事业单位会计制度介绍
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少）
2020/5/22
3 1011 零余额账户用款额度
核算实行国库集中支付的事业单位根据财
政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用
款额度。
同原账
期末借方余额，反映事业单位尚未支用 的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。
2020/5/22
（一）财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的 “授权支付到账通知书”时：
贷：财政补助收入
2020/5/22
下年初： 事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知
书作恢复额度的相关账务处理：
借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余 额账户用款额度的：
借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
重要性与明晰性 编号的强制性 科目名称的填写 财务报表编报要求 报表构成 会计期间 真实性、完整性 数据来源与要求 责任
2020/5/22
相关法规 《中华人民共和国会计法》 《会计基础工作规范》 《会计档案管理办法》 《行政事业单位内部控制规范（试行）》
实施日期，之前文件废止
2020/5/22
120101
财政直接支付
120102
财政授权支付
2020/5/22
（一）财政直接支付
年度终了，单位根据本年度财政直接支付
预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额
：
借：财政应返还额度-财政直接支付
贷：财政补助收入
下年度恢复财政直接支付额度后，单位以
财政直接支付方式发生实际支出时：
借记有关科目
2020/5/22
2020/5/22
4 1101 短期投资
核算事业单位依法取得的，持有时间不
超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资
原账“对外投资”的短期部分
利息计入“其他收入—投资收益”
2020/5/22
（一）投资时，按实际成本（包括购买价款以及税 金、手续费等相关税费）作为投资成本，
借：短期投资 贷：银行存款……
当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为
人民币记账，并登记外币金额和汇率。
期末，各种外币账户外币余额应按期末即期
汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额
。调整后各种外币账户人民币余额与原账面人民币
余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。
汇兑差额=期末外币额×期末汇率 -（期初余额+本期增加-本期减
贷：财政应返还额度-财政直接支付
2020/5/22
（二）财政授权支付
年度终了，依据代理银行提供的对账单作
注销额度的相关账务处理：
借：财政应返还额度-财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
本年度财政授权支付预算指标数大于零余
额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度
：
借：财政应返还额度-财政授权支付
贷：库存现金
2020/5/22
2 1002 银行存款
核算事业单位存入银行或其他金融机构
的各种存款
需遵守1997年9月中国人民银行发布的《支付
结算办法》
同前制度，对外币业务介绍较为详细 业务发生日，用当期汇率折算 月末计算汇兑损益，计入事业支出、经营支出
调节表的编制者
2020/5/22
发生外币业务的，应按业务发生当日（或
（二）持有期收利息时
借：银行存款 贷：其他收入——投资收益
（三）出售投资或收回国债本息
借：银行存款 贷：短期投资
贷/借：其他收入——投资收益
2020/5/22
5 1201 财政应返还额度
核算实行国库集中支付的事业单位应收财
政返还的资金额度。
设置“财政直接支付”、“财政授权支付
”两个明细科目，进行明细核算。
属于本年度支付的款项
借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货……
2020/5/22
（五）年度终了，依据代理银行提供的对账单作 注销额度的处理：
借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度
事业单位本年度财政授权支付预算指标数
大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达
的用款额度：
借：财政应返还额度——财政授权支付
事业单位会计制度介绍
2020年5月22日星期五
5部分 总说明（8条） 通用会计科目（42+5） 年终清理结算和结账 会计报表编审 附件
5部分 总说明（10条） 会计科目名称和编号（48
） 会计科目使用说明 会计报表格式 财务报表编制说明
事业单位会计制度 财预字[1997]288号
2020/5/22
事业单位会计制度 财会[2012]22号
制定依据： 会计法，会计准则，会计规则
适用范围，各级各类 除外：医院会计等行业会计制度 纳入企业财务管理体系的 参照公务员的另行制定
对基建会计的双重要求 对固定资产折旧、无形资产摊销的明确
2020/5/22
对会计要素的明确 对会计科目的要求
资产类
1 1001 库存现金
核算事业单位的库存现金。
同原来的“现金”
增加了盘点中的溢余或短缺的处理
溢余，其他应付款/其他收入
短缺，其他应收款/其他支出
2020/5/22
（一）从银行等金融机构提取现金， 借:库存现金
贷：银行存款等 将现金存入银行等金融机构， 借：银行存款等
贷：库存现金
2020/5/22
借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入
（二）按规定支用额度时：
借：事业支出/存货…… 贷：零余额账户用款额度
（三）从零余额账户提取现金时：
借：库存现金 贷：零余额账户用款额度
2020/5/22
（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回 属于以前年度支付的款项
借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货
贷：财政补助收入
2020/5/22
Baidu Nhomakorabea
下年初，单位依据代理银行提供的额度恢
复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度-财政授权支付
单位收到财政部门批复的上年末未下达零
余额账户用款额度时：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度-财政授权支付
2020/5/22
6 1211 应收票据
（二）内部职工出差 预先借款时
借：其他应收款 贷：库存现金
返回报销差旅费时，
借：事业支出等
报销额
库存现金
归还额
贷：其他应收款
借款额
库存现金
领现额
2020/5/22
（三）因开展业务等其他事项收到现金， 借：库存现金
贷：事业收入/预收账款…… 因购买服务或商品等其他事项 借：事业支出/……
2020/5/22
3 1011 零余额账户用款额度
核算实行国库集中支付的事业单位根据财
政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用
款额度。
同原账
期末借方余额，反映事业单位尚未支用 的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。
2020/5/22
（一）财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的 “授权支付到账通知书”时：
贷：财政补助收入
2020/5/22
下年初： 事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知
书作恢复额度的相关账务处理：
借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余 额账户用款额度的：
借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
重要性与明晰性 编号的强制性 科目名称的填写 财务报表编报要求 报表构成 会计期间 真实性、完整性 数据来源与要求 责任
2020/5/22
相关法规 《中华人民共和国会计法》 《会计基础工作规范》 《会计档案管理办法》 《行政事业单位内部控制规范（试行）》
实施日期，之前文件废止
2020/5/22
120101
财政直接支付
120102
财政授权支付
2020/5/22
（一）财政直接支付
年度终了，单位根据本年度财政直接支付
预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额
：
借：财政应返还额度-财政直接支付
贷：财政补助收入
下年度恢复财政直接支付额度后，单位以
财政直接支付方式发生实际支出时：
借记有关科目
2020/5/22
2020/5/22
4 1101 短期投资
核算事业单位依法取得的，持有时间不
超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资
原账“对外投资”的短期部分
利息计入“其他收入—投资收益”
2020/5/22
（一）投资时，按实际成本（包括购买价款以及税 金、手续费等相关税费）作为投资成本，
借：短期投资 贷：银行存款……
当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为
人民币记账，并登记外币金额和汇率。
期末，各种外币账户外币余额应按期末即期
汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额
。调整后各种外币账户人民币余额与原账面人民币
余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。
汇兑差额=期末外币额×期末汇率 -（期初余额+本期增加-本期减
贷：财政应返还额度-财政直接支付
2020/5/22
（二）财政授权支付
年度终了，依据代理银行提供的对账单作
注销额度的相关账务处理：
借：财政应返还额度-财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
本年度财政授权支付预算指标数大于零余
额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度
：
借：财政应返还额度-财政授权支付
贷：库存现金
2020/5/22
2 1002 银行存款
核算事业单位存入银行或其他金融机构
的各种存款
需遵守1997年9月中国人民银行发布的《支付
结算办法》
同前制度，对外币业务介绍较为详细 业务发生日，用当期汇率折算 月末计算汇兑损益，计入事业支出、经营支出
调节表的编制者
2020/5/22
发生外币业务的，应按业务发生当日（或
（二）持有期收利息时
借：银行存款 贷：其他收入——投资收益
（三）出售投资或收回国债本息
借：银行存款 贷：短期投资
贷/借：其他收入——投资收益
2020/5/22
5 1201 财政应返还额度
核算实行国库集中支付的事业单位应收财
政返还的资金额度。
设置“财政直接支付”、“财政授权支付
”两个明细科目，进行明细核算。
属于本年度支付的款项
借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货……
2020/5/22
（五）年度终了，依据代理银行提供的对账单作 注销额度的处理：
借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度
事业单位本年度财政授权支付预算指标数
大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达
的用款额度：
借：财政应返还额度——财政授权支付
事业单位会计制度介绍
2020年5月22日星期五
5部分 总说明（8条） 通用会计科目（42+5） 年终清理结算和结账 会计报表编审 附件
5部分 总说明（10条） 会计科目名称和编号（48
） 会计科目使用说明 会计报表格式 财务报表编制说明
事业单位会计制度 财预字[1997]288号
2020/5/22
事业单位会计制度 财会[2012]22号
制定依据： 会计法，会计准则，会计规则
适用范围，各级各类 除外：医院会计等行业会计制度 纳入企业财务管理体系的 参照公务员的另行制定
对基建会计的双重要求 对固定资产折旧、无形资产摊销的明确
2020/5/22
对会计要素的明确 对会计科目的要求
资产类
1 1001 库存现金
核算事业单位的库存现金。
同原来的“现金”
增加了盘点中的溢余或短缺的处理
溢余，其他应付款/其他收入
短缺，其他应收款/其他支出
2020/5/22
（一）从银行等金融机构提取现金， 借:库存现金
贷：银行存款等 将现金存入银行等金融机构， 借：银行存款等
贷：库存现金
2020/5/22
借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入
（二）按规定支用额度时：
借：事业支出/存货…… 贷：零余额账户用款额度
（三）从零余额账户提取现金时：
借：库存现金 贷：零余额账户用款额度
2020/5/22
（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回 属于以前年度支付的款项
借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货
贷：财政补助收入
2020/5/22
Baidu Nhomakorabea
下年初，单位依据代理银行提供的额度恢
复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度-财政授权支付
单位收到财政部门批复的上年末未下达零
余额账户用款额度时：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度-财政授权支付
2020/5/22
6 1211 应收票据
（二）内部职工出差 预先借款时
借：其他应收款 贷：库存现金
返回报销差旅费时，
借：事业支出等
报销额
库存现金
归还额
贷：其他应收款
借款额
库存现金
领现额
2020/5/22
（三）因开展业务等其他事项收到现金， 借：库存现金
贷：事业收入/预收账款…… 因购买服务或商品等其他事项 借：事业支出/……