《会计案例分析》第一、二章作业答案

第一、二章企业答案第一章部分案例分析部分【案例分析1】宇航股份有限公司（以下称为“宇航公司”）是一家以创业投资为主的上市公司，2011年宇航公司发生了下列有关交易或事项：（1）2011年5月30日，宇航公司自二级市场购入深发展上市公司普通股股票，支付购买价款300万元，支付相关交易费用4万元，目的在于赚取价差、短期获利。

宇航公司将购买的深发展公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为304万元。

2011年8月5日，宇航公司将深发展公司股票出售了50％，剩余部分股票年末的公允价值为200万元，宇航公司将公允价值变动48万元（200－152）计入了公允价值变动损益。

（2）10月1日，宇航公司因有更好的投资机会，决定将持有的分类为持有至到期投资核算的金融债券进行处置，宇航公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50％。

因此，宇航公司将分类为持有至到期投资的丁公司债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。

（3）11月1日，经批准，宇航公司发行了面值为1000万元的可转换公司债券，发行价款为1000万元。

该可转换公司债券限期为4年，票面年利率为8％，利息按年支付，每100元面值债券可在发行1年后转换为宇航公司普通股股票10股，发行可转换公司债券发生的交易费用10万元。

宇航公司发行该可转换公司债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为10%。

宇航公司将发行可转换公司债券收到的1000万元全额确认为应付债券，并将交易费用计入应付债券初始入账金额。

（4）12月1日，宇航公司将其持有的某公司债券（分类为可供出售金融资产）出售给丁公司，收取价款3000万元已于当日收存银行。

该可供出售金融资产账面价值为2600万元（其中：初始入账金额2400万元，公允价值变动为200万元）。

同时，宇航公司与丁公司签署协议，约定于12月31日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融购回。

宇航公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项3000万元确认为负债。

要求：分析、判断并指出宇航公司对上述事项的会计处理的不正确之处，并说明理由；对不正确之处，指出正确的会计处理办法。

【分析与提示】（1）宇航公司对深发展股票相关交易费用4万元计入初始入账金额不正确。

理由：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

正确的会计处理：将交易费用4万元计入当期损益，通过投资收益科目核算；宇航公司将公允价值变动50（200-150）计入公允价值变动损益。

（2）将剩余的债券重分类为可供出售金融资产时会计处理不正确。

理由：重分类日，该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

正确的会计处理：宇航公司将剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入所有者权益（其他资本公积）。

（3）将发行债券收入1000万元全部确认为应付债券和交易费用计入应付债券初始入账金额不正确。

理由：企业发行的可转换公司债券包括负债成份和权益成份，应当在初始确认时将负债成份和权益成份进行分拆，分别进行处理：先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

正确的会计处理：将该债券未来现金流量按照市场利率10％折成的现值确认为应付债券，将发行所得价款1000万元减去应付债券的初始确认金额后的差额，确认为资本公积。

同时，发行交易费用10万元，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊，分别计入应付债券初始入账金额和冲减资本公积（其他资本公积）。

（4）宇航公司对出售可供出售金融资产的会计处理不正确。

理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将金融资产回购，不能终止确认该金融资产。

但回购价为回购时该金融资产的公允价值，通过企业与购买方之间签订的协议，企业按一定价格出售了一项金融资产，同时约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。

此时，该项金融资产如果发生减值，其减值损失由购买方承担，因此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。

正确的会计处理：会计准则规定，符合终止确认条件的金融资产转移，按以下公式计算形成的损益：金融资产整体转移形成的损益＝因转移收到的对价—所转移金融资产账面价值＋（或—）原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(或损失)即收到的款项3000万元与其账面金额2600万元之间的差额计入了当期损益，计入投资收益400万元。

同时，将资本公积200万元转入投资收益，投资收益总额为600万元。

【案例分析2】甲公司2011年的有关交易或事项如下：（1）2009年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项（包括交易费用）3 000万元，有明确意图和能力持有至到期。

该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5％，乙公司于每年年初支付上一年度利息。

2011年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20×9年度利息。

评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。

甲公司于2011年7月1日出售该债券的50％，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1 300万元，甲公司将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产核算。

（2）2011年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司2011年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1 000万元，票面年利率为4.5％，于每年年初支付上一年度利息。

甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易费用2.5万元）1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息为20万元。

由于持有意图不明确，甲公司将该债券分类为持有至到期投资核算，且将交易费用2.5万元计入当期损益。

（3）2011年12月1日，甲公司将某项账面余额1 000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。

同日，丁投资银行按协议支付了750 万元。

甲公司认为符合终止确认条件，将该应收账款终止确认。

（4）甲公司持有戊上市公司0.3%的股份，该股份仍处于限售期内（即不能随意出售）。

因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。

甲公司将其分类为交易性金融资产。

要求：分析、判断并指出宇航公司对上述事项的会计处理的不正确之处，并说明理由；对不正确之处，指出正确的会计处理办法。

【分析与提示】（1）甲公司将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产核算不正确。

理由：企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。

如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。

另外，企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

正确的做法：甲公司将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产核算。

（2）甲公司将该债券分类为持有至到期投资核算且将交易费用2.5万元计入当期损益不正确。

理由：对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。

例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。

如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。

相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

正确的做法：甲公司将该债券分类为可供出售金融资产核算，且将交易费用2.5万元计入可供出售金融资产初始入账金额。

（3）甲公司将该应收账款终止确认的会计处理不正确。

理由：附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报，表明企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不应当终止确认所出售的金融资产。

正确的做法：甲公司应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理，即不应该终止确认该项应收账款，收到的款项确认为负债。

（4）甲公司将持有的戊公司的股份分类为交易性金融资产不正确。

理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。

正确的做法：甲公司将持有的戊公司股份分类为可供出售金融资产核算。

【案例分析3】齐鲁公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2011年公司有关金融资产、金融负债或权益工具的相关资料如下：（1）齐鲁公司为赚取股票交易差价，于2011年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。

购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，并于11月10日收到该现金股利。

齐鲁公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算，确认金融资产成本844万元（2）2011年1月1日，齐鲁公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。

购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。

该债券发行日为2011年1月1日，是分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。

齐鲁公司将该债券作为持有至到期投资核算，且未发生减值。

齐鲁公司2011年资产负债表中列示的持有至到期投资资产项目期末金额为2162.14万元。

（3）2011年1月1日，齐鲁公司从二级市场支付价款102万元(含已到付息期但尚未领取的利息2万元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用3万元。