第六章会计账簿

第六章会计账簿
第一节会计账簿的概述
考点1：会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。

账簿的设置和登记，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。

设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一，是会计核算的一个重要环节。

考点2：重要意义：
1.通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息；
2.通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息；
3.通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息；
4.通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。

考点3：账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。

至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。

登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。

余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额（四个金额要素）
考点4：账户的基本结构具体包括：
（1）账户名称（会计科目）；
（2）记录经济业务的日期；
（3）所依据记账凭证的编号；
（4）经济业务摘要；
（5）增加金额、减少金额和余额等。

考点5：账簿与账户的关系是形式和内容的关系。

考点6：账簿的分类。

会计账簿可以按其用途、账页格式和外形特征等不同标准进行分类。

备查账簿：租入固定资产登记簿，委托加工材料登记簿、代销商品登记簿。

备查簿并非每个单位都应设置，各单位可根据实际需要自行设置和登记。

（1）按账页格式分类
两栏式：普通日记账、转账日记账
三栏式：各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账
多栏式：收入、成本、费用、利润和利润分配明细账
数量金额式：原材料、库存商品、产成品等存货明细账
（2）按外形特征分类
订本账：总分类账、现金日记账、银行存款日记账
活页账：各种明细分类账
卡片账：固定资产明细账
第二节会计账簿的内容、启用与登记规则
考点7：会计账簿的基本内容 1.封面； 2.扉页； 3.账页。

考点8：账簿启用
启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编写页数，不得跳页、缺号。

使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编写页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。

考点9：会计账簿的记账规则。

为了保证账簿资料的真实可靠，必须严格遵守下列规则：
（1）根据审核无误的会计凭证登记账簿时，应当将会计凭证日期、种类和编号、业务内容摘要、和金额逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

（2）“√”符号，表示已经记账。

（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

（4）为了使账簿记录清晰，防止涂改，记账时应使用蓝、黑墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

（5）下列情况，可以用红色墨水记账：
①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计分录。

（6）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。

如果发生跳行隔页，应将空行、空页处用红色墨水对角线划线注销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名盖章，对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。

（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。

没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。

现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

（8）账页记满时，应办理转页手续，每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持记账的衔接和连续性。

对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。

（9）实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。

发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出库存现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。

第三节会计账簿的格式和登记方法
考点10：各单位一般应设置特种日记账，常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账。

考点11：库存现金日记账登记依据：
支出栏根据现金付款凭证登记、收入栏根据现金收款凭证与银行付款凭证登记。

考点12：银行存款日记账登记依据：
支出栏根据银行存款付款凭证登记，收入栏根据银行存款收款凭证和现金付款凭证登记。

考点13：总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证登记。

考点14：横线登记式明细账适用于登记：材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。

考点15：明细分类账的登记方法
依据：一是根据原始凭证登记明细账；二是根据汇总原始凭证登记明细分类账；三是根据记账凭证登记明细分类账。

方法：逐日逐笔或定期汇总登记。

固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。

考点16：总分类账与明细分类账的平行登记（四要点：依据相同，会计期间相同、借贷方向相同、记入总分类账的金额与记入明细账的合计金额相等）。

熟悉教材例题6—10的流程，体会平行登记的要点。

需要注意：总分类账户与明细分类账户通过核对后，如果期初余额、本期发生额和期末余额的有关金额不相符，则说明记账一定有错误：如果相符，一般来说记账是正确的。

第四节对账
考点17：对账，就是核对账目。

对账的内容包括账证核对、账账核对、账实核对。

考点18：账证核对是指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对。

主要是账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、记账内容、记账金额及方向等的核对。

考点19：账账核对是指不同账簿记录之间的核对。

（1）总分类账簿有关账户的余额核对
（2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对
（3）总分类账簿与序时账簿核对
（4）明细分类账簿之间的核对
例如，会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查其余额是否相符。

考点20：账实核对是指各项财产物资账面余额与实有数额之间的核对。

包括：
（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；
（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；
（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；
（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。

第五节错账更正方法
考点21：错账查找方法（注意适用范围）
考点23：划线更正法
考点24：红字更正法
1.记账后，如果发现记账凭证中的会计科目或金额有错，致使账簿记录错误
2.记账后，如果发现记账凭证中的会计科目并无错误，只是所填写金额大于应填写金额
考点25：补充登记法
记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额
第六节结账
结账，就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。

考点26：结账程序包括四个步骤：
考点27：结账的方法
第七节会计账簿的更换与保管
考点28：会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。

总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。

在更换新账时，应将各账户的余额结转到新账簿第一行的余额栏内，并注明方向，同时在摘要栏内注明“上年结转”字样。

变动较小的明细账，如固定资产卡片及备查簿可以连续使用，不必每年更换。

新旧账簿有关账户之间的结转余额，无须编制记账凭证。

考点29：年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。

会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

保管期满，一定要按规定的审批程序，报经批准后方可销毁。