案例分析：函证的全面质量控制
美国巨人零售公司审计案例分析
◆ 其次,罗斯会计师事务所对四个广告商的回信缺乏 足够的重视,因为信中曾指出那笔预付广告费是错 误的。第三,证券交易委员会指出:罗斯会计师事 务所的会计师依靠大的文件,来证实从详细名单上 抽取的二十笔费用的正确性。考虑到这些费用的 可疑之处和时间因素,证券交易委员会认为:罗斯 会计师事务所有责任获得足够多的精确且充分的 证据,来证明客户所提供名单中重大事项的正确性 。
• 在60年代中,巨人公司的销售增长速度，令人震 惊。
• 直至1972年,巨人已经拥有了112家零售批发商 店。
• 巨人公司于1959年建立,总部设立在马萨诸塞州 的詹姆斯福特。
但就在那一年,巨人公司的管理部门面临着 历史中第一次重大经营损失。为了掩盖这一真 相，他们决定篡改公司的会计记录。行政管理 当局把1971年发生的二百五十万美元的经营损 失,篡改成了一百五十万元的收益,并且提高了 与之有关的流动比率和周转率。罗斯会计师事 务所担任巨人零售公司1972年年报审计工作， 虽然在审计过程中审计师发现了很多可疑之处 ，但迫于客户的压力签发了无保留意见的审计 报告。
◆ 进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权 人，以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零 但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。 函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金 额。同应收账款的函证一样，注册会计师必须对 函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并 根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未 回函的，应考虑是否再次函证。
◆ 本文从审计准则的遵守角度，详细分析了巨人零 售公司的审计失败案例，总结出了审计之所以失 败三个大方面的原因，以期提高审计人员对准则 的遵守意识和相关的防范意识。
◆ 国际注册会计师准则包含审计业务准则、质量控 制准则和职业道德准则，因此本文将分别根据这 三大方面探讨罗斯会计师事务所在该项目的审计 过程中对审计准则的遵守情况。
精品会计继续教育课程：财务造假与会计舞弊典型案例分析课后解答
精品会计继续教育课程：财务造假与会计舞弊典型案例分析课后解答一、单选题1、高估存货价值属于（）财务造假的表现形式。
A、资产类B、负债类C、费用类D、收入类【正确答案】A【您的答案】【答案解析】高估存货价值属于资产类财务造假的表现形式。
2、（）是指将当期费用随意递延以后期间，将费用化支出资本化处理等。
A、高估存货价值B、虚构应收账款C、高估固定资产D、虚减费用【正确答案】D【您的答案】【答案解析】虚减费用是指将当期费用随意递延以后期间，将费用化支出资本化处理等。
3、低估负债属于（）财务造假的表现形式。
A、资产类B、负债类C、费用类D、收入类【正确答案】B【您的答案】【答案解析】低估负债属于负债类财务造假的表现形式。
4、（）是指多记存货价值，导致减少结转销售成本以调增利润。
A、高估存货价值B、虚构应收账款C、虚减销售成本D、虚减费用【正确答案】C【您的答案】【答案解析】虚减销售成本是指多记存货价值，导致减少结转销售成本以调增利润。
5、虚增销售收入属于（）财务造假的表现形式。
A、资产类B、负债类C、费用类D、收入类【正确答案】D【您的答案】【答案解析】虚增销售收入属于收入类财务造假的表现形式。
6、虚减销售成本属于（）财务造假的表现形式。
A、资产类B、负债类C、费用类D、收入类【正确答案】C【您的答案】【答案解析】虚减销售成本属于费用类财务造假的表现形式。
7、（）是指对存货估值故意计算错误，虚增存货价值，高估资产。
A、高估存货价值B、虚构应收账款C、高估固定资产D、高估无形资产【正确答案】A【您的答案】【答案解析】高估存货价值是指对存货估值故意计算错误，虚增存货价值，高估资产。
8、（）是指虚构赊销从而导致虚列应收账款；或减少计提坏账准备，导致应收账款账面价值虚增。
A、高估存货价值B、虚构应收账款C、高估固定资产D、高估无形资产【正确答案】B【您的答案】【答案解析】虚构应收账款是指虚构赊销从而导致虚列应收账款；或减少计提坏账准备，导致应收账款账面。
函证的全面的质量控制
函证的全面的质量控制1、本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？对于12笔共计24万元H公司不同意的应收账款，注册会计师没有分析原因并加以处理。
对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因并根据不同原因实施追加审计程序。
对于发函但没有收到的回函的应收账款，注册会计师没有发函或追加其他程序。
对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款，注册会计师没有追加审计程序注册会计师没有从样本结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。
2、注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？分析：注册会计师采用审计抽样或其他选举测试项目的方法选择样本时，样本应当足以代表整体，并且包括(1)较大的项目（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期未余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
3、分析积极式函证和消极式函证的不同，并考虑如何协调？4、对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理。
分析：当被审计单位管理层要求对拟的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
5、如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考虑如何处理？分析，注册会计师检查2007年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认华兴公司是否存在跨期入账的现象。
6、如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考虑如何处理？分析：注册会计师应当检查销售退回的有关文件，检查退回货物入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。
《中天运会计师事务所函证失败案研究》
《中天运会计师事务所函证失败案研究》一、引言近年来，随着经济全球化的不断深入，会计事务所的函证工作在保障企业财务信息真实性、合法性方面发挥着越来越重要的作用。
然而，中天运会计师事务所在进行函证过程中遭遇了失败案例，这引发了社会各界对会计事务所函证工作质量的关注。
本文旨在通过对中天运会计师事务所函证失败案的研究，分析其失败原因及影响，并提出相应的改进措施。
二、中天运会计师事务所背景中天运会计师事务所（以下简称“中天运”）作为国内知名的会计事务所之一，长期以来在审计、评估、税务等方面为企业提供专业服务。
其函证工作是确保企业财务信息真实、合法的重要环节，对维护投资者利益、促进市场公平竞争具有重要意义。
三、函证失败案例概述近期，中天运在为某企业进行函证过程中出现了失败情况。
具体表现为函证信息不准确、函证程序执行不到位等问题，导致企业财务信息失真，给投资者带来了损失。
该案例引起了监管部门的关注，并要求中天运对函证工作进行深入反思和改进。
四、函证失败原因分析1. 内部管理问题：中天运在函证工作方面存在内部管理不善的问题，如人员配备不足、培训不够等，导致函证工作人员对业务不熟悉，难以保证函证工作的质量。
2. 函证程序执行不到位：在函证过程中，中天运未能严格按照规定的程序和标准执行，如未对函证对象进行充分调查、未按照规定的频率进行函证等，导致函证结果失真。
3. 外部因素影响：部分函证对象存在故意隐瞒、提供虚假信息等行为，给中天运的函证工作带来了困难。
此外，市场环境的变化、政策法规的调整等因素也可能对函证工作产生影响。
五、影响及后果中天运函证失败案对企业财务信息的真实性和合法性造成了严重影响，给投资者带来了损失。
同时，该案例也暴露了会计事务所函证工作中存在的问题和不足，引发了社会各界对会计事务所函证工作质量的关注和质疑。
此外，该案例还可能导致中天运的声誉受损，影响其业务发展。
六、改进措施与建议1. 加强内部管理：中天运应加强函证工作的内部管理，完善人员配备和培训机制，提高函证工作人员的业务素质和技能水平。
《ABC会计师事务所对YQ公司银行函证审计程序案例分析》
《ABC会计师事务所对YQ公司银行函证审计程序案例分析》一、引言随着企业财务管理的日益复杂化，银行函证审计作为财务审计的重要环节，对于确保企业财务信息的真实性和准确性具有至关重要的作用。
ABC会计师事务所作为业内知名的审计机构，其审计程序和标准备受关注。
本文将针对ABC会计师事务所对YQ 公司进行的银行函证审计程序进行案例分析，以期为相关领域的研究和实践提供参考。
二、YQ公司背景及审计目标YQ公司是一家中型企业，主要从事电子产品生产和销售。
ABC会计师事务所受托对YQ公司进行年度财务审计，其中银行函证审计是重要的一环。
审计的目标是核实YQ公司银行账户的余额、交易记录及资金流向等信息的真实性和准确性，以评估其财务报表的可靠性。
三、ABC会计师事务所银行函证审计程序1. 确定函证范围：ABC会计师事务所根据YQ公司的业务规模、银行账户数量及风险状况等因素，确定函证的范围和重点。
2. 设计函证问卷：根据审计目标，设计银行函证问卷，明确需要银行确认的信息。
3. 向银行发送函证：将设计好的函证问卷发送至YQ公司指定的银行，要求银行对相关信息的真实性进行确认。
4. 收集和分析回函：收集银行的回函，对回函信息进行分析，核实YQ公司银行账户的余额、交易记录及资金流向等信息。
5. 形成审计意见：根据回函信息和审计程序，形成对YQ公司财务报表中银行账户相关信息的审计意见。
四、审计过程中发现的问题及处理在本次银行函证审计过程中，ABC会计师事务所发现YQ公司存在以下问题：1. 银行账户余额不实：经银行回函确认，YQ公司部分银行账户的余额与财务报表所列不一致。
2. 交易记录不完整：部分交易未在银行记录中查到相关记录，可能存在遗漏或错误。
3. 资金流向异常：部分资金流向与YQ公司的业务不相关，可能存在违规操作或舞弊行为。
针对针对在本次银行函证审计过程中发现的问题，ABC会计师事务所应采取以下措施进行处理：一、银行账户余额不实的处理1. 核实差异原因：ABC会计师事务所应与YQ公司财务部门沟通，了解银行账户余额不实的原因。
函证程序缺陷及改进方法
函证程序缺陷及改进方法【摘要】函证程序是司法实践中重要的一环，然而在实际运行中常常存在一些缺陷。
本文首先分析了函证程序常见的缺陷，包括证据不充分和程序不公正等问题。
针对这些缺陷，提出了加强证据收集、确保程序公正和提高审理效率等改进方法。
在结论部分强调了函证程序的重要性以及改进方法的必要性，指出改进函证程序的关键在于提高程序的公正性和效率。
未来的研究应该继续深入挖掘函证程序存在的问题，并寻求更好的改进方法，以确保司法程序的公正性和高效性，促进司法实践的进步与发展。
【关键词】函证程序、缺陷、改进方法、证据收集、程序公正、审理效率、重要性、必要性、研究展望1. 引言1.1 研究意义函证程序是一种非常重要的司法程序，它在刑事案件中扮演着至关重要的角色。
对函证程序的研究具有重要意义，可以帮助我们更好地了解其在司法实践中的作用和影响。
研究函证程序可以有助于提高司法机构及相关人员的专业素养，使其能够更好地运用函证程序来保障司法公正。
了解函证程序的运作机制和存在的问题，有助于完善司法制度，进一步提升司法公正度和效率。
通过研究函证程序，还可以为相关领域的学术研究提供参考和借鉴，促进司法改革和创新。
对函证程序的研究具有广泛的实践意义和社会价值，对于推动司法改革和提升司法公正具有重要意义。
1.2 研究内容函证程序是一种司法程序，主要用于审理刑事案件中的证据问题。
本研究旨在探讨函证程序存在的常见缺陷，并提出相应的改进方法，以提高司法审判的公正性和效率性。
在现实生活中，函证程序常常面临着一些挑战和问题，其中最常见的缺陷包括证据不充分和程序不公正。
证据不充分是指在审理案件过程中，有些关键证据并未被充分收集和审查，从而影响了案件的审理结果。
程序不公正则是指在程序的执行过程中存在偏袒一方或者忽略关键程序环节的情况，导致司法判决的不公正性。
针对这些问题，本研究提出了一些改进方法。
加强证据收集是提高函证程序质量的关键一步。
通过完善证据收集的流程和方法，可以确保案件中的关键证据得到充分审查，从而提高案件审理的准确性和公正性。
从程序执行到平台建设提升银行函证质量
银行函证是注册会计师向银行签发函件，获取被审计单位与银行之间有关存款、贷款、担保、资金池管理等交易事项和余额的过程。
在资本市场上，通过银行货币资金进行财务造假的案例层出不穷，例如2013年天丰节能的IPO造假、2019年康得新的百亿银行资金被大股东占用等。
本文以证监会发布的行政处罚决定书和媒体报道的案例为基础，分析注册会计师和银行在银行函证程序中存在的问题，剖析内在原因。
在此基础上分析2020年8月财政部和银保监会等监管部门发布函证程序新通知以来，函证中心建设的积极效果并提出进一步的改进建议。
一、基于证监会处罚和媒体报道的不当函证行为分析本文以证监会发布的行政处罚和媒体报道的典型案例为基础，结合其他专家学者和专业网站上的研究成果，分析注册会计师、银行在执行银行函证过程中发生的典型不当行为。
（一）注册会计师的不当银行函证决策、控制和评价1.未做出适当的函证决策。
以证监会和地方证监局2010年1月1日至2020年6月20日发布的对会计师事务所及相关注册会计师的48例处罚公告看，高达57%的公告指出注册会计师存在函证不当行为，其中银行存款或借款未函证或函证内容不完整的有10例。
《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》第12条要求，注册会计师应对零余额账户和在本期内注销的账户在内的银行存款及借款进行函证程序，在上述函证不完整的10例决策中，注册会计师只对部分银行账户执行函证，而被遗漏的银行账户中恰好包括涉及财务舞弊的银行账户。
2.未对函证保持全过程控制。
审计准则第1312号的第14条、第17条和第18条规定，实施函证程序的过程中，注册会计师对询证函应保持控制，即询函证的收发工作须由审计人员控制，如果对回函的可靠性存疑，需采取进一步的审计程序。
对于询证函的收发证据，应完整在审计底稿中保存。
在实务中，存在注册会计师曾委托被审计单位发出或收取函证，因没有对函证保持全过程控制而导致收到造假的函证。
3.未适当评价回函和采取进一步的审计程序。
会计师事务所质量控制及执业质量检查案例分析
PART3 执业质量存在的主要问题的案例解析
二、项目执业质量存在的共性问题
（1）风险评估程序执行不到位，鲜见与舞弊风险评估及应对相关的工作底 稿，未执行控制测试； （2）底稿中对于重要性金额的确定没有明确依据的情况较为普遍；仍以实 质性程序底稿为主； （3）计划阶段对会计报表的分析程序流于形式，重点关注的项目（科目） 在实质性程序中并无进一步的对应审计程序；审计总结、过于简单； （4）注重资产负债表，利润表被弱视，现金流量表被忽视； （5）综合性底稿编制滞后，执行日期混乱，前后底稿缺乏逻辑性；
PART1会计师事务所执业质量
要做好准备迎接明年行业检查，做好查漏补缺工作。 特点：检查范围广 ——类型（年报、高新、研发专项、政府补助、财务竣工决算等各类 专项审计报告） ——时间（包括2022年-2023年检查时）
事务所的生存和发展靠什么
执业质量是事务所的生命线。
浙江省财政厅关于进一步规范部门预算单位选聘会计师事务所的通知 （征求意见稿）
PART3 执业质量存在的主要问题的案例解析
项目执业质量存在的共性问题
（6）未关注资产负债表日后事项、抵押事项、或有事项； （7）三级复核系打勾式复核，仅有复核人签字，无复核意见； （8）未关注《小企业会计准则》作为财务报告编制基础的适用性； （9）会计报表附注中对于政策段未按照新准则更新，模板基本没有更新。对 于关联方关系、受限资产、或有负债、期后事项的披露不充分； （10）未关注持续经营能力，对存在持续经营能力重大不确定性未执行程序 （11）审计报告重要审计证据取得时点晚于审计报告日，比如审计报告已出 ，重要函证尚未收回：
通报批评 1家
训诫
4家
（对99家会计师事务所进行了执业质量检查。4家事务所移送行政机关延伸检查，15家事务所及有关注 册会计师进行谈话提醒）
函证程序实施过程中的问题及改进建议
函证程序实施过程中的问题及改进建议——以九好集团审计失败案为例 (3)1、函证程序的相关理论 (3)1.1函证的定义 (3)1.2函证的对象 (3)1.3函证决策 (4)1.4函证的实施与评价 (5)1.4.1函证明施过程的控制 (5)1.4.2积极式函证未收到回函时的处理 (5)1.4.3评价函证的可靠性 (6)1.4.4对不符事项的处理 (6)1.5函证程序在审计中的作用 (7)2. 九好集团公司函证程序实施案例 (8)2.1案例背景 (8)2.1.1九好集团公司简介 (8)2.1.2利安达会计师事务所简介 (8)2.2案例简述 (9)2.3函证明施过程中存在的问题及原因 (10)2.3.1利安达会计师事务所方面 (10)2.3.2九好集团方面 (12)2.3.3被询证单位方面 (13)3. 函证程序的优化和改进建议 (14)3.1利安达会计师事务所改进建议 (14)3.2被审计单位改进建议 (15)3.3被询证单位改进建议 (16)4. “银行函证+互联网”的构想 (17)4.1互联网对函证程序的影响 (17)4.2“银行函证+互联网”的构想 (18)4.2.1“银行函证+互联网”信息系统建立的规划 (18)4.2.2“银行函证+互联网”信息系统的流程 (18)函证程序实施过程中的问题及改进建议——以九好集团审计失败案为例1、函证程序的相关理论1.1函证的定义函证是指审计师向有关实体机关或个人发送信件以核实被审计的数据内容的一个途径。
目的是要求第三方来精确推断被审计单位记录的一项被审计事项是否正确。
其方法经常向被审计单位的债权人、债务人和其他有关人员发函，要求核实来往的账户、财产和其他问题，以填写通过审查，核查和调查等审计方法获得的不完整证据。
函证法是猎取书面证据的格外途径，是通过函证确认审计事项的方法。
因为该函证来自第三方正在被审的实体机关，所以该方法可以获得具有很高可信度的外部证据，但如果第三方并没有回应或回应结果不令人中意，审计师应采纳其他取得相关审计证据的备用程序。
基于审计独立性视角的康美药业案例分析
基于审计独立性视角的康美药业案例分析发布时间：2022-01-04T07:23:47.234Z 来源：《中国科技人才》2021年第24期作者： 1于诗蕾 2高莉斌[导读] 会计师事务所作为第三方机构对企业进行审计，注册会计师保持自身的独立性是保证审计顺利实施的重要基础，同时也是对相关者的利益的保证。
但是，现阶段因审计缺乏独立性的失败案例层出不断，轰动市场的康美药业财务造假案引起了广泛的关注，高达299亿的货币资金的 “差错”，如此巨额的“差错”的发生与所涉及的财务人员与审计人员都脱不了干系，审计失败有多方面的原因，其中独立性是一个重要的因素，本文从审计独立性的角度出发，针对康美药业舞弊案对此进行分析，能够为其他机构审计行为提供一定的借鉴。
1于诗蕾 2高莉斌河北地质大学河北省石家庄市 050022摘要：会计师事务所作为第三方机构对企业进行审计，注册会计师保持自身的独立性是保证审计顺利实施的重要基础，同时也是对相关者的利益的保证。
但是，现阶段因审计缺乏独立性的失败案例层出不断，轰动市场的康美药业财务造假案引起了广泛的关注，高达299亿的货币资金的 “差错”，如此巨额的“差错”的发生与所涉及的财务人员与审计人员都脱不了干系，审计失败有多方面的原因，其中独立性是一个重要的因素，本文从审计独立性的角度出发，针对康美药业舞弊案对此进行分析，能够为其他机构审计行为提供一定的借鉴。
关键词：康美药业；审计；独立性1.相关介绍1.1正中珠江会计师事务所正中珠江会计师事务所是内地一家具有证券资格的事务所，能够为跨国经营中的中国企业和在华投资的国际跨国公司提供审计资讯等业务，正中珠江一直以来主要服务于首次公开募股公司和上市公司的审计项目，多年来以优质服务赢得客户信任。
2002年正中珠江与康美药业合作，直至审计舞弊案暴露之前都为康美药业提供专业服务，正中珠江的自2002年与年康美药业合作以来，向其收取的审计费用每年大约在190万元，总共约为3240万元，所出具的审计报告是标准审计报告，然而在2018年对其的年报审计是首次出具非标准审计意见。
新绿股份审计失败案例分析
新绿股份审计失败案例分析作者：韦霞来源：《科学与财富》2020年第35期摘要：本文以新绿股份审计失败案例为研究对象，对新绿股份的财务舞弊情况进行了介绍，对北京兴华会计师事务所审计失败的原因进行了分析。
希望以此案例为鉴，加强对上市公司和会计师事务所的监管，促进资本市场和审计质量的提升。
关键词：新绿股份;财务舞弊;审计失败一、新绿股份基本情况山东新绿食品股份有限公司（简称“新绿股份”），2005年6月14日成立，主营业务是牛羊肉加工、销售;畜禽水产罐头（酱卤肉制品）生产;货物进出口、技术进出口。
2015年12月15日新绿股份登录新三板，2016年10月25日因涉嫌违反证券法律法规被证监会立案调查。
2017年5月，公司证券简称由原来的“新绿股份”更改为“ST新绿”。
2018年4月20日股票暂停转让，2019年5月16日终止挂牌。
2019年6月，证监会对新绿股份发布行政处罚决定书。
经过证监会调查，新绿股份在2013年至2015年4月进行财务舞弊，而作为审计方的北京兴华会计师事务所却在审计后出具标准无保留意见的审计报告。
二、新绿股份财务舞弊情况新绿股份有计划、有组织地实施收入造假，财务部门按照虚增目标进行造假，同时每月会对财务人员造假完成情况进行考核。
同时私设三套财务账套，即税务账、上市账和内账三个财务账套，分别由南厂和北厂财务人员核算。
（一）虚增申报会计期主营业务收入新绿股份在股份公开挂牌转让过程中，以伪造银行收款、虚构收入的方式获得现金流入来虚增主营业务收入，在2013到2015年4月共虚增收入达7.25亿元，在公开披露金额中占53.03%。
（二）虚增申报会计期末固定资产2013年5月至2014年1月，新绿股份伪造工行莒南支行账户银行付款凭证，进而虚构名下银行账户5笔付款行为， 2013年5、6月在记账凭证中虚列“车间二期工程”项目生产成本2728万元，虚增2015年4月30日固定资产2728万元。
案例八严格控制函证程序
案例八：严格控制函证程序函证是注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出的询证函，以获取和评价审计证据的过程，由于函证取得的审计证据属于外部证据其证明力较强，所以，注册会计师发表审计意见比较依赖于函证取得的证据，因此，必须严格控制函证程序，以保证函证取得的证据的可靠性和支持力。
一、执行有效的函证程序【案例】巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，在1972年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。
其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有：（1）通过虚构大约1100广告商名单，虚构预付广告费30万美元；（2）伪造64张假贷项通知单（红字发票）合计54.9万美元；（3）虚构几百个事项，伪造差价退款约17.7万美元。
作为审计该公司的罗丝会计师事务所，由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败。
最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。
【分析】对于巨人零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款102.6万美元，注册会计师完全可以通过实施函证程序发现这一重大错误与舞弊，但为什么没有发现？分析其主要原因在于：注册会计师没有严格控制函证程序，致使通过函证程序取得的证据并不可信。
1．函证样本量抽取得过低，不能从充分性和适当性上代表总体。
该案例中，注册会计师为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函询证。
如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性(事实并非如此)，注册会计师也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。
2．函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。
该案例中，注册会计师为了印证17.7万美元的差价退款，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。
审计失败案例分析
审计失败案例分析主要内容审计失败含义。
原因简析。
审计失败案例及分析(两个)。
审计失败的防范措施。
启示。
何为审计失败？审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法,评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。
审计失败的本质具体讲涵概以下三方面内容：1.审计失败的结果是错误的审计意见，而这一结果是因为审计人员未能正确遵循审计准则的具体要求而造成的。
2.审计失败的产生并不取决于企事业单位是否发生了经营失败。
企事业管理当局是经营失败的第一责任人，当企事业经营出现失败时，审计人员的执业行为是否遵守审计准则和职业规范是判断审计失败的唯一标准。
因此，企事业发生经营失败时，审计失败可能发生，也可能不发生。
3.从理论上讲，审计失败还包括：被审计单位的会计报表实际是合法公允的，但由于审计人员执业行为的瑕疵导致其发表了否认会计报表公允性的审计意见。
审计失败原因简析(一)审计主体方面的原因1、审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏充分了解，当被审计单位存在以下情况时出具虚假财务报告的可能性极大：(1)被审单位存在严重舞弊行为或违法现象；(2)被审单位存在决策失误并由此带来一定损失；(3)被审单位业务量大，经济业务复杂；(4)被审单位会计核算程序复杂，有大量关联方交易；(5)被审单位存在财务危机等。
由此可见，不充分了解被审单位的经济业务活动和会计程序，就首先意味着审计不到位，审计证据搜集不充分，对虚假的财务报告也就无从查起。
2、审计人员的过失行为。
它往往是审计人员未能保持审计工作应有的职业谨慎态度，未能严格遵循审计准则的要求，未能对被审计单位的内控制度、审计的重要性和审计风险进行有效的评估，未能恰当地运用审计程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三级复核制度等诸多方面因素造成。
3、审计方法方面的缺陷。
公司内部控制案例分析
公司内部控制案例分析【篇一：公司内部控制案例分析】（一）某公司出纳贪污公司款项案。
a事务所在对g公司进行审计时，在对货币资金项目审计中执行如下的审计程序，到达现场前将询证函交予给出纳李某，由其到银行函证后带回，在现场审计时交给审计助理。
同时提供银行对账单。
对于未达账项，该公司系由出纳李某编制未达账项调整表。
审计人员对于重要的未达账项进行检查。
几年之中a事务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一直由李某担任，并配合事务所的审计工作。
后一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行对账时发现差额较大。
在检查对账单时发现，该对账单系伪造的。
进一步调查中，该公司发现，李某竟然贪污公款100多万元，用来开公司。
几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造。
且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母也均不知晓。
结果：a事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款60余万元，由于李某的父亲是该公司的老员工老技术骨干，李某的妻子也在该公司工作，因此公司仅决定向李某一家追回剩余的贪污款项，并未向李某提起诉讼。
但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起诉讼，李某因此锒铛入狱。
思考：问题何在？风险何在？1.传统思维，会认为a所的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。
2.新准则下，问题应当如何考虑？1）未合理进行风险评估。
李某同时担任出纳及未达账项调整的工作，属于不相容岗位。
导致风险加大。
李某连续担任出纳多年，没有及时轮岗，增加了舞弊的机会。
李某调任，而由其妻子接任，从本质角度来讲，依然不能属于合理的轮岗。
2）未能根据评估的风险来进行相应的进一步审计程序，没有对由于内部控制缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考虑，设计并执行相应的审计程序。
3）已执行的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。
进一步：g公司对李某的“网开一面”行为，给今后舞弊留下的后患。
因此，对于后任事务所而言，在审计中对于舞弊仍要给予特别的考虑和重视。
审计法律实务案例分析(3篇)
第1篇一、背景近年来，随着我国经济的快速发展，企业数量不断增加，市场竞争日益激烈。
然而，部分企业在追求利益最大化的过程中，为了达到上市、融资等目的，不惜采取财务造假等不正当手段。
本案例以某公司财务造假案为例，分析审计法律实务中的相关问题。
二、案情简介某公司成立于2000年，主要从事房地产开发业务。
经过多年的发展，该公司规模不断扩大，业务范围逐渐拓展。
2018年，该公司向证监会提交了上市申请。
在上市过程中，该公司聘请了某知名会计师事务所进行财务审计。
然而，在审计过程中，审计师发现该公司存在严重的财务造假行为。
经审计师调查，该公司在2015年至2018年期间，通过虚构销售收入、虚增资产、隐瞒负债等手段，虚报了公司的财务状况。
具体表现在以下几个方面：1. 虚构销售收入：该公司通过虚构销售合同、虚开发票等方式，将未实际发生的销售收入计入财务报表，虚增了公司收入。
2. 虚增资产：该公司通过虚构资产、夸大资产价值等方式，虚增了公司资产。
3. 隐瞒负债：该公司通过隐瞒债务、虚增所有者权益等方式，虚减了公司负债。
三、审计法律实务分析1. 审计师职责根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师审计准则》，审计师在审计过程中应保持独立性、客观性、公正性，对财务报表的真实性、公允性负责。
在本案例中，审计师在发现财务造假行为后，应及时向公司管理层报告，并向证监会等相关机构反映。
2. 审计程序审计师在审计过程中，应遵循以下程序：（1）了解被审计单位的基本情况，包括业务范围、组织结构、内部控制等；（2）对财务报表进行初步分析，关注异常项目；（3）实施实质性程序，包括检查凭证、核对账目、函证等；（4）对财务报表进行总体评价，提出审计意见。
在本案例中，审计师在实施实质性程序时，未能及时发现财务造假行为，暴露出审计程序的不足。
3. 审计证据审计师在审计过程中，应收集充分、适当的审计证据，以支持其审计意见。
在本案例中，审计师在收集证据过程中，未能充分关注公司内部控制缺陷，导致未能发现财务造假行为。
公司内部审计“三全”质量控制项目咨询案例分析
公司内部审计“三全”质量控制项目咨询案例分析摘要：党的十八大以来，党中央、国务院多次强调审计监督在国家治理和企业发展中的重要地位。
在企业经营管理层面，要确保内部审计的充分发挥与有效执行，必然离不开健全的质量控制体系。
Q 公司当前主要依靠内部力量开展审计项目的质量管理，然而由于审计项目涵盖的环节众多，现有审计人员在审计质量控制方面的专业知识储备不足，导致尚未建立起一套完善的审计质量控制体系。
内部审计项目的质量和效率问题日益凸显，因此，亟需构建一套全面而完整的审计质量控制体系以应对挑战。
基于此，Q 公司委托我所帮助其设计并建立内部审计“三全”（全项目、全过程、全要素）质量控制体系，并搭建精准的内部审计项目质量评价模型，旨在有力有效保障其审计项目质量管理目标的顺利实现。
关键词：内部审计质量控制体系内部审计质量评价模型三全一、案例背景Q 公司的母公司于 2000 年组建成立，是全球领先的通信及信息服务的中央企业，资产规模超过 2 万亿元，是香港联交所和上海交易所主板上市企业。
2022 年《财富》世界500 强排名前60。
Q 公司于2002 年2 月成立，注册资本约40 亿元。
Q 公司内部审计中心有审计人员 27 人，主要服务于全省范围内下级公司，现阶段开发建设多个审计平台、数据库和应用程序，包括全省DACP 大数据开发平台、内审部共享数据库、项目管理平台等，但使用情况不够理想。
常年审计项目以经济责任审计、建设工程审计、数据持续审计、财务专项审计为主，内审人员根据审计项目类型划分若干小组，实际执行中由于人员有限，交叉使用非常普遍。
内部审计中心每年结合上年的审计情况和集团内审工作计划，需安排多达上百个审计项目，内审人员不仅需要承担繁重的审计实务工作，还要负责审计成果的管理、信息数据统计以及质量复核等诸多事务性工作，导致审计项目质量和工作效率很难兼顾。
审计记录不完整、重要审计工作底稿缺失、质量复核不独立、审计报告撰写不规范等问题较为突出，最近几年审计项目质量未取得实质性提升，也未获得集团的表彰和认可。
审计函证的法律效力(2篇)
第1篇一、引言审计函证是审计人员在审计过程中，向相关当事人或其他第三方发出的书面询问，以获取审计证据的一种方法。
在我国，审计函证的法律效力一直是审计理论和实践中的热点问题。
本文旨在探讨审计函证的法律效力，分析其在审计实践中的作用和意义。
二、审计函证的定义和种类1. 定义审计函证是指审计人员在审计过程中，向相关当事人或其他第三方发出的书面询问，以获取审计证据的一种方法。
审计函证是审计人员获取证据的重要手段之一，对于提高审计质量、保障审计结论的准确性具有重要意义。
2. 种类审计函证主要包括以下几种：（1）外部函证：审计人员向被审计单位以外的第三方（如银行、供应商、客户等）发出的函证。
（2）内部函证：审计人员向被审计单位内部部门或个人发出的函证。
（3）直接函证：审计人员直接向被询证者发出的函证。
（4）间接函证：审计人员通过被审计单位转交的函证。
三、审计函证的法律效力1. 审计函证的法律依据我国《审计法》、《审计准则》等法律法规对审计函证的法律效力进行了明确规定。
根据这些法律法规，审计函证具有以下法律效力：（1）证据效力：审计函证是审计人员获取审计证据的重要手段，其内容可以作为审计证据。
（2）约束效力：被询证者收到审计函证后，有义务按照函证要求提供真实、完整的信息。
（3）法律责任：被询证者未按照函证要求提供信息，或者提供虚假信息，将承担相应的法律责任。
2. 审计函证的法律效力分析（1）证据效力审计函证的证据效力主要体现在以下方面：①证明力：审计函证可以作为证明被审计单位财务状况、经营成果和现金流量等方面的证据。
②真实性：审计函证的真实性是审计证据的核心要求，被询证者有义务提供真实、完整的信息。
③完整性：审计函证应涵盖被审计单位财务状况、经营成果和现金流量等方面的全部信息。
（2）约束效力审计函证的约束效力主要体现在以下方面：①被询证者的义务：被询证者收到审计函证后，有义务按照函证要求提供真实、完整的信息。
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函证的全面质量控制
幻灯片2
案例分析目的
通过阅读和分组讨论案例资料，讨论如何实施函证，掌握不能函证、函证不能收到回函、函证回函发现不符等情况下注册会计师应当如何专业判断并实施相应的审计程序。
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案例资料
在对华兴公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报是30 000元。
注册会计师对截止日为2007年12月31日的应收账款实施了函证程序，具体情况如下：
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1．截至2007年12月31日，4 000笔共计400万元应收账款中，注册会计师选择400笔应收账款进行函证，其中12笔应收账款共计24万元H公司不同意函证，注册会计师对108
笔共计52万元的应收账款实施了积极函证，对280笔共计4万元的应收账款实施了消极函证。
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2．收到积极式回函证实相符的有88笔，共计36万元，发现不符的有4笔，共计2万元，因地址错误被邮局退回的有2笔，共计5万元；未回函或收到消极式回函确认无误的有240笔，共计32000元，回函发现不符的有40笔，共计8 000元。
由于应收账款回函不符金额28 000元低于可容忍错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。
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案例分析
1．本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？
2．注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？
3．分析积极式函证和消极式函证的不同，并考虑如何协调。
4．对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？5．如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考虑如何处理？
幻灯片7
6．如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考虑如何处理？
7．如果丙公司回函称，2007年12月10日收到华兴公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售，注册会计师应当考虑如何处理？
8．对于因地址错误被邮局退回的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？
9．对于通过积极函证方式没有收回的14封询证函，注册会计师应当考虑如何处理？
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1．本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？
分析：注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在的缺陷有：
（1）对于12笔共计24万元H公司不同意函证的应收账款，注册会计师没有分析原因并加以处理。
（2）对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因并根据不同原因实施追加审计程序。
（3）对于发函但没有收到回函的应收账款，注册会计师没有再次发函或追加其他程序。
（4）对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款，注册会计师没有追加审计程序。
（5）注册会计师没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。
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2．注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？
分析：注册会计师采用审计抽样或其他选举测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表整体，并且包括：（1）金额较大的项目；
（2）账龄较长的项目；
（3）交易频繁但期末余额较小的项目；
（4）重大关联方交易；
（5）重大或异常的交易；
（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
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3．分析积极式函证和消极式函证的不同，并考虑如何协调。
项目积极式函证消极式函证
要求要求被询证者在所有
情况下必须回函，确认询证函
所列示信息是否正确或填列
询证函要求的信息。
要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
运用以下情况最好采用积
极式函证：
（l）个别账户的欠款金额较
大；
（2）有理由相信对欠款可能
存在争议、差错等问题。
当同时存在下列情况时，审汁师可考虑采用消极式函证：
（1）重大错报风险评估为低水平；
（2）涉及大量余额较小的账户；
（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
协调综合运用积极式和消极式函证。
对于大金额账项采
用积极式函证，对于小金额账项则采用消极式函证。
幻灯片11
4．对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？
分析：当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
幻灯片12
5．如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实，但款项已于2007年12月25日用
支票支付，注册会计师应当考虑如何处理？
分析：注册会计师应当检查2007年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认华兴公司是否存在跨期入账的现象。
6．如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考虑如何处理？
分析：注册会计师应当检查销售退回的有关文件，检查退后货物的入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。
幻灯片13
7．如果丙公司回函称，2007年12月10日收到华兴公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售，注册会计师应当考虑如何处理？
分析：注册会计师应当检查与丙公司的货物代销合同和代销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。
幻灯片14
8．对于因地址错误被邮局退回的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？
分析：注册会计师首先应当查明退函的原因，其次执行替代程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以确认应收账款是否存在。
9．对于通过积极函证方式没有收回的14封询证函，注册会计师应当考虑如何处理？
分析：对于通过积极函证方式没有收回的14封询证函，应当再次寄发询证函。
如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。
幻灯片15
10．讨论应收账款函证回函发现不符的原因，如何处理，以及可能防范的风险。
分析：
差异原因追加的审计程序注意防范的风险
款项已经支付，即顾客在函证日之前已经付款，而被审计单位却未能及时收到这笔款项，没有记账
检查函证日后的收款
凭证
存在现金截止日错误
或盗窃现金的可能性
货物尚未收到，即货物在途，而被审计单位在发货当天记录销售，而顾客是在收到货物时才记账。
检查发货单或货运凭
证、销售合同等
顾客根本未收到货物
或客户记录中存在截止日错
误
货物已经退回
检查红字发票、销货退
回及折扣折让通知单以及退
回货物的入库单
虚增收入
幻灯片16
结束
谢谢。