通常要求仓储部门只有在收到经过批准的销售通知单时才能供货。

单元八销售与收款循环审计

单元八：销售与收款循环审计1. 简介在商业运作中，销售与收款循环是一个非常关键的环节。

销售与收款循环审计是一种对企业销售与收款循环活动进行全面检查和评估的过程。

通过审计销售与收款循环，可以确保企业的销售流程合规、风险可控，并且旨在减少错误和欺诈的发生。

2. 目标与目的销售与收款循环审计的目标是确保企业的销售与收款活动符合相关法规和内部控制要求，以及提供有效的风险管理和内部控制建议。

其目的包括：•评估销售与收款循环的风险和效率；•保证销售与收款循环的准确性和完整性；•优化销售与收款循环的内部控制；•防止和发现销售与收款循环中的欺诈行为。

3. 审计程序3.1 收集必要的信息在进行销售与收款循环审计之前，审计人员需要收集组织的相关信息，包括销售政策、收款政策、销售和收款流程图、销售合同等。

此外，还需要收集销售与收款相关的内部控制文件和记录。

3.2 评估内部控制审计人员需要评估组织销售与收款循环的内部控制系统，包括销售订单的授权、销售发货的控制、收款凭证的审核等。

评估的目的是确定内部控制的有效性，并提出改良建议。

3.3 进行样本测试审计人员需要选择一定数量的销售和收款交易进行抽样测试。

样本测试的目的是验证销售与收款循环的准确性和完整性，例如检查销售订单和发货单的一致性，比对销售和收款记录是否匹配等。

3.4 检查销售合同和收款凭证审计人员需要检查销售合同和收款凭证的合规性，包括销售合同的签署、收款凭证的真实性等。

此外，还需要对销售合同和收款凭证进行流程跟踪，以确认销售与收款的真实性和合规性。

3.5 风险评估和建议基于对销售与收款循环的审计结果，审计人员需要对存在的风险进行评估，并提出改良建议。

改良建议可以包括加强内部控制、优化销售与收款流程、提高员工培训等。

4. 重点审计事项在对销售与收款循环进行审计时，有一些关键的审计事项需要重点关注：•销售订单和发货单的一致性和合规性；•收款凭证的真实性和完整性；•销售合同的合规性和有效性；•销售和收款记录的匹配性。

审计学第八章销售与收款循环审计

控制测试
针对关键控制点，设计并执行控制测试，以获取关于内部控制运行有效性的证据。
实质性程序
如果控制测试结果表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当考虑增加实质性程序的性质、时间和范围。
内部控制缺陷识别
设计缺陷
评价被审计单位内部控制的设计是否合理，是否能够防止或发现并纠正错报。
运行缺陷
评价被审计单位内部控制的运行是否有效，是否在实际执行过程中存在偏差或漏洞。
了解被审计单位的信息系统如何处理和记录销售与收款业务，以及相关信息如何在企业内部传递和沟通。
控制活动
了解被审计单位为确保销售与收款业务得到有效控制而采取的措施，如授权审批、职责分离、凭证和记录控制等。
内部控制有效性评估
穿行测试
选取一笔或几笔交易，追踪其从发生到最终在财务报表中反映的全过程，以验证被审计单位内部控制的实际运行情况。
团队协作效率。
强化团队培训和激励
03
加强团队培训和激励机制建设，提高员工的专业素养和团队协
作能力，激发员工的工作积极性和创造力。
07
总结回顾与展望未来发展趋势
本次项目成果总结回顾
审计程序的有效实施
通过本次项目，我们成功地对销售与收款循环进行了全面审计，实施了有效的审计程序，确保了审计结果的准确性和可靠性。
重大缺陷
如果一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷导致不能及时防止或发现并纠正财务报表中的重大错报，则表明存在重大缺陷。
04
实质性程序执行
销售收入确认审计
• 审计目标：确定被审计单位主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整。
• 审计程序：获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；必要时，实施以下实质性分析程序：针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；确定可接受的差异额；将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据；检查是否存在跨期确认收入的情况；对于通过电子商务产生的收入，注册会计师应当评价被审计单位是否恰当运用会计准则和相关会计制度的规定。

销售与收款循环审计(未完)

审计时间表
制定审计计划
根据审计目标和范围，制定详细的审计计划，包括审计程序、时间安排等。
现场审计
按照审计计划进行现场审计，收集证据、记录问题、执行测试等。
报告撰写
根据现场审计结果，撰写审计报告，对审计结果进行分析和总结。
报告审核与发布
审核审计报告，确保报告的准确性和完整性，发布报告给相关人员。
确认销售与收款循环的合规性：核实企业销售与收款循环是否符合相关法律法规、行业标准和公司内部规章制度的要求，确保企业销售和收款活动的合法性和合规性。
提高销售与收款循环的效率和效果：通过审计发现和改进建议，帮助企业优化销售与收款循环的业务流程和管理制度，提高销售和收款活动的效率和效果。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环审计涉及销售订单、发货、发票、收款等环节，涵盖了从签订合同到收款的全过程。
审计目标
评估销售与收款循环内部控制的有效性：通过对企业销售与收款循环的内部控制进行审查，评估其设计和执行的有效性，发现潜在的风险和漏洞。
评估销售与收款循环的准确性和完整性：通过对销售订单、发货、发票和收款等环节的审查，确认相关记录和数据的准确性、完整性和一致性，确保销售和收款活动的准确无误。
销售与收款循环审计
目录
• 引言 • 销售与收款循环概述 • 销售与收款循环审计计划 • 销售与收款循环审计程序 • 销售与收款循环审计结果 • 结论
01 引言
主题简介
销售与收款循环审计是对企业销售和收款业务进行全面审查和评估的过程，旨在确保销售活动的合法性、合规性和准确性，以及收款活动的及时性和完整性。
销售与收款循环的风险
客户欺诈风险
客户虚构订单或提供虚假信息骗取货物。

《审计学C》第八章销售与收款循环审计

⑵销售收入确认的复杂性。不同性质企业,同一企业不同销售方式等,收入确认政策不同。
⑶采用不正确的收入截止。截止——交易是否都已恰当的记入所属会计期间，应计入本会计期间的会计事项是否均已记入。进行截止测试，确定有无跨期入账情况。
《审计学C》第八章销售与收款循环审计
⑷不正确计提坏账准备。会造成应收账款余额高估或低估，也会影响利润。
《审计学C》第八章销售与收款循环审计
⑶业务循环审计的优点 ①可以与内部控制测试保持直接联系与一致性内部控制测试通常也是按照业务循环采用审计抽样的方法进行的。
②可以加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解
③便于审计工作的合理分工按业务循环组织实施审计，可以将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个注册会计师。 ④能够确保审计工作质量，提高审计的效率和效果
⑷业务循环与财务报表项目对照表 P174 《案例0801财务报表审计》
《审计学C》第八章销售与收款循环审计
《案例0801财务报表审计》解答：
①速动资产=20000+21000+13400+48000-2400 =100000（或流动资产-存货）
流动资产=100000+166000=266000 流动负债=46000+69500+4500=120000 ②流动比率=流动资产÷流动负债
⑵对分项审计的评价优点：与多数被审单位设置的账户体系及财务报表
格式相吻合, 操作方便。缺点：与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,
导致控制测试与实质性测试相背离,影响审计效率和效果。因此，分项审计逐渐被业务循环审计所替代。
《审计学C》第八章销售与收款循环审计
8.1.2业务循环审计 ⑴业务循环——是指处理某一类经济业务的工作程

第八章销售与收款循环审计详解

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第1节分项审计与业务循环审计
二、分项审计与业务循环审计的关系
分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节，导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。
业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理分工，以提高审计的效率和效果。
⒑汇款通知书。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒓现金盘点表。
⒔坏账审批表。
⒕顾客月末对账单。
⒖转账凭证。
⒗收款凭证。
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第2节销售与收款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈接受顾客订单。顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。 ⒉批准赊销信用。 ⒊按销售单供货。 ⒋按销售单发运。 ⒌向顾客开具账单。 ⒍记录销售。 ⒎办理和记录现金、银行存款。 ⒏办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 ⒐注销坏账。 ⒑提取坏账准备。
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
⒈甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
【要求】分别判断：X公司已确认的销售收入能否确认？请简要说明理由。
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第1节分项审计与业务循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表

8、销售与收款循环审计资料

掌握销售与收款循环内部控制测试方法和对交易、账户余额实施的实质性程序；掌握主营业务收入、应收账款、应收票据、长期应收款、预收账寺和应交税费等项目的审计程序
2021/2/16
第八章
2
第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。
第二，掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要实质性程序。（实现主要目标和注册会计师执行的重要审计程序）
②第（2）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，对 1月转字10号记账凭证未实施进一步检查，该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期，要实施进一步检查；同时还应核对客户签发的收货通知单日期。
③第（3）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。对 11月转字28号和12月转字50号记账凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。
检查发运凭证连续编号的完整性。
检查销售发票连续编号的完整性
第八章
将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
9
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测常用的交易实质性程
试
序
登数的开入摊记量数账具）一入确量（账销、系，计账单售已已价的销并交发正销和登易售货确售分记的业控销证将账从取务制装价售和销单目与客经售运格的标内批单户数清数、准价订量单量部关的购。与主相键控装开文单比内制运档支具对部凭获持。控要制求检无检证检准恰和查支查据查当确测销比。价批持性试对售格准凭及一留发清。证是览下票单否。表的经有的
②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；

内部审计销售与收款循环审计

内部审计销售与收款循环审计引言随着企业规模的不断扩大，内部审计在企业管理中发挥着越来越重要的作用。

销售与收款循环是企业运营中一个重要的环节，在内部审计中也是一个需要重点关注的领域。

本文将详细介绍内部审计销售与收款循环审计的主要内容和步骤。

一、销售与收款循环概述销售与收款循环是指企业从销售产品或效劳到收回应收款项的整个过程。

在这个循环中，包括订单生成、产品出库、发票开具、应收账款确认、收款账务处理等环节。

销售与收款循环的顺利运行对企业的财务状况和现金流非常重要，因此需要进行内部审计来确保流程的有效性、合规性和风险控制。

二、内部审计销售与收款循环的目的内部审计销售与收款循环的主要目的是评估和改良销售与收款流程，发现和纠正可能存在的问题和风险。

具体而言，内部审计的目标包括：1.评估销售与收款循环的内部控制制度的有效性；2.发现销售与收款循环中的潜在风险并提出改良措施；3.确保销售与收款循环的准确性和合规性；4.提供决策者关于销售与收款循环的信息和建议。

三、内部审计销售与收款循环审计的步骤内部审计销售与收款循环的审计步骤包括：1. 确定审计范围和目标确定审计的具体范围和目标非常重要，需要明确审计的时间跨度、审计的销售与收款环节、审计的目标和重点等。

2. 收集资料和了解销售与收款循环流程收集相关资料，了解企业的销售与收款循环流程，包括销售订单、产品出库记录、发票、应收账款确认记录、收款账务处理记录等。

3. 评估内部控制制度的有效性通过对销售与收款循环中的内部控制制度进行评估，包括销售订单的合规性检查、出库记录的核对、发票的准确性审核、应收账款确实认流程、收款账务处理等。

4. 发现潜在风险并提出改良措施通过对销售与收款循环中的流程进行分析和评估，发现可能存在的潜在风险，如销售订单的异常、发票的重复开具、应收账款的风险等，并提出相应的改良措施和建议。

5. 检查销售与收款循环的准确性和合规性检查销售与收款循环的准确性和合规性，核对销售订单、产品出库记录、发票、应收账款确认记录、收款账务处理记录等，确保其与实际操作相符合，并符合法律法规和企业内部规定。

第八章销售与收款循环审计案例

报表之中 5.估价：所列金额是否经过正确计价 6.截止：交易是否计入恰当的期间 7.机械准确性：数字的计算和汇总是否正确 8.分类：报表项目是否按会计准则规定恰当分类 9.披露：报表及附注是否恰当披露企业信息
销售循环目标
真实性：登记入账的销售业务是否已经发货给真实的顾客完整性：现有的销售业务是否均已登记入账估价：登记入账的销售数量是否确系已发货的数量，是否
第四章销售与收款循环审计案例分析
相关知识点： 2、销售收款循环涉及的内容
– 销售循环的主要业务 – 销售循环审计目标 – 销售环节内部控制制度的关键点及测试的主要方
法和程序 – 销售额分析性复核
销售循环的主要业务
业务类型业务活动
销售
接受订单
批准赊销
发运商品开具发票
记录销售
收款
收取货款
正确开具收款账单并登记入账截止：销售业务是否计入适当的期间机械准确性：销售业务是否已经正确的计入明细账并经正
确的汇总分类：销售业务的分类是否正确
销售与收款循环重要的内部控制
一、销货业务的重要内部控制: 1.适当的职责分离：赊销批准职能与销货职能的
分离 2.正确的授权审批四个关键点:
（5）审计人员应检查地址是否错误，如果属地址错误，应按正确的地址再次发函，如果地址没错，审计人中可以考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。
应收账款审计案例－－案例4-4
开富公司于2002年10月委托立新会计师事务所审计公司2003年度会计报表。审计人员邓龙任该审计项目负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截止2002年11月30 日的应收账款进行函证。复函中有6户顾客提出了以下意见： – 本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。 – 所欠余额10 000元已于2002年11月20日

第08章销售与收款循环审计

❖ (7)检查预收账款是否已在资产负债表中作恰当披露。
8.6.3 应交税费审计
❖ 实质性测试程序主要包括:
❖ (1)获取或编制应交税费明细表,复核其加计数是否正确,并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。
❖ (2)检查被审计单位纳税的相关规定,应获取纳税通知书及征、免、减税的批准文件,了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率,以及征、免、减税的范围与期限,确认其在被审计期间内的应纳税的内容。
❖ (5)抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账, 作检查。
❖ (6)观察员工获得或接触资产、凭证和记录(包括存货、销售通知单、出库单、销售发票、凭证与账簿、现金及支票)的途径,并观察员工在执行授权、发货、开票等职责时的表现,确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。
应收账款与坏账准备审计
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其他相关账户审计
8.1 分项审计与业务循环审计

业务循环审计
2 分项审计与业务循环审计的关系
8.1.1 业务循环审计
❖ 业务循环审计是指运用业务循环原理,了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及执行情况,从而对财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。
8.1.2 分项审计与业务循环审计的关系
❖ (2)抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的销售发票进行核对,检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。
❖ (3)从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录, 并与有关的记账凭证、销售发票进行核对,以确定是否存在收入高估或低估的情况。
❖ (4)抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证,检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。
8.6 其他相关账户审计

销售与收款循环审计

（1）函证的范围和对象确定函证的范围应根据职业判断做出选择，同时考虑成本效益原则。主要由一下因素决定： ①应收账款在全部资产中的比重； ②被审计单位内部控制的强弱； ③以前年度的函证结果； ④函证方式的选择
函证方式
特点
适用情况
肯定式函证
无论对错都要求回函
个别账户的欠款金额较大、拖欠时间长、出现异常余额；有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题。
否定式函证
不同意函证的余额要求回函
相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量较多；注册会计师有理由相信被函证者能够认真对待询证函，并对不正确的情况做出反映
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销售与收款循环的基本业务（①／②）
企业的销售与收款循环主要是由企业同顾客交换商品或劳务、收回现金等经营活动组成，涉及销售业务、收款业务、销售调整业务（包括销售折扣、折让和退回，坏账准备的提取和冲销）等内容。每一业务均需经过若干步骤才能完成。销售主要分为现销和赊销两种方式。以下是以提供有形商品的赊销为例，来说明销售与收款循环的基本业务。
（二）、主营业务收入的实质性测试
销售方式（付款方式）
收入确认时间
审查内容
交款提货方式
货款收到（取得收取货款权利）且发票和提货单交给对方
是否收到货款或取得收取货款权利，将发票和提货单交给对方；有无压扣凭证或虚开发票
预收账款方式
商品发出
是否收到货款；是否货物发出之后确认收入；是否虚开出库凭证
托收承付方式
检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。包括将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对；验算发票金额的正确性。从销售发票追查直有关的记账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账，确定被审计单位是否及时正确地登记有关凭证、账簿。观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾客回函档案。抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发票相核对，检查已发出的商品是否均以向顾客开出发票。从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销货发票相核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。

第8章销售与收款循环审计案例

第8章销售与收款循环审计案例第八章1.注册会计师在审查A公司销售业务时，发现该公司于2006年12月向B公司采用分期收款方式销售甲产品200件，每件产品成本800元，每件销售1000元。

双方约定。

2006年12月B公司收到货物时先付货款40%，在以后6个月内再每月付货款的10%。

注册会计师在审查该公司“主营业务收入”和“主营业务成本”等账户时，发现该公司于12月将销售给B公司的200件甲产品全部确认收入，并同时结转产品销售成本。

要求：指出该公司在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。

分期收款销售按规定在合同约定日期或收到款项时才以所收款项确认销售收入，并结转相应成本，该公司于2006年12月将销售给B 公司的200件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应结转产品销售成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税费，应作调整分录如下：借：应收账款（120 000）贷：主营业务收入（120 000）借：主营业务成本（96 000）贷：库存商品（ 96 000）2．某企业承包人在承包期内以虚增当期利润手段套取承包奖10万元。

审计人员在查阅该承包企业账目时，发现12月份“主营业务收入”、“应收账款”账户比以往各期发生额大，经查阅明细账，发现“应收账款”明细账未作登记，审计人员怀疑其有虚列收入，套取承包奖的问题。

审计人员根据账薄记录调阅有关凭证，发现12月27日18#凭证内容是：借：应收账款 1 053 000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 153 000主营业务收入 900 00012月29日25#凭证内容是：借：应收账款 702 000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 102 000主营业务收入 600 00012月30日30#凭证内容是：借：应收账款（255 000）贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（255 000）经审查，上述三张记账凭证均未有任何原始凭证，虚列当期收入150万元，三笔业务在“库存商品”明细账和“应收账款”明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销售退回处理。

项目八销售与收款循环审计

项目八销售与收款循环审计工作任务一了解销售与收款循环内部控制并实施控制测试唐文君海南经贸职业技术学院■步骤一宣布本次教学的工作任务及目标教学内容：销售与收款循环内部控制的主要内容，销售与收款循环控制测试的具体内容。

教学目标：识别和了解销售与收款循环内部控制，编制销售与收款循环内部控制调查表，实施销售与收款循环控制测试。

■步骤二工作任务项目活动1：识别和了解销售与收款循环内部控制【活动导入】销售与收款循环是指企业将商品销售或将劳务提供给购买者，并收回款项等一系列经营活动。

它是企业日常发生的重要经济业务循环之一，也是审计风险较大的环节。

销售与收款循环审计从何入手呢？从了解了解销售与收款循环内部控制的要点开始吧。

【必备知识】一、销售与收款循环的内部控制（一）职责分工制度(1)坏账应由销售、记账之外的人员确认；(2)赊销批准职责与销售职责相互分离；(3)发货职责与开票、收款、记账职责相互分离；(4)编制销售单职责与开具销售发票职责相互分离；(5)销售职责与收款职责相互分离；(6)应收票据的取得和贴现的审批职责与保管票据的职责相互分离。

(二) 授权审批控制(1) 赊销必须经有关人员审批；(2) 发出货物必须经有关人员审批；(3) 销售退回、销售折让与销售折扣等必须经有关人员审批；(4) 销售价格、销售条件必须经有关人员审批；(5) 坏账确认必须经有关人员审批。

(6) 应收票据的取得和贴现必须有关人员审批。

(7) 对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，企业应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。

(三) 凭证和记录控制(1) 在销售与收款各环节应建立和健全的凭证制度，如销售单、销售发票等。

(2) 凭证预先应顺序编号，以防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。

(3) 应建立和健全各种账簿制度，并及时登记账簿。

(四)销售和发货控制(1)企业对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。

第八章销售与收款循环审计

第三，运用分析性程序。
1.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售结构和价格变动是否合理，分析异常变动的原因； 2.比较本期各月的主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动原因 3.计算重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，查清重大波动和异常情况的原因。 4.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。

七、评价内部控制
在确定了关键内部控制和内部控制可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险作出评估后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否低于因此而减少对交易、账户余额的实质性测试所需的成本。如果被审计单位相关内部控制不存在，或未能得到有效执行，或控制测试的工作量大，则注册会计师不应继续实施控制测试。如果控制测试的结果显示，控制运行是有效的，注册会计师对控制有较高的信赖，只需要从实质性程序中获取较低程度的保证。

（二）风险评估需考虑的因素
1.账户特征及已发现的重大错报风险 2.对被审计单位整体层面控制的评价在评价业务流程层面的内部控制要素时，考虑的因素可能包括：管理层及执行控制的员工表现出来的胜任能力及诚信度，员工受监督的程度及员工流动的频繁程序；管理层凌驾于内部控制之上的潜在可能性；缺乏职责划分，包括信息技术系统中自动化的职责划分的情况；年内内部审计或其他监督人员测试控制运行情况的程度；业务流程变更所产生的影响等。

销售与收款循环审计的资料范围为销售及收款活动涉及的所有会计凭证、账簿与报表。包括客户订货单、销售通知单、发货单、销售发票、销售汇总表、销售明细账和总账、应收账款明细账和总账、应收票据明细账和总账、应收票据登记簿、现金及银行存款日记账等。

销售和收款循环审计课件

4. 增值税与主营业务收入的对应性分析根据增值税纳税申报表或“应交税金”相关明细
账估计主营业务收入，并与主营业务收入账面数进行比较。
销售和收款循环审计课件
第三节主营业务收入的审计
5. 应收账款与主营业务收入的对应性分析（1）分析二者发生额的对应性。主营业务收入×赊销比重＝应收账款（增加额）蓝田股份2000年销售额18亿元，应收账款余额
1997至2001年期间，采用私刻客户印章、黏贴、复印等方式伪造销售合同1 242份，合同金额 17.2968亿元，虚开销售发票2 079张，金额
销售和收款循环审计课件
第三节主营业务收入的审计
17.0823亿元。
（5）虚构生产甚至购货。如银广夏。（6）提前确认收入。如天津磁卡公司将委托他人
销售和收款循环审计课件
第三节主营业务收入的审计
（3）关联法。结合期末产成品盘点（盘盈）情况、应收账款函证情况、期后产成品退回情况等进行检查。
2. 检查推迟确认收入（1）逆查法。从资产负债表日后若干天的主营业
对凭证预先进行编号，旨在防止漏开发票或漏记销售，也可防止重复开票或重复记账。
5. 按月寄出对账单
由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，避免有意不寄送对账单。
6.内部核查程序
由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是不可缺少的一项控制。P334。
品的数量发生错误，或收款员给客户的找零发生错误。影响认定层——收入的完整性、准确性。 9. 隐瞒盗窃的风险。影响认定层——收入、货币资金的完整性。
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第二节销售与收款循环的风险评估与控制测试
三、销售与收款循环的控制测试

销售与收款环节循环舞弊审计方法

销售与收款环节循环舞弊审计方法在企业的运营中，销售与收款环节是至关重要的资金流动环节，同时也是容易出现舞弊行为的高风险领域。

为了保障企业的财务安全和运营合规，审计人员需要具备敏锐的洞察力和有效的审计方法，来识别和防范可能存在的舞弊行为。

一、销售环节常见的舞弊手段1、虚构销售业务这是一种较为常见的舞弊方式，通过伪造销售合同、发货单、发票等文件，制造虚假的销售交易，以虚增收入和利润。

2、提前确认销售收入在货物尚未完全交付或服务尚未完全提供的情况下，提前确认销售收入，违反了会计准则，导致财务报表的失真。

3、操纵销售价格通过不合理地调整销售价格，如低价销售给关联方，再由关联方高价转售，从而转移利润或达到其他不当目的。

4、隐瞒销售退回对于已经发生的销售退回，故意不予记录或推迟处理，以维持表面上的销售业绩。

二、收款环节常见的舞弊手段1、挪用应收账款将收到的应收账款挪作个人用途或用于其他未经授权的业务。

2、虚构收款凭证伪造收款凭证，如银行进账单、现金收据等，造成款项已经收回的假象。

3、账外收款将部分销售款项不入账，形成“小金库”，用于不正当的开支。

4、长期挂账应收账款不处理对于确实无法收回的应收账款，不及时进行坏账处理，以掩盖企业的经营问题。

三、销售与收款环节循环舞弊审计的方法1、数据分析与比较（1）对销售数据进行趋势分析，观察销售收入、销售数量等指标在不同期间的变化情况。

如果出现异常的波动，如突然大幅增长或下降，可能存在舞弊的迹象。

（2）将销售数据与同行业数据进行对比，了解企业的销售业绩在行业中的水平。

如果与行业平均水平相差过大，需要进一步调查原因。

（3）分析销售价格的变动情况，检查是否存在不合理的价格调整，尤其是与关联方的交易价格。

2、合同与文件审查（1）仔细审查销售合同，关注合同条款是否完整、合规，交易价格、交货时间、付款方式等关键条款是否明确且合理。

（2）核对销售发票、发货单、验收单等文件的一致性，确保销售业务的真实性和完整性。

第八章销售与收款循环审计详解

销售与收款循环审计PPT课件

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审计学第八章销售与收款循环审计

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8、销售与收款循环审计资料

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第08章 销售与收款循环审计

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